Пример 1
Пример определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности
Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2000 года предприятие для наблюдения выбрало период за последние полгода (июль — декабрь 2000 года).
Месяц |
Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности* (грн) |
Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего месяца* (грн) |
||||
1 группа |
2 группа |
3 группа |
1 группа |
2 группа |
3 группа |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Июль |
600 |
800 |
950 |
20000 |
18000 |
17000 |
Август |
— |
400 |
700 |
22000 |
12000 |
14000 |
Сентябрь |
750 |
500 |
— |
15000 |
13000 |
14500 |
Октябрь |
300 |
— |
770 |
16000 |
12000 |
11000 |
Ноябрь |
— |
650 |
— |
18000 |
11500 |
13000 |
Декабрь |
550 |
850 |
1400 |
17000 |
14000 |
16000 |
ИТОГО |
2200 |
3200 |
3820 |
Х |
Х |
Х |
____________________
* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности.
Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться по следующей формуле:
Кс = (∑ Бзн : Дзн) : i,
где Бзн — фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за н-ный месяц выбранного для наблюдения периода;
Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на конец н-ного месяца выбранного для наблюдения периода;
i — количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде.
Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:
первой — (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2%);
второй — (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 + 650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9%);
третьей — (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4%).
Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода текущего года должна составлять:
17000 х 0,022 + 14000 х 0,039 + 16000 х 0,044 = 1624.
Пример 2
Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года составляет 966000 грн, с последующим распределением по срокам ее непогашения:
1-я группа — 700000;
2-я группа — 240000;
3-я группа — 26000.
Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3020 грн.
Для определения коэффициента сомнительности на основе классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.
Дата баланса |
Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы* (грн) |
Задолженность, признанная безнадежной в следующем году, в составе сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего года |
||||
Группа 1 |
Группа 2 |
Группа 3 |
Группа 1 |
Группа 2 |
Группа 3 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
31.12.2001 |
2000000 |
50000 |
5000 |
1000 |
800 |
1000 |
31.12.2002 |
4000000 |
70000 |
3000 |
2000 |
200 |
590 |
31.12.2003 |
6000000 |
100000 |
7000 |
3000 |
1000 |
1410 |
Итого |
12000000 |
220000 |
15000 |
6000 |
2000 |
3000 |
____________________
* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.
Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по следующей формуле:
Кс = (∑ Бзн : ∑Дзн),
где Бзн — безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде;
Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде.
Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:
группы 1 — 6000 : 1200000 = 0,005;
группы 2 — 2000 : 220000 = 0,009;
группы 3 — 3000 : 15000 = 0,2.
Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 текущего года должна составлять:
700000 х 0,005 + 240000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.
С учетом остатка резерва сомнительных долгов нужно доначислить еще 7840 грн (10860 – 3020) с включением в расходы декабря 2003 года.
Пример 3
Предприятие определяет величину сомнительных долгов, исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты.
За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18000000 грн.
Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1000 грн.
Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.
Год |
Чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты |
Сумма дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, признанная безнадежной |
1 |
2 |
3 |
2000 |
8000000 |
5000 |
2001 |
10000000 |
7000 |
2002 |
15000000 |
9000 |
Итого |
33000000 |
21000 |
Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составляет 0,0006 х (21000 : 33000000).
Отчисление на создание резерва сомнительных долгов за 2003 текущий год составляет: 10800 х (18000000 х 0,0006).
Итого с остатком резерв сомнительных долгов на 31 декабря 2003 текущего года составляет: 11800 х (10800 + 1000).
Пример 4
Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основании платежеспособности отдельных дебиторов.
На 31 декабря 2003 года в составе статьи «Векселя полученные» отражен вексель, выданный векселедателем 5 марта 2003 года, на сумму 10000 грн за реализованные основные средства. Предприятию стала известна информация о возбуждении судом дела о банкротстве векселедателя. На основании этой информации погашение векселя является сомнительным. Величина сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года по статье «Векселя полученные» должна быть признана в сумме 10000 грн, на такую же сумму создается резерв с включением в расходы декабря 2003 года.