НДФЛ С ВЫПЛАТ СТУДЕНТАМ ИЗ ЧИСЛА ДЕТЕЙ-СИРОТ И ДЕТЕЙ, ЛИШЕННЫХ РОДИТЕЛЬСКОЙ ОПЕКИ
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Из каких выплат (кроме стипендии), осуществляемых в вузах I — II уровней аккредитации студентам из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, удерживается налог с доходов физических лиц?
(г. Донецк)
На сегодняшний день денежное и материальное обеспечение студентам из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, выплачивается на основании таких документов*:
—
постановления КМУ «Об улучшении воспитания, учебы, социальной защиты и материального обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки» от 05.04.94 г. № 226 (далее — постановление № 226);—
приказа Министерства образования и науки Украины «Об утверждении норм материального и нормативов финансового обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, а также воспитанников школ-интернатов» от 17.11.2003 г. № 763 (далее — приказ № 763).* Виды материального и денежного обеспечения, выплачиваемые на основании этих документов, приведены в консультации специалиста Минобразования, опубликованной в «Бюджетной бухгалтерии», 2008, № 37, с. 30.
Специальным законом, регулирующим вопросы налогообложения доходов граждан, является
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).В соответствии с
п.п. 4.3.27 Закона № 889 в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются стоимость одежды, обуви, а также суммы денежной помощи, которые предоставляются детям-сиротам и детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам профессиональных образовательно-воспитательных заведений и высших образовательных заведений I и II уровней аккредитации), в порядке и размерах, определенных Кабинетом Министров Украины.В связи с этим суммы материального и денежного обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, которые выплачиваются в размерах и на условиях, предусмотренных
постановлением № 226, не подлежат обложению налогом с доходов физических лиц на основании п.п. 4.3.27 Закона № 889. Аналогичные разъяснения приведены в письме ГНАУ от 22.11.2006 г. № 13244/6/17-0716, 13249/5/17-0716.Согласно
приказу № 763 воспитанникам, ученикам, студентам из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, которые находятся (учатся) в учебных заведениях всех типов и находятся на полном государственном обеспечении, предоставляется денежное обеспечение для приобретения предметов гардероба и текстильного белья в размере не менее 35 необлагаемых минимумов доходов граждан (выдается тем заведением, которое они закончили).Что касается таких выплат, то в
Законе № 889 отсутствуют прямые нормы по освобождению их от налогообложения, поэтому они облагаются налогом с доходов физических лиц при их начислении (выплате) по ставке 15 %.Кроме того, согласно
п. 7 Порядка назначения и выплаты стипендий, утвержденного постановлением КМУ от 12.07.2004 г. № 882 (далее — Порядок № 882), с целью повышения жизненного уровня и поощрения за успехи в учебе, участие в общественной, спортивной жизни ученикам, студентам, которые обучаются по государственному заказу, учебное заведение может предоставлять материальную помощь и поощрения. На эти цели направляются 10 % средств, предусмотренных в смете учебного заведения для выплаты стипендий.Что касается сумм любых поощрений (премий), выплачиваемых студенту (слушателю) из стипендиального фонда вуза, то, поскольку в
Законе № 889 отсутствуют прямые нормы по их неналогообложению, они подлежат налогообложению при их начислении (выплате) по ставке 15 % без уменьшения их на сумму налоговой социальной льготы и взносов в социальные фонды. Аналогичные разъяснения приведены в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 4, с. 47.Поэтому
с сумм поощрений (премий) следует удерживать налог с доходов независимо от их размера. При этом никаких льгот для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, относительно необложения налогом с доходов выплачиваемых им премий законодательством не предусмотрено.Что касается налогообложения материальной помощи, то согласно п.п. 9.7.3 Закона № 889 материальная помощь не подлежит обложению налогом с доходов, если она совокупно за год не превышает суммы, определенной в соответствии с п.п. 6.5.1 Закона № 889. В 2009 году ее размер равняется 940 грн.