1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с разделами I, II, V, XIV, XVIII Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и другими нормативно-правовыми актами.
1.2. Настоящим Положением определяется порядок:
регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
аннулирования регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
ведения реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр);
присвоения индивидуального налогового номера плательщика налога на добавленную стоимость;
обнародования данных из Реестра;
перерегистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
ведения документации при регистрации / аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
формирования и предоставления извлечений и справок из Реестра.
1.3. Настоящим Положением определяются формы:
заявлений о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
документов об аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
журналов регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
других документов по вопросам регистрации/аннулирования регистрации, перерегистрации плательщиков налога на добавленную стоимость;
запросов о получении извлечения и справки из Реестра;
извлечения и справки из Реестра.
1.4. Лицо — любое из лиц, приведенных в подпункте 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса:
а) юридическое лицо, созданное в соответствии с законом в любой организационно-правовой форме, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, которое:
или является плательщиком налогов и сборов, установленных Кодексом, кроме единого налога;
или является плательщиком единого налога по ставке, которая предусматривает уплату налога на добавленную стоимость;
или является плательщиком единого налога по ставке, которая предусматривает включение налога на добавленную стоимость в состав единого налога, и добровольно переходит в установленном Кодексом порядке на уплату единого налога по ставке, которая предусматривает уплату налога на добавленную стоимость;
б) физическое лицо — предприниматель, которое:
или является плательщиком налогов и сборов, установленных Кодексом, кроме единого налога;
или является плательщиком единого налога по ставке, которая предусматривает уплату налога на добавленную стоимость;
или является плательщиком единого налога по ставке, которая предусматривает включение налога на добавленную стоимость в состав единого налога, и добровольно переходит в установленном Кодексом порядке на уплату единого налога по ставке, которая предусматривает уплату налога на добавленную стоимость;
в) юридическое лицо, физическое лицо, физическое лицо — предприниматель, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины;
г) постоянное представительство;
ґ) инвестор (оператор) в соответствии с соглашением о распределении продукции, на которого возложено ведение налогового учета по налогу на добавленную стоимость по соглашению о распределении продукции.
Для целей налогообложения два или больше лиц, которые осуществляют совместную деятельность без образования юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.
Учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.
Если инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции считает целесообразным добровольно зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость, такая регистрация осуществляется по его заявлению.
Если лица, не зарегистрированные как плательщики налога, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению согласно закону, такие лица уплачивают налог во время таможенного оформления товаров без регистрации в качестве плательщиков такого налога.
Лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг. Такие лица имеют права, выполняют обязанности и несут ответственность, предусмотренную законом, как плательщики налога.
1.5. В соответствии с пунктом 180.1 статьи 180 раздела V Кодекса для целей налогообложения плательщиком налога на добавленную стоимость (далее — плательщик НДС) является:
1) любое лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению в качестве плательщика НДС в порядке, определенном статьей 183 раздела V Кодекса;
2) любое лицо, которое зарегистрировано или подлежит регистрации в качестве плательщика НДС;
3) любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, которые подлежат налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины, а также:
лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, которые предусматривают полное или частичное условное освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;
лицо, которое использует, в том числе при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, налоговую льготу не по целевому назначению и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно Кодексу, а также любые другие лица, которые используют налоговую льготу, которая для них не назначена.
Нормы настоящего пункта не применяются к операциям по ввозу на таможенную территорию Украины физическими лицами (гражданами) или субъектами предпринимательской деятельности, которые не являются плательщиками НДС, культурных ценностей, указанных в пункте 197.7 статьи 197 раздела V Кодекса;
4) лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица;
5) лицо — управляющий имуществом, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, которое получено в управление по договорам управления имуществом (далее — управляющий имуществом).
Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управляющим имуществом по собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров. Нормы настоящего подпункта не распространяются на управляющих имуществом, которые осуществляют управление активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом;
6) лицо, которое проводит операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в статье 243 Таможенного кодекса Украины), независимо от того, достигает ли оно общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, определенной пунктом 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству;
7) лицо, уполномоченное вносить налог с объектов налогообложения, которые возникают вследствие поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности, которые находятся в подчинении плательщика НДС в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
8) лицо — инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции;
9) положения настоящего пункта не распространяются на лиц-нерезидентов, которые предоставляют услуги по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему, финансирование которых осуществляется за счет средств международной технической помощи, которая предоставляется на бесплатной и безвозвратной основе, в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укрытие» в Украине и Соглашения о гранте (Проект ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития как распорядителем средств, предоставленных согласно Гранту со Счета ядерной безопасности, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией.
1.6. Лицу, которое регистрируется в качестве плательщика НДС, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для уплаты налога.
Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС.
Использование индивидуального налогового номера, предоставленного при регистрации, является обязательным при оформлении и пользовании всеми видами документов, связанных с расчетами при приобретении товаров, учетом, отчетностью о налоге на добавленную стоимость, оформлении налогового кредита.
Индивидуальный налоговый номер составляет:
1) для юридических лиц — 12-разрядный цифровой код следующей структуры: 1–7-й знаки — первые 7 знаков кода по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины (далее — код по ЕГРПОУ) без контрольного числа; 8-й и 9-й знаки — код области по системе кодирования, принятой в контролирующих органах; 10-й и 11-й знаки — код административного района по системе кодирования, принятой в контролирующих органах; 12-й знак — контрольный разряд, алгоритм формирования которого устанавливает Государственная налоговая служба Украины;
2) для физических лиц — 12-разрядный числовой номер такой структуры: 1-10-й знаки — регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов, 11-й и 12-й знаки — контрольные разряды, алгоритм формирования которых устанавливает Государственная налоговая служба Украины.
Для физических лиц — предпринимателей, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте, в отношении которых вместо регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — Единый государственный реестр) внесены серия (при наличии) и номер паспорта, 1-10-й знаки 12-разрядного индивидуального налогового номера включают номер паспорта;
3) для лиц, ответственных за начисление и уплату налога на добавленную стоимость в бюджет во время выполнения договоров о совместной деятельности без образования юридического лица, управляющих имуществом по договорам управления имуществом, инвесторов (операторов) в соответствии с соглашениями о распределении продукции, на которых возложено ведение налогового учета по налогу на добавленную стоимость по соглашениям о распределении продукции, — 9-значный налоговый номер, который предоставляют контролирующие органы согласно порядку учета плательщиков налогов и сборов, определенному в соответствии с пунктом 63.10 статьи 63 раздела II Кодекса (далее — Порядок учета).
Для лиц, ответственных за удержание и внесение налога на добавленную стоимость в бюджет во время выполнения нескольких договоров о совместной деятельности, или договоров управления имуществом, или соглашений о распределении продукции, регистрация плательщиком НДС осуществляется относительно каждого из указанных договоров или каждого из указанных соглашений;
4) для постоянных представительств — 12-разрядный цифровой код, который формируется в том же порядке, как и для юридических лиц, или 9-значный налоговый номер, который контролирующие органы:
предоставляют постоянным представительствам, определенным в абзаце втором подпункта 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса, при постановке их на учет согласно Порядку учета;
до вступления в силу настоящего Положения предоставили постоянным представительствам, которые на дату регистрации плательщиками НДС не имели кода ЕГРПОУ. Перерегистрация в качестве плательщиков НДС таких постоянных представительств осуществляется после включения их в ЕГРПОУ как обособленных подразделений иностранных организаций, кроме постоянных представительств, определенных в абзаце втором подпункта 14.1.193 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса.
