1. К плательщикам, которые не выполнили определенные Законом обязанности относительно начисления, исчисления и уплаты единого взноса, применяются меры воздействия и взыскания.
2. В случае выявления плательщиком своевременно не начисленных сумм единого взноса такие плательщики обязаны самостоятельно исчислить эти взносы, отразить их в отчетности, которая подается плательщиком в налоговые органы, и уплатить их. К такому плательщику применяются штрафные санкции в порядке и размерах, определенных разделом VII настоящей Инструкции.
В случае выявления налоговым органом своевременно не начисленных и/или не уплаченных сумм единого взноса такой налоговый орган исчисляет суммы единого взноса, которые указываются в требовании об уплате долга (недоимки), и применяет к такому плательщику штрафные санкции в порядке и размерах, определенных разделом VII настоящей Инструкции.
Сумма единого взноса, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные Законом, исчисленная налоговыми органами в случаях, предусмотренных Законом, является недоимкой.
Суммы недоимки взимаются с начислением пени и применением штрафов.
3. Налоговые органы направляют (вручают) плательщикам требование об уплате долга (недоимки), если:
данные документальных проверок свидетельствуют о доначислении сумм единого взноса налоговыми органами;
плательщик имеет на конец календарного месяца недоимку по уплате единого взноса;
плательщик имеет на конец календарного месяца долги по уплате финансовых санкций.
В случае, предусмотренном абзацем вторым настоящего пункта, требование об уплате долга (недоимки) принимается соответствующим налоговым органом в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения плательщику акта проверки, а при наличии возражений плательщика единого взноса к акту проверки принимается с учетом заключения о результатах рассмотрения возражений к акту проверки.
Налоговый орган направляет (вручает) требование об уплате долга (недоимки) плательщику единого взноса в течение трех рабочих дней со дня его вынесения.
В случаях, предусмотренных абзацами третьим и/или четвертым настоящего пункта, требование об уплате долга (недоимки) направляется (вручается):
плательщикам, указанным в пункте 1 статьи 4 Закона, в течение 20 рабочих дней, следующих за календарным месяцем, в котором возникла, возросла или частично уменьшилась сумма недоимки по уплате единого взноса (задолженность по уплате финансовых санкций).
Под частичным уменьшением суммы недоимки по уплате единого взноса (задолженности по уплате финансовых санкций) для целей настоящего пункта считается уменьшение общей суммы долга (недоимки) по единому взносу, которая включает начисленные и неуплаченные суммы единого взноса (финансовых санкций) за последний календарный месяц, в котором состоялось такое уменьшение.
Требование об уплате долга (недоимки) формируется на основании данных информационно-телекоммуникационных систем ГНС (далее — ИТС) на сумму долга, которая превышает 10 гривень.
Требование об уплате долга (недоимки), кроме общих реквизитов, должно содержать сведения о размере долга, в том числе суммах недоимки, штрафов и пени, обязанности погасить долг и возможных последствиях его непогашения в установленный срок.
Требование об уплате долга (недоимки) является исполнительным документом.
Сумма долга в требовании проставляется в гривнях с двумя десятичными знаками после запятой.
4. Требование об уплате долга (недоимки) формируется на основании актов документальных проверок, отчетов плательщика о начислении единого взноса и учетных данных из ИТС по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции (для плательщика — юридического лица, в том числе обособленных подразделений юридического лица) или по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции (для плательщика — физического лица).
Налоговый орган ведет реестр выданных требований об уплате долга (недоимки) по форме согласно приложению 8 к настоящей Инструкции.
При формировании требования об уплате долга (недоимки) ему присваивается порядковый номер, который состоит из трех частей: первая часть — буква «Ю» (требование к юридическому лицу, в том числе обособленным подразделениям юридического лица) или «Ф» (требование к физическому лицу), вторая часть — порядковый номер, третья часть — буква «У» (согласованное требование).
В третьей части буква «У» (информация относительно согласования требования) проставляется в случае направления:
плательщику согласованного требования вследствие процедуры обжалования;
требования в органы государственной исполнительной службы или в органы Казначейства в соответствии с настоящей Инструкцией.
Требование об уплате долга (недоимки) формируется под одним порядковым номером до полного погашения сумм долга.
После формирования требования об уплате долга (недоимки) и внесения данных в соответствующий реестр требование направляется (вручается) плательщику.
Сформированное в ИТС требование об уплате долга (недоимки) направляется налоговым органом плательщику единого взноса в бумажной и/или электронной форме.
Сформированное требование об уплате долга (недоимки), которое подлежит направлению в бумажной форме, в день его формирования в ИТС печатается в двух экземплярах, подписывается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) налогового органа, скрепляется печатью налогового органа и один экземпляр направляется (вручается) плательщику единого взноса, второй приобщается к делу плательщика.
Требование об уплате долга (недоимки) в бумажной форме считается надлежащим образом направленным (врученным), если оно направлено по адресу (местонахождению юридического лица, месту проживания или последнему известному месту пребывания физического лица) плательщика единого взноса заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручено плательщику единого взноса либо его законному или уполномоченному представителю.
Плательщикам единого взноса, которые подают отчетность в электронной форме и/или прошли электронную идентификацию онлайн в электронном кабинете и подали заявление о желании получать документ через электронный кабинет, требования об уплате долга (недоимки) могут направляться в электронной форме средствами электронной связи с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронных доверительных услугах».
Требование об уплате долга (недоимки), которое направляется в электронной форме в день его формирования в ИТС, подписывается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) налогового органа путем наложения квалифицированной электронной подписи и квалифицированной электронной печати, после чего направляется в электронный кабинет средствами ИТС с одновременным направлением плательщику единого взноса на его электронный адрес (адреса) информации о виде документа, дате и времени его направления в электронный кабинет.
Информация о дате и времени направления и доставки требования об уплате долга (недоимки) в электронной форме в электронный кабинет с идентификацией отправителя и получателя хранится бессрочно и может быть получена в электронном виде, в том числе в виде квитанции о доставке в текстовом формате.
Требование об уплате долга (недоимки) в электронной форме считается надлежащим образом направленным, если оно направлено в электронный кабинет средствами ИТС с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронных доверительных услугах», при условии, если получена квитанция о доставке требования об уплате долга (недоимки) в электронный кабинет.
В случае неполучения налоговым органом квитанции о доставке требования об уплате долга (недоимки) в электронный кабинет в течение двух рабочих дней со дня его направления такое требование в бумажной форме на третий рабочий день со дня отправления из электронного кабинета направляется плательщику единого взноса в порядке, определенном абзацем одиннадцатым настоящего пункта для направления требования об уплате долга (недоимки) в бумажной форме.
При этом срок доставки требования об уплате долга (недоимки) в электронной форме в электронный кабинет не засчитывается в срок направления такого требования.
По требованию плательщика, который получил требование об уплате долга (недоимки) в электронной форме, налоговый орган предоставляет такое требование в бумажной форме в течение трех рабочих дней со дня поступления соответствующего требования (в бумажной или электронной форме) от плательщика единого взноса.
Дата направления (вручения) требования об уплате долга (недоимки) проставляется:
служебным (должностным) лицом юридического лица, физическим лицом или их законным либо уполномоченным представителем — в случае вручения требования в бумажной форме под подпись. Проставляется на обоих экземплярах требования;
работником структурного подразделения, к функциям которого относится взыскание недоимки, после получения от работника структурного подразделения, к функциям которого относится регистрация входящей и исходящей корреспонденции, или должностного (служебного) лица, которому предоставлены полномочия на выполнение такой функции, уведомления о вручении почтового отправления (возврате почтового отправления с указанием причин невручения) — в случае направления заказным письмом с уведомлением о вручении. При этом уведомление о вручении прикрепляется ко второму экземпляру требования об уплате долга (недоимки);
ИТС — в случае направления требования в электронной форме в электронный кабинет. Проставляется в электронном документе.
Датой вручения плательщику единого взноса требования об уплате долга (недоимки) в электронной форме является дата, указанная в квитанции о доставке в текстовом формате, которая отправляется из электронного кабинета автоматически и свидетельствует о дате и времени доставки требования плательщику единого взноса. В случае если доставка документа состоялась после 18 часов, датой вручения требования об уплате долга (недоимки) плательщику единого взноса считается следующий рабочий день. Если доставка состоялась в выходной или праздничный день, датой вручения требования об уплате долга (недоимки) плательщику единого взноса считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.
В случае если невозможно направить (вручить) плательщику единого взноса требование об уплате долга (недоимки) по почте в связи с отсутствием его по местонахождению (месту проживания) (отсутствием служебных (должностных) лиц плательщика единого взноса по его местонахождению), отказом плательщика единого взноса или служебных (должностных) лиц плательщика принять требование, возвратом почтового отправления в связи с окончанием установленного срока хранения или по другим причинам, которые не дали возможности выполнить обязанности относительно пересылки почтового отправления, требование считается направленным (врученным) плательщику единого взноса в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.
После направления (вручения) требования об уплате долга (недоимки) плательщику второй экземпляр такого требования с отметкой о вручении подшивается к делу плательщика и:
если требование налогового органа отменяется или изменяется судом, подшивается и экземпляр (копия) решения суда к делу плательщика рядом со вторым экземпляром требования, относительно которого состоялось судебное рассмотрение;
в случае списания долга (недоимки) в случаях, определенных статьей 25 или другими положениями Закона, подшивается и копия решения о списании.
5. В течение 10 календарных дней со дня получения требования об уплате долга (недоимки) плательщик обязан уплатить указанные в пункте 1 требования суммы недоимки, штрафов и пени.
В случае несогласия с расчетом налогового органа суммы долга (недоимки) плательщик единого взноса в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения требования, согласовывает ее с налоговым органом путем обжалования требования об уплате долга (недоимки) в административном или судебном порядке.
Требование об уплате долга (недоимки) не подлежит административному обжалованию в части сумм недоимки, которые возникли на основании поданных отчетов относительно сумм начисленного единого взноса.
В случае если согласие с налоговым органом не достигнуто, плательщик единого взноса обязан уплатить суммы недоимки и штрафов вместе с начисленной пеней в течение 10 календарных дней со дня поступления решения соответствующего налогового органа или обжаловать требование в налоговый орган высшего уровня либо в судебном порядке.
Об обжаловании требования об уплате долга (недоимки) в налоговый орган высшего уровня или суд плательщик обязан одновременно письменно уведомить налоговый орган, который направил требование.
В случае если плательщик единого взноса в течение 10 календарных дней со дня поступления (получения) требования об уплате долга (недоимки) не уплатил указанные в требовании суммы недоимки и штрафов с начисленной пеней, не согласовал требование с налоговым органом путем обжалования в административном или судебном порядке либо не уплатил согласованную сумму долга (недоимки) (со дня получения соответствующего решения налогового органа или суда), после истечения последнего дня соответствующего срока такое требование считается согласованным (вступает в силу).
Налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня согласования требования (вступления его в силу):
предъявляет его к исполнению органу государственной исполнительной службы в порядке, установленном Законом Украины «Об исполнительном производстве»;
направляет его в порядке, установленном Законом, в орган Казначейства — в соответствии с частью второй статьи 6 Закона Украины «Об исполнительном производстве», если плательщик единого взноса является бюджетным учреждением, государственным органом, получателем бюджетных средств, а также предприятием, учреждением или организацией, счета которой открыты в органах Казначейства.
Если плательщик частично уплатил суммы недоимки и/или финансовых санкций, и/или пени, указанные в требовании, до завершения срока окончательного согласования, в органы государственной исполнительной службы / органы Казначейства требования, которые вступили в силу, предъявляются с учетом погашенных сумм долга на дату предъявления.
В суммы долга (недоимки) плательщика, которые подаются в органы государственной исполнительной службы или в органы Казначейства, по требованию об уплате долга (недоимки) по данным ИТС включаются также суммы согласованных с плательщиком, но не уплаченных в установленный срок штрафов и пени.
В указанных случаях налоговый орган также имеет право обратиться в суд с иском о взыскании недоимки, штрафов и пени. В случае обращения налогового органа с иском о взыскании недоимки, штрафов и пени в суд предусмотренные законом меры досудебного урегулирования споров не применяются.
6. Требование об уплате долга (недоимки) считается отозванным, если:
сумма долга (недоимки), указанная в требовании, погашается плательщиком, органами государственной исполнительной службы или органами Казначейства — в день, в течение которого произошло такое погашение суммы долга (недоимки) в полном объеме;
налоговый орган отменяет или изменяет ранее указанную сумму долга (недоимки) вследствие ее согласования или обжалования — со дня принятия налоговым органом решения об отмене или изменении ранее указанной суммы долга (недоимки);
требование налогового органа об уплате долга (недоимки) отменяется судом — в день вступления судебного решения в законную силу;
долг (недоимка) списывается в случаях, предусмотренных статьей 25 или другими положениями Закона, в порядке, определенном пунктами 9–11 настоящего раздела, — в день принятия налоговым органом решения о списании долга (недоимки) в соответствии с частью седьмой статьи 25 или другим положением Закона;
есть решение суда на взыскание соответствующих сумм долга (недоимки), которые указаны в требовании, — в день поступления исполнительных документов в органы государственной исполнительной службы или в органы Казначейства.
7. Если в течение следующего базового отчетного периода сумма долга (недоимки) плательщика выросла, после прохождения соответствующих процедур согласования и обжалования требование об уплате долга (недоимки) подается в орган государственной исполнительной службы или в орган Казначейства только на сумму возрастания долга (недоимки).
Под суммой возрастания долга (недоимки) для целей настоящего пункта необходимо понимать:
положительное значение разницы между суммой долга плательщика по данным ИТС по состоянию на конец календарного месяца и суммой долга, указанной в предъявленном в орган государственной исполнительной службы или в орган Казначейства требовании, уменьшенное на сумму уплат(ы) после такого предъявления, если сумма уплат(ы) не больше суммы долга, указанной в предъявленном в орган государственной исполнительной службы или в орган Казначейства требовании;
положительное значение разницы между суммой долга плательщика по данным ИТС по состоянию на конец календарного месяца и суммой уплат(ы) после предъявления в орган государственной исполнительной службы или в орган Казначейства требования, уменьшенное на сумму долга, указанную в таком требовании, если сумма уплат(а) меньше суммы долга, указанной в предъявленном в орган государственной исполнительной службы или в орган Казначейства требовании.
Если в течение следующих базовых отчетных периодов плательщик полностью погасил сумму долга (недоимки), указанную в требовании об уплате долга (недоимки), которое подано в орган государственной исполнительной службы или в орган Казначейства, налоговый орган подает в соответствующий орган уведомление об уплате долга (недоимки) по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции.
8. За счет сумм, которые поступают от плательщика единого взноса или от государственной исполнительной службы, погашаются суммы недоимки, штрафных санкций и пени в порядке календарной очередности их возникновения. В случае если плательщик имеет неуплаченную сумму недоимки, штрафов и пени, уплаченные им суммы единого взноса засчитываются в счет уплаты недоимки, штрафов и пени в порядке календарной очередности их возникновения.
9. Списанию подлежит долг (недоимка) по уплате единого взноса в случае:
полной ликвидации юридического лица — плательщика единого взноса, когда долги (недоимка) по уплате единого взноса остались непогашенными в связи с недостаточностью имущества такого плательщика или имущества учредителей либо участников, если они несут полную или дополнительную ответственность по обязательствам плательщика;
смерти физического лица, объявления умершим, признания его в судебном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным при условии отсутствия лиц, которые в соответствии с Законом несут обязательства по уплате единого взноса, и удостоверения этого факта отделом государственной регистрации актов гражданского состояния или вынесением судебного решения.
Списанию подлежат суммы начисленного единого взноса, недоимки по уплате единого взноса, штрафов и пени, которые учитываются по данным ИТС.
10. К документам, которые подтверждают наличие оснований для проведения списания, относятся:
в случае полной ликвидации юридического лица — уведомление государственного регистратора о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований записи о прекращении юридического лица;
в случае смерти физического лица, объявления умершим, признания его в судебном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным — копия свидетельства о смерти физического лица, или уведомления государственного регистратора относительно государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя в случае его смерти, объявления умершим, признания безвестно отсутствующим, или копия решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим, недееспособным или объявления умершим.
11. Налоговые органы проводят списание недоимки по единому взносу на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) налогового органа, в котором находится на учете плательщик единого взноса, о списании долга (недоимки) по единому взносу по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции ежемесячно в течение 10 рабочих дней, следующих за месяцем, в котором поступили документы, указанные в пункте 10 настоящего раздела.
Решение о списании долга (недоимки) приобщается к делу плательщика и вносится в ИТС не позже следующего рабочего дня после подписания такого решения.
12. Если физическое лицо, которое в судебном порядке признано безвестно отсутствующим или объявлено умершим, появляется, или если физическое лицо, которое в судебном порядке было признано недееспособным, в судебном порядке признают дееспособным, списанный долг (недоимка) по уплате единого взноса таких лиц подлежит восстановлению и взысканию в общем порядке, начиная со дня восстановления такого долга (недоимки), о чем руководитель налогового органа или его заместитель, или уполномоченное лицо выносит решение.
13. Положения настоящего раздела применяются с особенностями, определенными пунктом 92 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона.
14. Положения настоящего раздела останавливаются для плательщиков, определенных пунктами 4, 5, если они не являются работодателями, и пунктом 51 пункта 1 статьи 4 Закона, на весь срок их незаконного лишения свободы в районах проведения антитеррористической операции и/или операции Объединенных сил и осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях.
Основанием для такой остановки является заявление члена семьи (в определении, приведенном в подпункте 14.1.263 пункта 14 статьи 14 Налогового кодекса Украины) или плательщика единого взноса, которое подтверждается данными государственного органа специального назначения с правоохранительными функциями, который обеспечивает государственную безопасность Украины, о незаконном лишении свободы такого плательщика, которое подается в налоговые органы.
