Плательщики платы за землю
Плата за землю — общегосударственный налог, взимаемый в двух формах (п.п. 14.1.147 НК):
— либо в виде земельного налога;
— либо в виде арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. Обратите внимание: платой за землю может считаться исключительно арендная плата за земли, находящиеся в государственной или коммунальной собственности. Арендная плата за земли частной собственности регулируется исключительно договором. Уплачивать налог и подавать отчетность по ней не нужно.
Таблица 1
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ
| плата за землю | |
| земельный налог | Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности |
| Плательщики (юридические и физические лица) | |
| — собственники земельных участков, земельных долей (паев); — постоянные землепользователи.
Кроме того, исходя из норм п. 287.8 НК обязанность уплаты земельного налога возникает у собственников нежилых помещений (их части) в многоквартирных жилых домах | — арендаторы земельных участков государственной и коммунальной собственности (временные землепользователи) (п. 288.2 НК) |
| Кто освобожден от уплаты платы за землю | |
| 1) плательщики единого налога (как физические, так и юридические лица) — за земельные участки, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности (п.п. 4 п. 297.1 НК)*; 2) плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога — за земельные участки, которые используются ими для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (п.п. «б» п. 307.1 НК) | Х |
| Основания для уплаты | |
| данные земельного кадастра (п. 286.1 НК) | договор аренды земельного участка государственной или коммунальной собственности (п. 288.1 НК) |
| С какого момента начинает уплачиваться | |
| Со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком (п. 287.1 НК). Право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 ЗК) | С даты регистрации договора аренды земельного участка |
| * В ОНК № 1051 налоговики согласились с тем, что физлица — единоналожники, которые сдают в аренду здания и сооружения вместе с земельным участком, освобождаются от уплаты земельного налога и подачи отчетности. Аналогичные правила, по нашему мнению, должны действовать и в отношении юридических лиц. | |
земельный налог
Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января текущего года и не позднее 20 февраля текущего года подают в соответствующий контролирующий орган по местонахождению земельного участка налоговую декларацию (п. 286.2 НК).
Физическим лицам сумму земельного налога рассчитывают налоговики. Они указывают эту сумму в специальном налоговом уведомлении-решении, которое направляют плательщику до 1 июля текущего года (п. 286.5 НК). Собственно налог физические лица уплачивают в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (п. 287.5 НК).
В то же время из этого правила существует исключение, на которое обращают внимание налоговые органы. Это когда физлицо-предприниматель использует в предпринимательской деятельности земельный участок. Контролеры считают, что такой предприниматель (общесистемщик) так же, как и плательщики платы за землю — юрлица, должен подавать налоговую декларацию и уплачивать земельный налог самостоятельно. В то же время предприниматели-единоналожники от такой обязанности освобождены (разъяснения в разделах 112.01; 112.05 ЗІР).
Механизм расчета земельного налога зависит от того, проведена ли нормативная денежная оценка земли или нет.
Если нормативная денежная оценка земли проведена
В этом случае базой обложения земельным налогом является нормативная денежная оценка земли, уточненная по состоянию на 1 января текущего года на коэффициент индексации (ст. 271 НК).
Важно! Для того чтобы узнать, проведена ли нормативная оценка земель, плательщику необходимо обратиться с письменным заявлением в Государственное агентство земельных ресурсов с просьбой предоставить извлечение из технической документации о нормативной денежной оценке земель в отношении конкретного участка.
Размер коэффициента индексации, на который индексируется нормативная денежная оценка земли по состоянию на 1 января текущего года, определяется центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере земельных отношений. Не позднее 15 января текущего года информация о коэффициенте ежегодной индексации нормативной денежной оценки земель должна быть доведена до землевладельцев и землепользователей. В 2014 году такой коэффициент равен 1 (письмо Государственного агентства земельных ресурсов от 10.01.2014 г. № 12-28-0.22-95/2-14).
В общем виде формулу расчета земельного налога по земельным участкам, нормативная денежная оценка которых проведена, можно представить следующим образом:
ЗН = Площадь зем. уч. х НДО 1 га (1 кв. м) х Кинд х Ставка налога (%) х Ккор;
где
ЗН — сумма земельного налога (в расчете на год);
Площадь зем. уч. — площадь земельного участка в га (для земель сельскохозяйственного назначения)или кв. м (для земель населенных пунктов);
Кинд — коэффициент индексации нормативной денежной оценки земли;
Ставка налога (%) — ставка налога в % от нормативной денежной оценки земли (см. таблицу 2);
Ккор — корректирующие коэффициенты для отдельных видов земель, расположенных в пределах населенных пунктов (приведены в пп. 276.1 —276.6 НК).
Льготникам дополнительно необходимо уменьшить полученную сумму земельного налога на величину такой льготы, то есть:
Общая сумма налога к уплате = Сумма начисленного налога (ЗН) - Сумма льготы.
Таблица 2
Ставки налога для земельных участков, денежная оценка которых проведена
| Категория земель | Ставка налога |
| Земельные участки сельскохозяйственных угодий (п. 272.1 НК): | |
| - пашни, сенокосы, пастбища | 0,1 % нормативной денежной оценки земли |
| - многолетние насаждения | 0,03 % нормативной денежной оценки земли |
| Другие земельные участки | 1 % нормативной денежной оценки земли |
Пример 1. Предприятие имеет в собственности земельный участок площадью 500 кв. м в населенном пункте (численность населения — 13 тыс. человек), используемый под офис (категория земель — земли общественной застройки). Нормативная денежная оценка 1 кв. м. (уточнена по состоянию на 01.01.2013 г.) — 98,19 грн.
Годовая сумма земельного налога в 2014 году составит: 490,95 грн. (500 кв. м х 98,19 грн. х 1,00 х 1 %).
Сумма налога, которую нужно уплачивать ежемесячно, составит: 40,91 грн. (490,95 грн. : 12 мес.) (сумма налога в последнем месяце года округляется до нужного значения).
Пример 2. 20 сентября текущего года предприятие получило в собственность земельный участок площадью 2000 кв. м в пределах населенного пункта (численность населения — 70 тыс. человек). Категория земель — земли промышленного назначения. Нормативная денежная оценка 1 кв. м — 100 грн.
Собственники земель уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности на землю (п. 287.1 НК). Участок получен в собственность 22 сентября. Поэтому земельный налог по вновь отведенному участку рассчитывается начиная с 22 сентября (9 дней в сентябре) до конца года (сентябрь — декабрь):
Сумма налога за сентябрь составит: 50 грн. ((2000 кв. м х 100 грн. х 1 %) : 12 : 30 х 9).
Сумма налога за каждый месяц в период с октября по декабрь: 166,67 грн. ((2000 кв. м х 100 грн. х 1 %) : 12).
Внимание! Размер нормативной денежной оценки может пересматриваться.
Как предусмотрено п. 271.2 НК, решения местных советов о нормативной денежной оценке земельных участков официально обнародуются соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение нормативной денежной оценки земель или изменений к ней (плановый период).
А следовательно, при расчете налоговых обязательств по плате за землю на 2014 год собственники/землепользователи учитывают решения местных советов о новой величине нормативной денежной оценки, обнародованные в период с 1 по 14 июля 2013 года. А вот решения по нормативной денежной оценке земель, обнародованные позже — в период с 15.07.2013 г. до 15.07.2014 г., будут учитываться собственниками/землепользователями соответственно при расчете налоговых обязательств по плате за землю только на 2015 год.
Если нормативная денежная оценка не проведена
В этом случае земельный налог рассчитывается исходя из площади земельного участка и средних ставок земельного налога, установленных НК, с учетом различных коэффициентов, установленных ст. 276 и 275 НК.
Так, например, для земель населенных пунктов могут применяться следующие дополнительные коэффициенты:
— коэффициенты, применяемые в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения. Эти коэффициенты приведены в таблице непосредственно в тексте п. 275.1 НК (см. таблицу 3);
— коэффициенты, установленные п. 275.2 НК. Они распространяются на населенные пункты, которые отнесены к курортным («курортные» коэффициенты);
— коэффициенты, установленные местными органами самоуправления согласно п. 275.3 НК («локальные» коэффициенты). Поэтому, прежде чем рассчитать земельный налог, плательщики должны выяснить, не установлены ли в конкретном населенном пункте указанные «локальные» коэффициенты;
— корректирующие коэффициенты для отдельных видов земель, расположенных в пределах населенных пунктов (приведены в пп. 276.1 —276.6 НК).
Таблица 3
Ставки земельного налога в населенных пунктах, где не проведена нормативная денежная оценка земли
| Группы населенных пунктов с численностью населения, тыс. чел. | Средняя ставка налога, гривень за 1 кв. метр | Коэффициент, применяемый в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения |
| 1 | 2 | 3 |
| до 3 | 0,3 |
|
| от 3 до 10 | 0,61 |
|
| от 10 до 20 | 0,97 |
|
| от 20 до 50 | 1,52 | 1,2 |
| от 50 до 100 | 1,83 | 1,4 |
| от 100 до 250 | 2,13 | 1,6 |
| от 250 до 500 | 2,45 | 2 |
| от 500 до 1000 | 3,05 | 2,5 |
| от 1000 и больше | 4,28 | 3 |
Средние ставки налога уже включают в себя коэффициент индексации. При этом п. 4 разд. XIX НК правительству поручено ежегодно до 1 июня вносить в парламент проект закона о внесении изменений в НК в отношении таких ставок с учетом соответствующего индекса потребительских цен.
Пример 3. Предприятие имеет в собственности земельный участок площадью 300 кв. м в городе областного значения с численностью населения от 100 до 250 тыс. человек, по которому не проведена денежная оценка земель. Категория земель — земли общественной застройки.
Годовая сумма земельного налога составит: 1022,40 грн. (300 кв. м х 2,13 грн. х 1,6).
Ежемесячная сумма налога составит: 85,20 грн. (1022,40 грн. : 12 мес.).
Арендная плата
Размер арендной платы устанавливается в договоре аренды между арендодателем (владельцем) и арендатором (п. 288.4 НК). При этом годовая сумма платежа:
1) не может быть меньше 3 % нормативной денежной оценки (п.п. 288.5.1 НК);
2) не может превышать (п.п. 288.5.2 НК):
а) для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, — 3 % нормативной денежной оценки;
б) для земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности и предоставленных для строительства и/или эксплуатации аэродромов, — четырехкратный размер земельного налога;
в) для других земельных участков, предоставленных в аренду, — 12 % нормативной денежной оценки.
Если договор аренды подлежит возобновлению и арендатор продолжает пользоваться землей после истечения срока действия договора аренды, то до возобновления в установленном порядке договора аренды налогоплательщик уплачивает арендную плату на условиях предыдущего договора (ОНК № 25).
Пример 4. Предприятие арендует у городского совета земельный участок площадью 500 кв. м. Категория земель — земли промышленности. Нормативная денежная оценка земли проведена и составляет 250 грн. за 1 кв.м. По условиям договора арендная плата начисляется в размере 3 % нормативной денежной оценки земли.
Годовой размер арендной платы составит: 3750 грн. (500 кв. м х 250 грн. х 3 %).
Ежемесячная сумма арендной платы составит: 312,50 грн. (3750 грн : 12 мес.).
декларация по плате за землю
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| Кто обязан подавать декларацию по плате за землю? | Все плательщики земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности, кроме физических лиц (п. 286.2 НК). Физлица декларацию по плате за землю не подают |
| Обязаны ли подавать декларацию физлица-предприниматели? | По мнению налоговиков, если земельный участок используется предпринимателем для осуществления хозяйственной деятельности, то он обязан подавать декларацию по плате за землю (разъяснение в разделе 112.05 ЗІР). |
| Обязаны ли подавать декларацию филиалы? | За земельные участки, которыми пользуются в своей деятельности филиалы, налог в виде платы за землю начисляет головное предприятие. В связи с этим именно головному предприятию (а не филиалам) следует подавать декларацию в контролирующие органы по местонахождению земельных участков (разъяснение в разделе 112.05 ЗІР) |
| По какой форме подается декларация? | Форма декларации является единой как для земельного налога, так и для арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности. В 2014 году декларация подается по старой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015. Для составления отчетности начиная с 01.01.2015 г. используется новая форма, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 865 (разъяснение в разделе 112.05 ЗІР). Субъект хозяйствования, который одновременно является плательщиком земельного налога и арендной платы, должен подавать отдельно декларацию по земельному налогу и отдельно по арендной плате (разъяснение в разделе 112.05 ЗІР) |
| В каких случаях подаются приложения к декларации? | Декларация имеет 2 приложения: — приложение 1 «Відомості про наявні земельні ділянки» — подается всеми плательщиками платы за землю и во всех случаях предоставления Декларации; – приложение 2 «Відомості про пільги на земельний податок з наявних площ земельних ділянок» — подается в том случае, если плательщик имеет право на льготу |
| Что прилагается к декларации? | При подаче первой декларации (фактическом начале деятельности как плательщика платы за землю) вместе с декларацией подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка. В дальнейшем такая справка подается только в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли (п. 286.2 НК). Подать справку о нормативной денежной оценке земли нужно и по вновь отведенным земельным участкам. Во всех остальных случаях справка к декларации не прилагается |
| Куда подавать? | Контролирующему органу по местонахождению земельного участка (п. 286.2 НК). Если плательщик имеет несколько земельных участков на территории одного сельского, поселкового или городского совета (код КОАТУУ один и тот же), то плательщиком подается одна обобщенная декларация. Если же земли находятся на территории разных административно-территориальных единиц (коды органов местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ разные), то налогоплательщик обязан подать в каждый налоговый орган по местонахождению земельного участка отдельную земельную декларацию |
|
В какие сроки подается декларация? | Базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год (п. 285.1 НК). При этом плательщик имеет право выбрать периодичность подачи декларации: — раз в год — декларация подается не позднее 20 февраля текущего года. Подача такой декларации освобождает от подачи ежемесячных деклараций (п. 286.2 НК). Годовая сумма земельного налога (арендной платы) распределяется равными частями по месяцам; — ежемесячно — декларация подается в течение 20 календарных дней месяца, следующих за отчетным. Подача ежемесячных деклараций освобождает плательщика от обязанности подавать годовую декларацию не позднее 20 февраля текущего года (п. 286.3 НК). Если в течение года субъект хозяйствования заключил новые договоры аренды или получил право собственности на новые земельные участки, то по вновь отведенным земельным участкам или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик должен подать новую налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.4 НК). В случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись такие изменения (абз. 2 п. 286.4 НК) |
СРОКИ УПЛАТЫ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ
Если плательщик отчитывался по годовой декларации, плату за землю он уплачивает ежемесячно равными частями. Срок — 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НК).
Если плательщик отчитывался по месячной декларации, плата за землю также уплачивается ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.4 НК).
Таким образом, срок уплаты не зависит от того, как отчитывается плательщик (ежемесячно или ежегодно), и равняется 30 календарным дням, следующим за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.
бУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ
В бухгалтерском учете начисление налога на землю и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности отражается проводкой (письмо Минфина от 23.08.2012 г. № 31-08410-07-/23-8152/5195):
Дт 92 — Кт 641.
В налоговом учете расходы, начисленные плательщиком в виде сумм платы за землю, считаются прочими расходами и признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НК). При этом датой осуществления таких расходов считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление обязательства по налогу (п.п. 138.5.1 НК). В декларации по налогу на прибыль эти суммы отражают по строке 06.4.15.
Важно! Вне зависимости от того, подается декларация ежемесячно или раз в год, налог на землю и арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, следует относить на расходы ежемесячно (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 19, с. 4).
Использованные документы и сокращения
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ЗК — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.
ОНК № 1051 — Обобщающая налоговая консультация относительно уплаты земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями, утвержденная приказом ГНАУ от 23.11.2012 г. № 1051.
ОНК № 25 — Обобщающая налоговая консультация по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, утвержденная приказом Министерства доходов и сборов Украины от 16.01.2014 г. № 25.
ЗІР — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на официальном сайте Государственной фискальной службы Украины (http://zir.minrd.gov.ua).
