Нормативний акт Налоговый кодекс Украины

Статья 140. Разницы, которые возникают при осуществлении финансовых операций

Редакции
Печать
Автор : Верховная Рада Украины

140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам

Под долговыми обязательствами для целей настоящего пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.

140.2. Для плательщика налога, у которого сумма долговых обязательств, определенных в пункте 140.1 настоящей статьи, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, превышает сумму собственного капитала больше чем в 3, 5 раза (для финансовых учреждений и компаний, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью, больше чем в 10 раз), финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов.

Сумма долговых обязательств, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, и собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значений долговых обязательств, которые возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами, и собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 настоящей статьи.

140.3. Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 настоящей статьи, которые увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов от суммы процентов, которые остались неучтенными в уменьшение финансового результата до налогообложения, с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 настоящей статьи.

140.4. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, которые подлежат выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения);

140.4.2. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса;

140.4.3. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.4.4. на сумму субсидий, полученных плательщиком налога — субъектом кинематографии Украины для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке кинематографии в Украине», осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:

140.5.1. на сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализованных товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса.

Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса.

Нормы настоящего подпункта применяются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;

140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме операций, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 настоящего пункта, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), приобретенных у:

неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом;

нерезидентов (в том числе связанных лиц — нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;

нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «г» подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Требования настоящего подпункта не применяются плательщиком налога, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.

При этом если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу «вытянутой руки;

140.5.5. исключен;

140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса), которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, который предшествует отчетному (кроме субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков — в объеме, который превышает 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, который предшествует отчетному.

Требования настоящего подпункта не применяются плательщиком налога, если:

операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета;

140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

1) исключен;

2) нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам.

Для целей применения настоящего подпункта в случаях, когда резиденты — субъекты кинематографии Украины уплачивают роялти нерезидентам по сублицензионным договорам за использование или за предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), а также объектов авторского права и/или смежных прав, которые используются при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическими) получателями (собственниками) относительно таких роялти;

3) нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения.

Требования настоящего подпункта не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины — субъект кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права вследствие создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал или осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезиденту и осуществляет начисление роялти за использование этого объекта;

4) нерезидента, который не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;

6) юридического лица, которое в соответствии с настоящим Кодексом освобождено от уплаты данного налога или уплачивает этот налог по ставке другой, чем установленная в пункте 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса.

Абзац девятый исключен;

абзац десятый исключен;

абзац одиннадцатый исключен;

абзац двенадцатый исключен;

140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.5.9. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения подпункта 140.5.13 настоящего пункта), в размере, который превышает 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

140.5.10. на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и плательщикам налогов, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение подпункта 140.5.9 настоящего пункта;

на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налогов и/или его детей в возрасте до 18 лет работодателем, который является плательщиком налога на прибыль, если такая компенсация в соответствии с настоящим Кодексом не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица — плательщика налога на доходы физических лиц;

140.5.11. на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налогов, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса;

140.5.12. на сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время нахождения на упрощенной системе налогообложения. Положения настоящего подпункта не распространяются на плательщиков налогов, которые были плательщиками единого налога четвертой группы;

140.5.13. на сумму расходов, понесенных плательщиком налога в текущем отчетном периоде за счет ранее полученных субсидий для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины «О государственной поддержке кинематографии в Украине», но не больше суммы такой субсидии, осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.5.14. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта инвалидов, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, который превышает 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Скачайте наше мобильное приложение iFactor