Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с нематериальными активами
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Учет поступления (приобретения) нематериальных активов |
|||
1 |
Получен объект нематериальных активов: |
|
|
1.1 |
от предприятия — плательщика налога на добавленную стоимость (далее — НДС) по стоимости приобретения без НДС |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
1.2 |
на сумму НДС по операции |
641 «Расчеты по налогам» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
1.3 |
от предприятия — неплательщика НДС по стоимости приобретения |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
1.4 |
предприятием — неплательщиком НДС по стоимости приобретения |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2 |
Выполнены сторонней организацией для предприятия работы, непосредственно связанные с созданием объекта нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором этот объект пригоден для использования по назначению: |
|
|
2.1 |
предприятием — плательщиком НДС по сумме платежа без НДС |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2.2 |
на сумму НДС по операции |
641 «Расчеты по налогам» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2.3 |
предприятием — неплательщиком НДС по сумме платежа |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2.4 |
для предприятия — неплательщика НДС по стоимости приобретения |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
3 |
Включение финансовых расходов в стоимость квалификационного актива |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
95 «Финансовые расходы» |
4 |
Введение в хозяйственный оборот объекта нематериальных активов |
12 «Нематериальные активы» |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
5 |
Оприходование взносов участников (учредителей) в уставный капитал предприятия |
12 «Нематериальные активы» |
46 «Неоплаченный капитал» |
2. Учет нематериальных активов, созданных хозяйственным способом |
|||
6 |
Стоимость материалов, использованных для создания объекта нематериальных активов |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
20 «Производственные запасы» |
7 |
Заработная плата работников, занятых созданием объекта нематериальных активов |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
661 «Расчеты по заработной плате» |
8 |
Отчисления на социальные мероприятия |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
65 «Расчеты по страхованию» |
9 |
Другие прямые расходы, непосредственно связанные с созданием объекта нематериальных активов |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
13 «Износ (амортизация) необоротных активов» 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 68 «Расчеты по прочим операциям» |
10 |
Введение в хозяйственный оборот созданного предприятием объекта нематериальных активов |
12 «Нематериальные активы» |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
3. Учет нематериальных активов по результатам инвентаризации |
|||
11 |
Оприходование по результатам инвентаризации ранее не учтенных на балансе объектов нематериальных активов |
12 «Нематериальные активы» |
746 «Прочие доходы» |
12 |
Оприходование по результатам инвентаризации объектов нематериальных активов, которые созданы за счет средств целевого финансирования или принадлежат государству и не были учтены в балансе |
12 «Нематериальные активы» |
69 «Доходы будущих периодов» |
13 |
Оприходование по результатам инвентаризации объектов нематериальных активов, которые были получены предприятием бесплатно |
12 «Нематериальные активы» |
424 «Бесплатно полученные необоротные активы» |
14 |
Оприходование по результатам инвентаризации разработок (незавершенных или завершенных, относительно которых оформляются либо не оформляются правоустанавливающие документы — патенты, свидетельства, лицензии и т. п.): |
|
|
14.1 |
относительно разработок, выполненных за счет собственных средств предприятия |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
746 «Прочие доходы» |
14.2 |
относительно разработок, выполненных за счет средств целевого финансирования |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
69 «Доходы будущих периодов» |
14.3 |
относительно разработок, выполненных за счет бесплатно полученных средств |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
424 «Бесплатно полученные необоротные активы» |
4. Учет бесплатно полученных нематериальных активов |
|||
15 |
Оприходование бесплатно полученного объекта нематериальных активов (справедливая стоимость) |
12 «Нематериальные активы» |
424 «Бесплатно полученные необоротные активы» |
16 |
Отражение суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате по операции по бесплатному получению объекта нематериальных активов (при наличии текущего налога на прибыль) |
424 «Бесплатно полученные необоротные активы» |
641 «Расчеты по налогам» |
5. Учет бесплатно переданных нематериальных активов |
|||
17 |
Списание суммы накопленной амортизации бесплатно переданного объекта нематериальных активов |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
18 |
Списание остаточной стоимости бесплатно переданного объекта нематериальных активов |
976 «Списание необоротных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
19 |
Признание налогового обязательства по НДС по операции по бесплатной передаче объекта нематериальных активов |
976 «Списание необоротных активов» |
641 «Расчеты по налогам» |
6. Учет амортизации нематериальных активов |
|||
20 |
Начисление амортизации нематериальных активов: |
|
|
20.1 |
производственного назначения |
23 «Производство» 91 «Общепроизводственные расходы» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
20.2 |
общехозяйственного назначения |
92 «Административные расходы» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
20.3 |
которые используются для сбыта продукции |
93 «Расходы на сбыт» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
20.4 |
которые используются на объектах жилищно-коммунального и социально-культурного назначения предприятия |
949 «Прочие расходы операционной деятельности» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
20.5 |
которые используются для исследований и разработок, осуществленных предприятием |
941 «Расходы на исследования и разработки» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
21 |
Признание дохода по объектам нематериальных активов, полученных бесплатно, приобретенных (созданных) за счет средств целевого финансирования, в сумме, пропорциональной начисленной амортизации |
424 «Бесплатно полученные необоротные активы» 69 «Доходы будущих периодов» |
745 «Доход от бесплатно полученных активов» |
7. Учет переоценки нематериальных активов |
|||
22 |
Отражение результатов дооценки ранее не переоценивавшихся объектов нематериальных активов, которая проводится впервые: |
|
|
22.1 |
дооценка первоначальной стоимости |
12 «Нематериальные активы» |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
22.2 |
дооценка накопленной амортизации |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
23 |
Дооценка ранее уцененных объектов нематериальных активов: |
|
|
23.1 |
на сумму дооценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов |
12 «Нематериальные активы» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
23.2 |
на сумму дооценки стоимости объекта нематериальных активов в пределах превышения сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок |
12 «Нематериальные активы» |
746 «Прочие доходы» |
23.3 |
на сумму превышения последней дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок |
12 «Нематериальные активы» |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
24 |
Уценка ранее не переоценивавшихся объектов нематериальных активов: |
|
|
24.1 |
на сумму уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов |
975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» |
12 «Нематериальные активы» |
24.2 |
на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
25 |
Уценка ранее переоцененных объектов нематериальных активов: |
|
|
25.1 |
на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
25.2 |
на сумму уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов в пределах суммы превышения предыдущих дооценок над суммами предыдущих уценок |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
25.3 |
на разницу между суммой последней уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и суммой превышения предыдущих дооценок над уценками данного объекта |
975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» |
12 «Нематериальные активы» |
8. Учет уменьшения полезности нематериальных активов |
|||
26 |
Отражение потерь от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: |
|
|
26.1 |
если потери признаются впервые или сумма предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности превышает сумму предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности |
972 «Потери от уменьшения полезности активов» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
26.2 |
если сумма предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности превышает сумму предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности (в пределах указанного превышения с отражением разницы корреспонденцией, приведенной в подпункте 26.1) |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
27 |
Отражение выгод от восстановления полезности объектов нематериальных активов: |
|
|
27.1 |
если сумма предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности превышает сумму предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
742 «Доход от восстановления полезности активов» |
27.2 |
если сумма признанных предыдущих потерь от уменьшения полезности отражалась за счет уменьшения дополнительного капитала |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
9. Учет реализации нематериальных активов |
|||
28 |
Включен объект нематериальных активов в группу выбытия: |
|
|
28.1 |
сумма накопленной амортизации |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
28.2 |
остаточная стоимость |
286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» |
12 «Нематериальные активы» |
29 |
Реализация объектов группы выбытия: |
|
|
29.1 |
продажная стоимость |
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
29.2 |
налоговое обязательство по НДС |
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
641 «Расчеты по налогам» |
29.3 |
балансовая стоимость группы выбытия |
943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» |
286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» |
10. Учет ликвидации нематериальных активов |
|||
30 |
Списание объектов нематериальных активов как таких, которые не соответствуют критериям признания активом: |
|
|
30.1 |
сумма накопленной амортизации ликвидированных объектов нематериальных активов |
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
30.2 |
списанная остаточная стоимость ликвидированных объектов нематериальных активов |
976 «Списание необоротных активов» |
12 «Нематериальные активы» |
31 |
Включение в финансовый результат расходов, связанных с ликвидацией объектов нематериальных активов |
79 «Финансовые результаты» |
976 «Списание необоротных активов» |
32 |
Отражение сумм дооценки объекта нематериальных активов при его выбытии (на дату выбытия объекта субсчет 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» имеет кредитовое сальдо по конкретному объекту (идентифицированное сальдо) на основе записей с начала эксплуатации объекта о переоценке балансовой стоимости объектов нематериальных активов в карточках инвентарного учета (других регистрах аналитического учета) объектов нематериальных активов). В случае применения предприятием другой периодичности зачисления соответствующей суммы дооценки в состав нераспределенной прибыли такая запись (корреспонденция) осуществляется ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начисленной амортизации |
412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
441 «Прибыль нераспределенная» |
11. Учет нематериальных активов в аренде |
|||
33 |
Получен объект нематериальных активов в аренду: |
|
|
33.1 |
операционную |
|
На забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о получении объекта в операционную аренду с указанием его стоимости и других характеристик |
33.2 |
финансовую |
154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
531 «Обязательства по финансовой аренде» |
34 |
Передан объект нематериальных активов в аренду: |
|
|
34.1 |
операционную |
|
В аналитическом учете на счете 12 «Нематериальные активы» указывается факт нахождения объекта в операционной аренде |
34.2 |
финансовую |
181 «Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду» |
712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» |
286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» |
||
