Экспресс-ответы по НДС: ЕРНН, НН, НК и НДС-счета

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Февраль, 2015/№ 9

Вопрос

Ответ

Заполняем НН

Как выписать НН на превышение цены приобретения, себестоимости товаров/услуг над их фактической ценой? Как ее зарегистрировать в ЕРНН?

Порядок заполнения таких НН регламентирован пп. 9, 20 Порядка № 1129. Следуя данным нормам:

1. В поле «Не видається покупцю (тип причини)» ставим отметку «Х» и указываем тип причины:

• «15», если НН составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

• «17», если НН составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

2. В полях «Особа (платник податку) — покупець», «(індивідуальний податковий номер покупця)», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця», «Номер телефону» вносим свои реквизиты.

3. В гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» пишем:

• «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ___» — если выписываем НН на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

• «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № ___» — если НН составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над их фактической ценой.

Далее вписываем порядковый номер НН, составленной на сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их фактической стоимости.

4. Все остальные реквизиты и графы таких НН заполняем в общем порядке.

И не забудьте зарегистрировать такие НН в ЕРНН. К сожалению, регистрация НН с типами причин «15» и «17» сегодня может вызвать некоторые проблемы. Они связаны прежде всего с недоработкой бухгалтерского ПО. Если устранить ее пока не получается, а сроки для регистрации подходят к концу, напоминаем: штрафы, предусмотренные ст. 1201 НКУ, касаются лишь тех НН, которые выдаются покупателям. Но о возможности применения админштрафа по ст. 1631 КоАП забывать не стоит

Как заполнить НН, выписываемую при получении услуг от нерезидента?

Такие НН заполняем следующим образом (пп. 9, 12 Порядка № 1129):

1. В поле «Не видається покупцю (тип причини)» ставим отметку «Х» и указываем тип причины «14» (составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента).

2. В поле «(індивідуальний податковий номер продавця)» отражаем условный ИНН:

• «500000000000» — если услуги предназначены для использования в хоздеятельности;

• «200000000000» — если услуги не предназначены для использования в хоздеятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ.

3. В поле «Особа (платник податку) — продавець» указываем наименование (Ф. И. О.) нерезидента.

4. В поле «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» — страну, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент).

5. В поля, предназначенные для информации о покупателе, вписываем свои данные.

Все остальные строки заполняем в общем порядке

Какие данные нужно вписывать в НН, составленную на поставку неплательщику НДС?

Заполняя такую НН, вам необходимо (пп. 9, 12 Порядка № 1129):

• в поле «Не видається покупцю (тип причини)» поставить отметку «Х» и указать тип причины 02 «Постачання неплатнику податку»;

• в поле «Особа (платник податку) — покупець» вписать слово «Неплатник»;

• в поле «(індивідуальний податковий номер покупця)» — условный ИНН «100000000000».

Остальные графы заполняйте в общем порядке

От арендодателя пришла НН, в которой в гр. 5.1 указано «грн», в гр. 5.2 — код «2454».

Налоговики же советуют писать «послуга».

Нужно ли требовать от контрагента выписывать РК к такой НН?

Нет, не нужно. Ведь в данном случае арендодатель выполнил требования п. 15 Порядка № 1129 и заполнил колонку 5 НН в соответствии с КСОЕИУ. А значит, нарушения или ошибки здесь нет. Тем более если в самом договоре аренды цена услуги установлена именно в этой единице измерения.

Если арендодатель не смог бы найти подходящую единицу измерения, тогда бы он, воспользовавшись советом налоговиков, в гр. 5.1 вписал слово «послуга», а гр. 5.2 вообще не стал заполнять (письмо ГФСУ от 28.01.15 г. № 2394/7/99-99-19-03-02-17 // «БН», 2015, № 6, с. 10).

При этом как в первом, так и во втором случае зарегистрировать составленную НН в ЕРНН можно без проблем

 

Вопрос

Ответ

В акте на предоставленные услуги стоимость услуг рассчитывается в нормо-часах (ремонт автомобиля). Как заполнить НН?

Да, такую единицу измерения, как «нормо-час», действительно применяют для операций по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей, так как она помогает нормировать трудозатраты по таким операциям и облегчает расчет их стоимости.

Используя стоимость одного нормо-часа и количество нормо-часов, согласно справочнику трудозатрат, затраченных по конкретной операции, рассчитывают общую стоимость предоставленной услуги. Для составлении НН вам понадобится единица измерения из КСОЕИУ. Однако там нет такой единицы измерения, как нормо-час. Чтобы заполнить такой «пробел», можно подобрать аналогичную по смыслу единицу измерения, например, «робоча година» и в гр. 5.1 вписать единицу измерения «роб. год», а в гр. 5.2 — код «2424».

Мы считаем, что в данном случае нельзя воспользоваться советом налоговиков из упомянутого выше письма ГФСУ (в гр. 5.1 вписать слово «послуга», а гр. 5.2 вообще не заполнять). Поскольку их рекомендации касаются ситуации, когда услуга не имеет единицы измерения. То есть указана только общая стоимость услуги

Предприятие оказывает услуги. При получении частичной оплаты в гр. 6 НН ставим коэффициент, соответствующий проценту оплаты. Максимальное количество знаков, которое можно указать после запятой, — шесть. Но иногда этого не хватает, чтобы получилась правильная сумма НДС. Что делать?

Да, действительно, Порядок № 1129 не уточняет, сколько знаков после запятой необходимо указывать в гр. 6 НН. Ограничения касаются лишь тех граф, в которых прописываются стоимостные показатели. А так как количество товара/услуги — это не стоимостный показатель, а количественный, поэтому требование п. 3 Порядка № 1129 (о заполнении графы с двумя знаками после запятой) на него не распространяется.

Такое послабление помогает плательщикам НДС «подгонять» значение гр. 6 НН, для того, чтобы округление в других графах не повлияло на сумму НДС, начисленную при получении частичной оплаты.

А это значит, что если вам необходимо указать 9 знаков после запятой в показателе гр. 6, вы можете смело писать 9 знаков после запятой.

Налоговики соглашаются с таким подходом, так как признают необходимым количеством знаков после запятой в гр. 6 НН такое количество, которого достаточно для правильного расчета в графах 8 — 12 НН (письмо Главного управления Миндоходов в г. Киеве от 12.08.14 г. № 7323/10/26-15-11-01-06). Однако воспользоваться таким советом налоговиков можно было только в бумажной форме НН. В электронной форме НН в гр. 6 разработчики предусмотрели только 6 знаков после запятой. Если в этом поле указать больше знаков, то электронный документ не пройдет проверку структуры и его невозможно отправить для регистрации в ЕРНН.

Возможны два выхода из этой ситуации.

1. Поскольку нельзя указать в гр. 6 достаточное количество знаков после запятой, то вам придется заполнить НН с арифметической ошибкой. Можно указать максимально возможное количество знаков после запятой в количестве товаров/услуг (гр. 6), а базу налогообложения и сумму НДС заполнить вручную. Такую НН можно направить на регистрацию в ЕРНН. Если контролеры откажут в регистрации, то такой отказ можно обжаловать. Ведь НО начислены исходя из правильного количества товаров/услуг. Поставщик не смог указать это количество в НН по вине самих контролеров (разработчиков формы электронной НН).

2. Составить НН не на всю сумму поставки (частичной оплаты), а только на то количество, которое получилось вписать в НН.

Например, вы получили предоплату в сумме 100000 грн. (база налогообложения — 83333,33 грн., а сумма НДС — 16666,67 грн.) за неделимый товар, стоимость которого составляет 300000 грн. То есть оплачена 1/3 стоимости. В гр. 6 НН можно указать количество 0,333333. Если умножить этот показатель на стоимость товара без НДС (250000 грн.), то в НН получим:

• базу налогообложения — 83333,25 грн. (0,333333 х 250000);

• сумму НДС — 16666,65 грн. (83333,25 х 20 %);

• общую стоимость — 99999,90 грн. (83333,25 + 16666,65).

Как видите, 10 коп. в НН не попало, но вряд ли к такой «мелочи» будут цепляться контролеры при проверке поставщика или покупателя

Составляем НДС-отчетность

Если НК превышает НО, как сделать так, чтобы заплатить 1 % налоговой нагрузки по НДС? В какой строке НДС-декларации отразить НН, которые мы не используем?

Внимание! Устанавливать размер налоговой нагрузки для налогоплательщиков контролеры просто не имеют права (законодательством это не предусмотрено). Несмотря на это, фискалы всячески стараются использовать данный показатель в качестве рычага давления при сдаче отчетности («БН», 2014, № 13, с. 46).

Бояться его не стоит. Ведь чем грозит невыполнение требований налоговиков? Лишь повышенным вниманием со стороны контролеров. Но учитывая мораторий на проверки в 2015 году, плательщикам НДС с объемом дохода за предыдущий календарный год менее 20 млн грн. и не имеющим дела с подакцизными товарами, опасаться можно только проверок, связанных с возмещением НДС (подробнее — в «БН», 2015, № 6, с. 38).

 

Вопрос

Ответ

Или в 2015 году налоговой нагрузки не будет?

Что касается отложенных НН, то в НДС-декларации им места нет (не предусмотрено формой). В то же время формировать НК по таким НН нужно осторожно. Так (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17):

• НН, составленные в январе 2015 года и не подлежавшие обязательной регистрации в ЕРНН, включаются в состав НК исключительно за январь 2015 года;

• НН, составленные с 01.01.15 г. и своевременно зарегистрированные в ЕРНН, включаются в состав НК того отчетного периода, в котором они составлены;

• НН, составленные с 01.01.15 г., зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока их регистрации, но не более 180 календарных дней с даты их составления, относятся к НК того отчетного периода, в котором НН зарегистрирована в ЕРНН.

Так что будьте внимательны

Формируем НК

Можно ли включить в НК февраля 2015 года НН, выписанные в ноябре и декабре 2014 года?

Налоговики настаивают: плательщики, которые не включили НН, составленные до 1 января 2015 года, в состав НК соответствующих периодов, могут реализовать свое право лишь путем подачи уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17).

Однако есть исключения:

во-первых, плательщики НДС, формирующие НК по кассовому методу, включают НН в НК в том отчетном месяце, в котором были оплачены товары/услуги, указанные в НН (п.п. 14.1.266 НКУ);

во-вторых, если товары/услуги, приобретенные ранее для нехозяйственного использования, начинают использоваться в налогооблагаемых хозяйственных операциях, то плательщик имеет право включить сумму «входного» НДС в НК на основании бухсправки (абзац шестой п. 198.5 НКУ).

В таких ситуациях НН, составленные в ноябре и декабре 2014 года, на законных основаниях могут попасть в НК февраля 2015 года. В других случаях лучше подать уточняющие расчеты к декларациям за ноябрь и декабрь

НН выписана в январе 2015 года, а зарегистрирована в ЕРНН только в феврале. Можно ли включить такую НН в февральскую НДС-декларацию?

О позиции фискалов относительно «старых» НН мы говорили в предыдущих вопросах.

Если НН в феврале зарегистрирована без нарушения 15-дневного срока, то лучше включать ее в НК января.

Если же НН зарегистрирована в феврале с нарушением 15-дневного срока, то ее включаем в НК февраля

Регистрируем НН/РК в ЕРНН

При регистрации НН с опозданием поступило сообщение — необходимо зарегистрировать и РК для такой НН. Но после регистрации РК пришло сообщение о том, что НН зарегистрирована тоже. Не произошло ли задвоение?

Нет. Задвоения произойти не может, так как в ЕРНН нельзя зарегистрировать две НН с одинаковыми реквизитами (датой и номером).

Более того, если бы вы попытались зарегистрировать одну и ту же НН в ЕРНН, вы бы получили квитанцию с уведомлением, содержащим отказ в регистрации еще одной НН/РК (п. 9 Порядка № 1246).

До 01.01.15 г. (до появления возможности регистрировать НН после истечения 15-дневного срока) «просроченную» НН можно было зарегистрировать в ЕРНН только вместе с РК. Сейчас это правило работает только для НН, составленных до 01.02.15 г., которые не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН (п. 4 Порядка № 1246). Поэтому и сейчас ЕРНН «по привычке» требует РК вместе с «просроченными» НН. Однако если раньше, не дождавшись РК в течение дня, отказывали в регистрации НН, то сейчас должны зарегистрировать такую НН и без РК

Нужно ли направлять НН контрагенту или это не обязательно?

Нет, не обязательно. С 01.01.15 г. покупатели имеют возможность самостоятельно получать из ЕРНН электронные копии НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН.

С этой целью они направляют запрос в ЕРНН, по которому получают (п. 201.10 НКУ):

• уведомление о регистрации НН/РК в ЕРНН;

• НН/РК в электронном виде.

Причем такие запросы можно составлять как на конкретный документ (НН/РК), так и за определенную дату.

Конечно, если вы горите желанием направить НН контрагенту лично, вам никто этого сделать не запретит (если ПО позволяет)

 

Вопрос

Ответ

При регистрации в ЕРНН получилось так, что подпись в НН и подпись лица, направившего НН в ЕРНН, разные. Что делать?

Наличие таких расхождений налоговики всегда расценивали и расценивают до сих пор как нарушение. При этом они ссылаются на п. 5 Порядка № 1246, который регламентирует порядок наложения ЭЦП на НН. Там предусмотрено, что НН должна быть подписана ЭЦП уполномоченного лица при ее выдаче покупателю и при регистрации ее в ЕРНН на нее тоже нужно наложить ЭЦП уполномоченного лица. Однако в Порядке № 1246 нет прямых указаний на то, что это должно быть одно и то же лицо.

До 01.01.15 г. при наличии расхождений контролеры считали такую НН ненадлежащим образом оформленной, и такой, которая лишает права покупателя на формирование НК по ней (письма ГНСУ от 28.03.13 г. № 7454/7/15-33-17-04, от 04.03.13 г. № 3341/6/15-3115).

Хотя суды придерживались другой позиции — они полностью поддерживали налогоплательщиков и считали, что наличие разных подписей не является нарушением (определения ВАСУ от 08.07.14 г. по делу № К/800/11634/14, от 26.05.14 г. № К/800/34980/13).

С наступлением 2015 года ничего не изменилось. Налоговики придерживаются все того же устоявшегося мнения (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17). Так что будьте внимательны.

Если такая ситуация все же произошла, то исправить ее можно с помощью РК (как ошибку в поле «підпис, ініціали та прізвище особи, яка склала податкову накладну»)

Работаем в рамках СЭА

Как уплачивать НДС при импорте товаров? Через НДС-счет или напрямую в бюджет?

Напрямую в бюджет. Ведь процедура уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины с введением СЭА не изменилась. А значит, как и ранее, суммы «ввозного» НДС нужно будет уплачивать «на таможне» при оформлении импортных товаров напрямую в бюджет.

Подтверждением тому служит и п. 2001.4 НКУ, согласно которому на НДС-счет могут поступать лишь средства:

• с собственного текущего счета плательщика в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, исчисляемой в соответствии с п. 2001.3 НКУ;

• с собственного текущего счета плательщика в суммах, которых недостаточно для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Сумма НДС, уплаченная при импорте, будет участвовать в расчете регистрационного лимита в качестве составляющей ∑Митн

Исправляем ошибки

26.01.15 г. налоговики аннулировали предприятию регистрацию плательщика НДС (без уведомления). На 15й день (09.02.15 г.) предприятие вернуло потерянный статус. В этот же день один из поставщиков выписал предприятию НН как неплательщику НДС. А на следующий день зарегистрировал ее в ЕРНН. Теперь получается, что можно забыть об НК по такой НН?

Нет, забывать не стоит. Ведь судя по вопросу, предприятию пришлось пройти всю процедуру регистрации плательщиком НДС заново. А это значит, что сначала данные предприятия были исключены из реестра, а затем внесены повторно, но уже после подачи соответствующего заявления. В таком случае датой начала работы предприятия в статусе плательщика НДС будет дата внесения его данных в Реестр плательщиков НДС (п. 3.1 разд. ІІІ Положения № 1130). То есть 09.02.15 г.

По всей видимости, ваш поставщик не удосужился проверить данные Реестра и совершил ошибку — выписал предприятию НН как неплательщику НДС. Исправить такой промах можно двумя способами:

1. На основании абз. 2 п. 192.1 НКУ исправить ошибку в НН. Для этого поставщик должен выписать два РК к «ошибочной» НН и зарегистрировать их в ЕРНН (письмо ГФСУ от 17.02.15 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17):

• первый РК с ошибочными данными о покупателе, в котором данные о поставке будут со знаком «минус» (возврат);

• второй РК с правильными данными покупателя (со знаком «плюс» в объеме поставки).

2. Оформить возврат, составив РК, который обнулит «неправильную» НН, и новую НН по новой поставке.

Заметьте, что регистрировать в ЕРНН такой РК будет поставщик, поскольку НН была выписана на неплательщика НДС (п. 22 Порядка № 1129)

 

Документы и сокращения статьи

Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957, в редакции приказа МФУ от 14.11.14 г. № 1129.

Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.

Положение № 1130 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 14.11.14 г. № 1130.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НН — налоговая накладная.

НК — налоговый кредит.

ПО — программное обеспечение.

РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

ЭЦП — электронно-цифровая подпись.

Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить