НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В этом спецвыпуске мы собрали для вас наиболее интересные разъяснения фискалов по налогу
на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Он подготовлен на основании Базы знаний,
размещенной на официальном сайте ГФСУ. Здесь вы сможете увидеть не только выводы, но и
аргументацию налоговиков. Следовать или нет их рекомендациям, каждый решает для себя
сам. Но знать мнение контролирующего органа, безусловно, полезно. В то же время ни для
кого не секрет, что оно не отличается постоянством. Поэтому в случае, когда вы решите
воспользоваться сомнительным, с точки зрения норм Налогового кодекса, разъяснением,
безопаснее будет получить индивидуальную налоговую консультацию. А добиться нужного
вам содержания как раз и поможет изложенное в Базе знаний.
Заметьте: далеко не всегда мнение редакции совпадает с позицией фискалов. В этом вы
сможете убедиться, прочитав наши комментарии к некоторым из приведенных консультаций.
Спецвыпуск для вас подготовили редактор Наталья Вороная и налоговый эксперт Максим
Нестеренко.
Редакция
Минбаза при реализации импортных товаров Как определяется база обложения НДС операций по поставке товаров на таможенной
территории Украины, ранее импортированных (ввезенных) плательщиком налога,
исходя из договорной стоимости, по цене
не ниже цены приобретения или не ниже
таможенной стоимости?
Налогообложение операций по оформлению транспортных билетов Каков порядок определения базы обложения
НДС и формирования налогового кредита
субъекта хозяйствования, осуществляющего
прием заказов на продажу железнодорожных
или авиационных билетов?
Первое событие — до регистрации плательщиком НДС Возникают ли налоговые обязательства по
НДС у плательщика налога в случае, если первое
событие (отгрузка товаров, оформление
документа на поставку услуг или зачисление
средств от покупателя) произошло до его
регистрации таким плательщиком?
Налогообложение стоимости невозвращенных СИЗ Облагаются ли НДС операции по предоставлению работнику средств индивидуальной
защиты (в том числе специальной одежды
и обуви), если при увольнении работника
такие средства работодателю не возвращаются и их стоимость удерживается с
заработной платы работника?
НДС-учет субаренды земельных участков Возникают ли налоговые обязательства
по НДС при получении арендной платы по
договору субаренды земельных участков
государственной или коммунальной собственности?
Возврат товара по истечении 1095 дней Нужно ли плательщику НДС — продавцу
корректировать налоговые обязательства
при возврате покупателю средств с одновременным получением товара, с момента приобретения которых прошло более
1095 дней?
Налоговые обязательства туроператора Как формируются налоговые обязательства
по НДС туристическим оператором* при получении предварительной (авансовой) оплаты, если расходы туристического оператора
еще окончательно не сформированы?
Условную поставку не учитывают в общем объеме налогооблагаемых операций Учитываются ли при определении общего
объема налогооблагаемых операций с целью
повторной регистрации плательщиком НДС
объемы по условной поставке товаров и необоротных активов, которые определены
плательщиком налога при аннулировании его
регистрации в качестве плательщика НДС?
Бюджетное возмещение к правопреемнику не переходит Имеет ли право лицо, созданное в связи с
реорганизацией (слиянием, присоединением,
делением, выделением), на получение бюджетного возмещения НДС по налоговому
кредиту, сформированному предприятиемпредшественником?
Заполнение регистрационного заявления по форме № 1-ПДВ Обязательным ли является заполнение поля
«Главный бухгалтер или лицо, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета»
в регистрационном заявлении плательщика
НДС по форме № 1-ПДВ?
Продажа ФЛП имущества, не используемого в предпринимательской деятельности Формируются ли налоговые обязательства по НДС субъектом предпринимательской деятельности — ФЛП, зарегистрированным плательщиком НДС, при
продаже собственного недвижимого или
движимого имущества, которое не используется им в предпринимательской
деятельности?
Налогообложение бонусов Является ли объектом обложения НДС
операция по предоставлению продавцом
вознаграждения (бонуса) покупателю в
связи с достижением таким покупателем
определенных объемов поставки товаров,
приобретенных у такого продавца?
Лишняя НН: исправляем ошибку На какую дату составляется расчет корректировки к ошибочной (второй) налоговой
накладной, если плательщиком налога была
ошибочно оформлена лишняя налоговая
накладная (дважды на одну поставку), и
какая причина корректировки указывается в
графе 2 такого расчета корректировки?
Списание задолженности за товар/услуги в НДС-учете Какие действия в учете по НДС должны
предпринять продавец и покупатель, если
после поставки товаров/услуг продавцом
принято решение о списании (прощении) покупателю задолженности за поставленные
и неоплаченные товары/услуги?
РК к НН, составленной на превышение минбазой договорной стоимости Может ли продавец при возврате ему товаров (услуг)/получении средств от покупателя составить расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена
на сумму превышения цены приобретения
товаров (услуг)/обычной цены самостоятельно изготовленных товаров (услуг)/
балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой?
Заполнение РК к НН, составленной по старой форме Заполняется ли графа 1 «№ п/п корректируемой строки налоговой накладной»
раздела Б расчета корректировки к налоговой накладной, составленной по форме,
утвержденной приказом Министерства
финансов Украины от 22.09.2014 г. № 957?
Продажа наборов из импортных и отечественных товаров Нужно ли в налоговой накладной указывать
код товара согласно УКТ ВЭД при осуществлении операций по поставке импортированных и отечественных товаров в наборе
(комплекте)?
Уплата комиссионером НДС при импорте товаров Как определяется дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита
при осуществлении операций по импорту
товаров по договору комиссии, если уплата
НДС при растаможивании импортированных товаров осуществляется непосредственно с расчетного счета комиссионера*?
Импорт по договору комиссии: НДС платит комитент Каков порядок обложения НДС операций по
ввозу на таможенную территорию Украины
товаров по договору комиссии, если уплата
НДС при таможенном оформлении таких
товаров осуществляется непосредственно
комитентом со своего текущего счета?
Поставка нерезиденту услуг по разработке программного обеспечения Каким образом должна отражаться в учете операция по предоставлению услуг нерезиденту по разработке и/или поставке
программного обеспечения: как операция,
освобожденная от налогообложения, или
как операция по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами
таможенной территории Украины?
Импортированные товары переработаны: указывать ли код УКТ ВЭД? Нужно ли в налоговой накладной указывать
код УКТ ВЭД импортированных товаров,
если из таких товаров были произведены
другие виды продукции или такие товары
были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины?
НДС-обязательства в случае продажи топливных карточек Каков порядок обложения НДС операций по
поставке резидентом — плательщиком НДС
карточек, дающих право покупателю-резиденту на заправку транспортных средств
горючим как на таможенной территории
Украины, так и за ее пределами?
Налогообложение перевозок в Крым Каков порядок налогообложения операций
по перевозкам пассажиров и грузов на территорию СЭЗ «Крым» с другой территории
Украины или в обратном направлении?
Не отнесли к налоговому кредиту импортный НДС: исправляем ошибку Имеет ли право плательщик НДС подать
уточняющий расчет и отнести к налоговому кредиту сумму НДС, указанную в
таможенной декларации и уплаченную при
импорте товаров, необоротных активов,
в случае, если такая сумма НДС не была отнесена к налоговому кредиту?
Цена экспорта ниже минбазы Как облагается НДС операция по экспорту товаров по цене ниже цены приобретения товаров,
обычной цены самостоятельно изготовленных
товаров, балансовой (остаточной) стоимости
необоротных активов и как в таком случае составляются налоговые накладные?
Налоговый кредит по авансовому отчету На какую дату формируется налоговый кредит на основании налоговых накладных и документов, дающих право на формирование
налогового кредита без получения налоговой
накладной, которые прилагаются работником к отчету об использовании средств,
выданных на командировку или под отчет?
Отражаем запоздавшую НН Каким образом может быть включена в
состав налогового кредита налоговая накладная, которая не была в него включена
в налоговом периоде ее составления/регистрации и с даты составления которой не
прошло 365 дней (путем включения в налоговый кредит налоговой декларации по НДС
или путем подачи уточняющего расчета к
налоговой декларации по НДС соответствующего отчетного периода)?
Операции, освобожденные от налогообложения: как заполнить НН? Каковы особенности заполнения налоговой
накладной при осуществлении операций,
освобожденных от налогообложения (в том
числе по предоставлению благотворительной
помощи в виде поставки товаров/услуг)?
Размер букв в НН не имеет значения Считается ли налоговая накладная недействительной и заполненной с нарушением,
если в ней обязательные реквизиты, касающиеся полного или сокращенного названия
продавца и покупателя, соответствуют
названию, указанному в уставных документах таких лиц, но размер букв (прописные/
строчные) такого названия не совпадает?
НДС по чекам РРО, полученным в командировке Какое количество кассовых чеков, которые
прилагаются к отчету об использовании
средств, выданных на командировку или под
отчет, включается в состав налогового
кредита?
Заполняем сводную НН Каким образом отражаются в сводной налоговой накладной операции по приобретению
товаров/услуг с НДС, который включается
в состав налогового кредита, для использования в операциях, не являющихся объектом
налогообложения, и в операциях, освобожденных от налогообложения?
НН по ежедневным итогам операций Каковы особенности составления налоговых
накладных по ежедневным итогам операций,
в том числе в случае осуществления плательщиком как облагаемых НДС операций
по поставке, так и освобожденных от налогообложения, а также в случае поставки
подакцизных и импортированных товаров?
Несколько сводных НН с одинаковым типом причины Может ли плательщик НДС во исполнение
требований п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199
НКУ не позднее последнего дня отчетного
(налогового) периода составить несколько
(две и более) сводных налоговых накладных
с одинаковым типом причины?
НН по ежедневным итогам операций составляют на каждый РРО Сколько налоговых накладных по ежедневным итогам операций должен составлять
плательщик налога при наличии нескольких
кассовых аппаратов в структурных подразделениях (филиалах), которым не делегировано право составления налоговых
накладных?
Стал неплательщиком — зарегистрировать НН не сможешь Имеет ли право лицо, регистрация плательщиком НДС которого аннулирована,
зарегистрировать составленные налоговые
накладные и/или расчеты корректировки к
налоговым накладным в ЕРНН, если с даты
их выписки еще не прошло 15 календарных
дней?
Срок регистрации НН в ЕРНН не переносится Имеет ли право плательщик НДС зарегистрировать налоговую накладную в ЕРНН
позже пятнадцатого календарного дня,
следующего за днем ее выписки, если пятнадцатый день приходятся на праздничный
или выходной день?
Предоставление Декларации при отсутствии деятельности Обязаны ли плательщики НДС подавать в
контролирующие органы налоговые декларации по НДС за отчетные налоговые периоды, в течение которых такими плательщиками налога хозяйственная деятельность
не осуществлялась?
Ошибочно составили две НН на одну операцию: что в Декларации? Какой порядок отражения налоговых обязательств в налоговой декларации по НДС в
случае ошибочного составления налоговой
накладной на операцию по поставке товаров/услуг (составления двух налоговых
накладных на одну операцию по поставке
товаров/услуг)?
Отражаем РК в Декларации В налоговой декларации по НДС какого отчетного периода отражается корректировка налоговых обязательств и налогового
кредита на основании расчета корректировки к налоговой накладной?
РК не изменил налоговые обязательства: как заполнить Декларацию? Заполняются ли соответствующие строки
налоговой декларации по НДС и приложение 1 (Д1) к ней, если на основании состав-
ленного плательщиком налога расчета
корректировки объемы поставки и сумма
налоговых обязательств не изменились?
Как приложить документы к жалобе на продавца Как плательщиком НДС должны подаваться
отсканированные копии документов, которые прилагаются к заявлению с жалобой о
допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов
налоговой накладной и/или нарушении продавцом/покупателем предельных сроков
регистрации в Едином реестре налоговых
накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки (Д8)?
Заполняем уточняющий расчет Какие строки в уточняющем расчете налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных
ошибок нужно заполнять — все или только
те, которыми исправляются ошибки, допущенные в ранее поданной декларации?
Исправление «старых» ошибок в Декларации Каким образом заполняется уточняющий
расчет налоговых обязательств по НДС в
связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в периодах
до 01.01.2016 г., которые выявлены после
01.02.2016 г.?
Импорт культурных ценностей: есть ли льгота? Нужно ли подавать отчет о суммах налоговых льгот в случае осуществления операций
по ввозу на таможенную территорию Украины культурных ценностей?
Отражаем льготу по операциям поставки лекарств и медизделий Считается ли сумма НДС, не уплаченная в
бюджет в связи с налогообложением операций по поставке лекарственных средств
и медицинских изделий по ставке налого-
обложения ниже основной, а именно — 7 %,
налоговой льготой и каков алгоритм расчета ее суммы?
Несвоевременное предоставление сведений об изменении данных плательщика НДС Предусмотрена ли ответственность согласно ст. 117 НКУ плательщика налога при
нарушении им сроков подачи регистрационного заявления плательщика НДС по форме
№ 1-ПДВ или дополнительного заявления с
отметкой «Перерегистрация», в случае возникновения изменений в его данных?
Несвоевременная регистрация НН, не выдаваемых покупателю Применяются ли штрафы за несвоевременную регистрацию или нерегистрацию налоговых накладных и расчетов корректировки
к ним, которые не выдаются получателю
(покупателю) товаров/услуг, в Едином реестре налоговых накладных?
За нарушение сроков регистрации НН админштрафа не будет Предусмотрена ли административная ответственность за нарушение предельных
сроков регистрации налоговых накладных
и расчетов корректировки к налоговым
накладным в Едином реестре налоговых
накладных?
Две НН с одинаковым номером Какая ответственность предусмотрена
для поставщика за нарушение последовательности присвоения номеров налоговых
накладных в течение определенного периода?
Учет улучшений объекта аренды, переданных арендодателю Учитывается ли при определении финансового результата до налогообложения
недоамортизированная часть ремонта
арендованного основного средства после
окончания договора оперативной аренды?
Амортизация улучшений арендованных объектов Подлежат ли амортизации в налоговом
учете расходы на улучшение (ремонт)
арендованных основных средств и учитывается ли сумма такой амортизации при
корректировке финансового результата до
налогообложения?
Налоговая амортизация у предприятий, ведущих учет по МСФО Как осуществляется расчет амортизации
основных средств, в том числе малоценных
необоротных материальных активов, если
бухгалтерский учет ведется в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности?
Учет прав пользования компьютерными программами и ключей ЭЦП К каким группам нематериальных активов
относятся расходы на приобретение права
пользования компьютерными программами и
усиленными сертификатами открытых ключей электронной цифровой подписи (ЭЦП)?
Учет расходов на разработку и размещение веб-сайта Как в налоговом учете плательщика налога
на прибыль отражаются расходы на разработку веб-сайта и его размещение в сети
Интернет (регистрация доменного имени
и хостинг)*?
Решение о неприменении корректировок финрезультата нельзя изменять ежегодно Имеет ли право плательщик, у которого
доход не превышает двадцать миллионов
гривень и который в налоговой декларации
по налогу на прибыль предприятия за отчетный налоговый год поставил отметку
о принятии решения о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы, в следующем
отчетном году осуществлять корректировку финансового результата?
Корректировка «старых» убытков Каким образом при исправлении ошибок
отражается увеличенная/уменьшенная
сумма отрицательного значения объекта
налогообложения за отчетные периоды до
1 января 2015 года*?
Легализация справки о статусе нерезидента Что понимается под «легализацией» справки о статусе нерезидента для освобождения
(уменьшения) от налогообложения доходов
нерезидентов с источником их происхождения из Украины?
Перевод справки о статусе нерезидента Каков порядок осуществления перевода
справки, подтверждающей резидентский
статус нерезидента, для применения преимуществ международного договора об избежании двойного налогообложения в соответствии с законодательством Украины?
Постоянное представительство облагает средства, полученные от нерезидента Включаются ли в доходы постоянного
представительства средства, полученные
от нерезидента для содержания такого
представительства или предназначенные
для перечисления им в пользу резидента
за предоставленные услуги (выполненные
работы) для нерезидента?
Налогообложение штрафных санкций, перечисленных нерезиденту Облагаются ли налогом доходы нерезидента в виде штрафных санкций, пени и неустойки за ненадлежащее выполнение условий договора резидентом, если нерезидент
предоставил справку, подтверждающую
резидентский статус с целью избежания
двойного налогообложения?
Удерживаем налог на доходы нерезидента: какой курс применять? По какому курсу определяется сумма доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, для
удержания и уплаты налога на доходы
нерезидента, если договор заключен в иностранной валюте?
Отражаем налог на прибыль, уплаченный за рубежом Как в Налоговой декларации по налогу на
прибыль предприятий отражаются суммы
налога на прибыль, полученную из иностранных источников, которые уплачены субъектами хозяйствования за рубежом?
Учет доходов при переходе с упрощенной системы налогообложения Как учитываются при определении финансового результата до налогообложения
доходы и расходы при отгрузке товаров,
выполнении работ, предоставлении услуг
на общей системе налогообложения, по которым получена предварительная оплата
на упрощенной системе налогообложения?
Документ-подтверждение оплаты банковских услуг Может ли плательщик налога использовать
банковскую выписку с лицевого счета клиента как документ, подтверждающий сумму
расходов на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию?
Уменьшение налога на прибыль на сумму налога на недвижимость Какая сумма налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, учитывается в уменьшение налога на прибыль
и переносится ли на уменьшение налога на
прибыль следующих налоговых (отчетных)
периодов сумма такого налога, не учтенного
за 2015 год*?
Учет перечисления средств (передачи активов) воинским формированиям Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения на
суммы средств или стоимость товаров
(работ, услуг), добровольно перечисленных
(переданных) воинским формированиям, и какие документы подтверждают, что такие
формирования содержатся за счет средств
государственного бюджета?
Нет ТТН — нет расходов Учитываются ли при определении объекта
налогообложения расходы по договорам о
предоставлении автотранспортных услуг
при отсутствии товарно-транспортных
накладных (ТТН)?
Отчет о льготах по налогу на прибыль Как подается отчет о суммах налоговых
льгот плательщиком налога, который имеет льготы по налогу на прибыль и подает
Налоговую декларацию по налогу на прибыль
предприятий только раз в год?
Годовой налоговый период для сельхозтоваропроизводителя С какого отчетного (налогового) периода
сельскохозяйственный товаропроизводитель, который с 01.01.2016 г. перешел с
уплаты единого налога четвертой группы
на общую систему налогообложения, может применять годовой налоговый период
для производителей сельскохозяйственной
продукции?
Корректировка показателей приложения ТЦ Как в уточняющей Налоговой декларации по
налогу на прибыль предприятий осуществляется исправление показателей приложения
ТЦ «Самостоятельная корректировка налоговых обязательств плательщика налога
с целью трансфертного ценообразования»,
которые привели к занижению налогового
обязательства по налогу на прибыль?
Заполняем приложение ПН к Декларации Как заполняется поле «Код нерезидента в
стране резиденции» приложения ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль
предприятий в случае отсутствия информации о коде нерезидента?
Возврат финпомощи, включенной в состав доходов Как в Налоговой декларации по налогу на
прибыль предприятий отразить возврат
возвратной финансовой помощи, которая
учтена до 01.01.2015 г. в составе дохода
и возвращена после 01.01.2015 г.?
Отражаем решение о неприменении корректировок финрезультата Как в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий плательщиком налога
указывается решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на разницы, определенные в
соответствии с положениями разд. III НКУ?
Малодоходники приложение АМ не подают Нужно ли подавать приложение АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если плательщик налога принял
решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения?
Ответственность за неподачу финотчетности в орган ГФС Предусмотрена ли ответственность плательщиков налога на прибыль за неподачу
или несвоевременную подачу финансовой
отчетности и составляют ли в таком случае контролирующие органы протоколы об
административных правонарушениях?
Учет по МСФО: подавать ли фискалам примечания к финотчетности? Подаются ли примечания к финансовой отчетности и проставляется ли отметка в
Налоговой декларации по налогу на прибыль
предприятий о подаче примечаний к финансовой отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности?
Исправляем ошибки прошлых периодов Как осуществить самостоятельное исправление ошибок, допущенных в Налоговой
декларации по налогу на прибыль предприятия за прошлые отчетные (налоговые)
периоды*?
Уточняем показатели Декларации, отраженные на основании финотчетности Имеет ли право плательщик налога осуществить исправление показателей в строках 01 и 02 Налоговой декларации по налогу
на прибыль предприятий, которые отражены на основании показателей финансовых
отчетов, подлежащих исправлению?
Не сообщили о неприменении корректировок финрезультата — уточняемся Может ли плательщик налогов после подачи Налоговой декларации по налогу на
прибыль предприятий с незаполненной информацией о наличии принятого решения о
неприменении корректировок финансового
результата до налогообложения на все
разницы, определенные согласно положениям разд. ІІІ НКУ, использовать право о
неприменении корректировок финансового
результата до налогообложения путем
представления уточняющего расчета?