ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Письмо от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217
Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь ст. 2 и 8 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509 «О государственной налоговой службе в Украине», направляет для руководства в работе методические рекомендации для подготовки плательщикам налогов налоговых консультаций по вопросам заполнения и подачи налоговыми агентами Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Декларация), что предусмотрено п.п. «д» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
1.1.
Декларация подается в налоговый орган на бланке установленной формы, утвержденной приказом ГНА Украины от 31.01.2011 г. № 58, зарегистрированным в Министерстве юстиции от 09.02.2011 г. № 165/11903.1.2. Заполнение и подача Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц распространяется на юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятых лиц, представительства нерезидентов, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, начисляемых (выплачиваемых) такому лицу, и являются налоговыми агентами в соответствии с п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.
1.3. Подача налоговыми агентами Декларации за период, в который осуществлялась ликвидация (прекращение деятельности) налогового агента, проводится до оформления его ликвидации (прекращения деятельности).
1.4.
В Декларации указываются все предусмотренные в ней показатели. В каждую строку и соответствующие ее графы проставляется только один показатель. При отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных Декларацией, в этой строке проставляется прочерк.1.5.
Декларация заполняется чернилами, синей или черной пастой шариковых ручек, с помощью пишущих машинок, принтеров, средств механизации или других средств, обеспечивающих сохранность записей в течение установленного срока хранения отчетности. Заполнение карандашом не разрешается.В Декларации не должно быть
подчисток, помарок, малозаметных исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных формой декларации), текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или в результате других причин.Орган государственной налоговой службы не принимает к рассмотрению Декларацию, не соответствующую указанным выше требованиям или:
содержащую текст или цифры, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или в результате других причин;
не подтвержденную подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и не заверенную печатью плательщика налога, подписью самозанятого лица.
2. О подаче Декларации
2.1. Декларация подается
отдельно за каждый месяц (налоговый период) в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.Отдельная Декларация за календарный
год не подается.В случае начисления дохода его отражение в графе 01 является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет
.В случае отсутствия начисления доходов Декларация подается без отражения показателей
.Если последний день срока подачи Декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Если до окончания срока подачи Декларации налоговый агент выявляет ошибки в ранее поданной за текущий отчетный период Декларации, он обязан подать
новую Декларацию. При этом штрафные санкции и административные штрафы не применяются, а ранее поданная Декларация отменяется.2.2. Декларация подается в ОГНС по месту регистрации налогового агента, уполномоченного — юридического лица или его обособленных подразделений, уполномоченных начислять и перечислять налог на доходы физических лиц.
2.2.1. На неповрежденном бумажном носителе формата А4 Декларация заполняется машинописным текстом или печатными буквами без замазывания, зачеркиваний, исправлений и уточнений. Если в информационной строке имеются незаполненные поля, они заполняются прочерками. Подача ксерокопии Декларации не разрешается.
2.2.2. Декларация может быть предоставлена ОГНС по добровольному решению налогового агента в электронной форме при условии соблюдения действующего законодательства, регулирующего эти вопросы.
2.2.3. Декларация готовится в двух экземплярах. Один экземпляр подается в ОГНС. Другой — с подписью лица, ответственного за прием Декларации, штампом, полученным при обязательной регистрации Декларации в органе государственной налоговой службы, — возвращается налоговому агенту.
3. О заполнении Декларации
3.1. Заполняемые реквизиты Декларации:
3.1.1. В
строке «1» указывается соответствующая клеточка «Отчетная», «Отчетная за неуполномоченное обособленное подразделение» или «Уточняющая», «Уточняющая за неуполномоченное обособленное подразделение», «Отчетная новая», «Отчетная новая за неуполномоченное обособленное подразделение» в зависимости от того, какая Декларация подается. При наличии более одной отметки Декларация считается неправильно заполненной. В случае отметки «Уточняющая» или «Уточняющая за неуполномоченное обособленное подразделение» строки 1 — 8 Декларации не заполняются.3.1.2. В
строке «2» указываются номер месяца и отчетный год или с отметкой «Уточняемый отчетный (налоговый) период».3.1.3. В
строке «3» указывается полное название налогового агента юридического лица, самозанятого лица и физического лица, осуществляющего независимую деятельность, и указывается соответствующая клеточка «Юридическое лицо» или «Самозанятое лицо».3.1.4. В
строке «4» указывается код плательщика налога по ЕГРПОУ1 юридического лица — налогового агента, который подает Декларацию. Заполнение клеточек производится слева направо (дополняется слева нулями до восьми цифр, если значимых цифр менее 8).1 Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины.
Указываются десятиразрядный регистрационный номер учетной карточки плательщика налога2 — самозанятого лица — налогового агента или лиц, осуществляющих независимую деятельность (в том числе нотариусы, адвокаты), который подает Декларацию, и/или серия и номер паспорта (для самозанятых лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога и уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте). Заполнение клеточек производится слева направо.
2 Из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей.
3.1.5. В
строке «5» указываются местонахождение налогового агента, электронный адрес, почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс.3.1.6. В
строке «6» указываются местонахождение неуполномоченного обособленного подразделения, за которое подается Декларация, и почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс, электронный адрес юридического лица, подающего Декларацию за такое неуполномоченное подразделение.3.1.7. В
строке «7» указывается дата выплаты дохода за отчетный период с учетом норм Закона Украины от 23.09.2010 г. № 2559-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по срокам выплаты заработной платы» (дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца).При неоднократной выплате доходов в отчетном месяце уплата налога осуществляется с соблюдением требований п.п. 168.1.2 п. 168 ст. 168 Кодекса.
3.1.8. В
строке «8» указываются название и код по ЕГРПОУ органа государственной налоговой службы, куда подается Декларация.3.1.9. В
строке «9» указывается общее количество поданных отдельных Деклараций за неуполномоченные обособленные подразделения (отделения). Заполнение клеточек производится слева направо (дополняется слева нулями до трех цифр, если значимых цифр менее 4).3.1.10. В
строке «10» указываются количество лиц, работавших по штату (кроме находящихся в отпуске для ухода за ребенком) и количество лиц, работавших по гражданско-правовым договорам. Заполнение клеточек производится слева направо (дополняется слева нулями).
4. Блок «Показатели»:
В
графе «3» указываются суммы в гривнях и отдельно через запятую указываются копейки.Показатели заполняются без учета доходов и налогов, начисленных (перечисленных) работникам неуполномоченных обособленных подразделений (отделений).
В
строке «01» указывается общая сумма доходов за отчетный период, которые начислены в пользу физических лиц (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог не удерживается согласно законодательству).В
строке «02» указывается общая сумма доходов за отчетный период, которая выплачена (предоставлена) (за минусом взносов и налогов) в пользу физических лиц, в том числе за предыдущие периоды (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог на доходы физических лиц не удерживается согласно законодательству).В
строке «03» указывается общая сумма начисленного (удержанного) налога на доходы физических лиц за отчетный период, удержанная с доходов за отчетной период.В
строке «04» указывается общая сумма фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет налога на доходы физических лиц, в том числе за предыдущие периоды.В
строке «05» указывается сумма налога на доходы физических лиц, начисленная в предыдущих налоговых периодах, но перечисленная в текущем отчетном периоде.В
строке «06» указывается сумма налога на доходы физических лиц, начисленная (удержанная) с доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не перечисленная в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов полностью или частично по сроку, определенному в строке 7 Декларации. В случае полной выплаты доходов и перечисления налога за отчетный месяц (строки 14 и 06 = 0).В
строке «07» указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за отчетный период (стр. 03 + стр. 05 - стр. 06).В
строке «08» указывается сумма удержанного налога к уплате за все свои обособленные подразделения, не уполномоченные начислять и перечислять налог на доходы физических лиц.
5. Блок «Показатели расчетов налоговых обязательств»
В случае подачи Декларации с отметкой «Уточняющая», «Уточняющая за неуполномоченное обособленное подразделение» строки с 01 — 08 не заполняются
.В
строке «09» указывается сумма к уплате налога на доходы физических лиц по данным ранее поданной Декларации, которая уточняется (уточняемый показатель стр. 07 или сумма строк 01 приложений к налоговой декларации).В
строке «10» указывается уточняющая сумма налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка, или сумма строк 02 приложений к налоговой декларации.В
строке «11.1» указывается сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), которая увеличивает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок) (стр. 10 - стр. 09), если стр. 10 > стр. 09 или сумма строк 03.1 приложений к налоговой декларации.В
строке «11.2» указывается сумма недоплаты (занижения налогового обязательства), которая уменьшает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок) (стр. 10 - стр. 09), если стр. 10 < стр. 09 или сумма строк 03.2 приложений к налоговой декларации.В
строке «12» указывается сумма штрафа, начисляемая плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п. 50 ст. 50 Раздела II Налогового кодекса Украины.В
строке «13» указывается сумма пени, начисляемая плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Раздела II Налогового кодекса Украины.
6. Блок «Другие показатели»
В
строке «14» указывается сумма невыплаченных доходов за отчетный месяц, сумма налога по которой отражается в строке 06 Декларации.В
строке «15» указывается сумма налога на доходы физических лиц, начисленная, но не уплаченная налоговым агентом в бюджет (по состоянию на 01.01.2011 г.) вопреки порядку, действовавшему до вступления в силу этого Кодекса. Кроме текущей задолженности за декабрь (переходящей на январь).Начисленный доход в Декларации отражается полностью, без вычета налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налоговой социальной льготы.
Сумма начисленных доходов, сумма начисленного налога на доходы физических лиц и сумма перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, сумма начисленного налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды и сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды, суммы начисленной пени и штрафа отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.
В
строке «Дата подачи налоговой Декларации» налоговым агентом проставляется дата.В конце Декларации
проставляются регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, инициалы и фамилия руководителя и главного бухгалтера предприятия, самозанятого лица и проставляется печать (при наличии).В конце Декларации проставляются отметки служебных лиц органа государственной налоговой службы о внесении данных из Декларации в электронную базу налоговой отчетности (дата, подпись, фамилия, служебные отметки) и результатах проведения камеральной проверки, номер и дата составления акта.
7. О проведении корректировок
Корректировки
поданной и принятой Декларации проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок, а также на основании уведомлений об ошибках, выявленных ОГНС.В случае необходимости проведения корректировок Декларации до окончания срока приема (
в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца) подается новая отчетная Декларация.Уточняющая
Декларация подается в случае необходимости проведения корректировок после окончания срока приема. Уточняющая Декларация может подаваться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды согласно статье 50 Кодекса.Заполнение отчетной и уточняющей Декларации является одинаковым и отличается только заполнением соответствующих клеточек «Отчетная» или «Уточняющая».
Отчетная и уточняющая Декларации подаются на основании информации из копии ранее поданной Декларации. Для заполнения также используется информация из уведомлений о выявленных ошибках, которые направляются ОГНС налоговому агенту.
Заполнение Расчета налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц за отчетный период, в котором выявлена ошибка, аналогично заполнению стр. 9 — стр. 13 Декларации. В случае заполнения Расчетов за несколько отчетных (налоговых) периодов в стр. 9 — стр. 13 Декларации заполняются общие суммы по всем расчетам и Декларации.
8. Заключительные положения
Если филиалу
, отделению, другому обособленному подразделению юридического лица предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет налога (далее — уполномоченное подразделение), то Декларация в отношении граждан, которым начисляются (выплачиваются) доходы этим подразделением, подается уполномоченным подразделением в ОГНС по своему местонахождению. В реквизитах Декларации указываются данные о таком уполномоченном подразделении, как налоговом агенте.Если филиалу
, отделению, другому обособленному подразделению юридического лица не предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет налога, то все обязанности налогового агента по подаче Декларации исполняет юридическое лицо. Декларация с показателями данного неуполномоченного обособленного подразделения подается в ОГНС по местонахождению каждого такого неуполномоченного обособленного подразделения (отделения, филиала), где юридическое лицо (налоговый агент) становится на учет.В реквизитах Декларации указываются данные юридического лица, находящегося на учете, за такое неуполномоченное подразделение.
Декларации или печатная копия данных файла на своем последнем листе заверяется:
для юридического лица — подписями руководителя юридического лица и главного бухгалтера и удостоверяется печатью;
для самозанятого лица (налогового агента) —
подписью лица, подающего Декларацию, а при наличии печати — удостоверяется ею.
Декларация, полученная налоговым органом от налогового агента, заполненная вопреки правилам, а именно: если в ней не указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими должностными лицами, не скреплена (в случае наличия) печатью налогового агента, может быть не признана налоговым органом как налоговая декларация. При обращении ОГНС к налоговому агенту с письменным предложением предоставить новую Декларацию налоговый агент может подать уточняющую Декларацию или обжаловать решение налогового органа в административном либо судебном порядке.
Заместитель Председателя комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
и. о. первого заместителя Председателя ГНА Украины С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
ГНАУ ПРЕДОСТАВИЛА МЕТОДРЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДФЛ
Напомним, что на основании
п.п. «д» п. 176.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) с 2011 года налоговые агенты обязаны предоставлять в орган налоговой службы по месту их регистрации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее — декларация по НДФЛ). Форма декларации по НДФЛ утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58 (далее — приказ № 58 // «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 7, с. 5).Декларация по НДФЛ предоставляется
в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п.п. 49.18.1 НКУ). В случае если последний день срока предоставления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).Приказ № 58
вступил в силу 18.02.2011 г., т. е. за несколько дней до предельного срока предоставления декларации по НДФЛ за январь 2011 года. Учитывая этот факт, а также руководствуясь п. 46.6 НКУ, ГНАУ в письме от 17.02.2011 г. № 4486/7/17-0217 указала: за январь декларация по НДФЛ должна быть предоставлена не позже срока, установленного для подачи декларации за февраль, т. е. не позднее 21 марта 2011 года (20 марта 2011 года — воскресенье).Таким образом, до 21.03.2011 г. необходимо предоставить две декларации по НДФЛ — за январь и за февраль 2011 года.
Нормативный документ, который бы устанавливал правила заполнения декларации по НДФЛ, не утвержден.
Вместе с тем ГНАУ разработала методические
рекомендации по заполнению декларации по НДФЛ, которые предоставлены в комментируемом
Остановимся подробнее на порядке заполнения блока «Показники» декларации по НДФЛ.
Заполнение строк 01 — 07 блока «Показники» производится без учета доходов и налогов, начисленных (перечисленных) работникам неуполномоченных обособленных подразделений (отделений, филиалов). В случае подачи декларации по НДФЛ с отметкой «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» блок «Показники» (строки с кодами 01 — 08) не заполняется.
Строка 01 «Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді».
В ней указывается общая сумма доходов, начисленных налогоплательщикам за отчетный период (без уменьшения на сумму НДФЛ, единого соцвзноса и налоговой социальной льготы). Доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ, не указываются.Заполнение данной строки в случае начисления доходов в отчетном периоде является обязательным независимо от того, выплачены они или нет. Так, в данной строке необходимо также отразить сумму пособия по временной нетрудоспособности, которая начислена в январе 2011 года, но выплачена в феврале (после поступления финансирования от ФССВПТ).
Строка 02 «Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді».
Указывается сумма фактически выплаченного дохода в отчетном периоде (в том числе за предыдущие периоды) за исключением удержанных взносов и налогов. Например, при заполнении декларации за январь 2011 года в этой сроке необходимо указать, в частности, сумму заработной платы за первую половину января, выплаченную работникам в январе 2011 года. Как правило, бюджетные учреждения срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца устанавливают на последний рабочий день месяца. Если заработная плата за вторую половину месяца выплачена в последний рабочий день месяца, то она также отражается в данной строке. Например, заработная плата за вторую половину января 2011 года, выплаченная 31 января, также отражается в данной строке декларации за январь.Если срок выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца приходится на начало следующего месяца, то в этом случае в декларации за отчетный месяц зарплата за вторую половину месяца в данной сроке не отражается.
Обратите внимание: при заполнении декларации за январь в данной строке не отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет ФССВПТ, которая начислена в январе 2011 года, но выплачена в феврале (после поступления финансирования от ФССВПТ).
Доходы, не облагаемые НДФЛ, в данной строке не указываются.
Строка 03 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді».
Указывается общая сумма НДФЛ, удержанная с доходов, указанных в строке 01.Строка 04 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді».
Указывается общая сумма НДФЛ, фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет, в том числе за предыдущие периоды.Строка 05 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді».
Указывается сумма НДФЛ, которая начислена в предыдущих налоговых периодах, но перечислена в текущем отчетном периоде.При заполнении декларации за январь 2011 года в этой сроке необходимо будет указать НДФЛ с заработной платы за декабрь 2010 года, если он уплачен в январе 2011 года. При заполнении декларации в следующих отчетных месяцах, руководствуясь разъяснениями, приведенными в комментируемом
письме, отражать в данной строке НДФЛ с зарплаты за предыдущий месяц, выплаченной своевременно в отчетном месяце, не нужно, поскольку в противном случае эта сумма попадет в налоговое обязательство.Вышесказанное касается того случая, когда срок выплаты зарплаты за вторую половину отчетного месяца приходится на начало следующего месяца.
Строка 06 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів».
Указывается сумма НДФЛ, которая начислена (удержана) с доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не перечислена в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов полностью или частично по сроку, определенному в строке 7 реквизитов декларации по НДФЛ.Поскольку в реквизитах декларации в строке 7 указываются сроки только для выплаты зарплаты за вторую половину месяца, в строку 06 попадет НДФЛ с начисленных, но невыплаченных доходов, отличных от зарплаты, а также НДФЛ с зарплаты, которая не будет выплачена в срок, указанный в реквизитах декларации в строке 7. В случае своевременной выплаты заработной платы НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца в данной строке не указывается. В случае полной выплаты доходов и перечисления налога за отчетный месяц строки 14 и 06 = 0.
Обратите внимание: в данной строке необходимо отразить сумму НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в январе 2011 года, но выплаченного в феврале после срока, указанного в реквизитах декларации в строке 7.
Строка 07 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 03 + рядок 05 - рядок 06)».
Указывается сумма НДФЛ, которая подлежит уплате за отчетный месяц (налоговое обязательство) и которая определяется расчетным путем. Если следовать порядку заполнения декларации, изложенному в комментируемом письме, то сюда попадет НДФЛ, начисленный в отчетном месяце за минусом НДФЛ с начисленных, но не выплаченных в отчетном месяце доходов (кроме НДФЛ с начисленной, но невыплаченной зарплаты, которая будет выплачена в срок, указанный в реквизитах декларации в строке 7), и НДФЛ, начисленный в прошлых отчетных месяцах, а перечисленный в отчетном месяце.Строка 08 «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и)».
Указывается общая сумма начисленного (удержанного) НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые не уполномочены начислять (перечислять) НДФЛ.Далее рассмотрим порядок заполнения блока «Інші показники» декларации по НДФЛ.
Стр. 14 «Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав)».
Указывается сумма доходов, начисленных в отчетном месяце, но не выплаченных своевременно. Сумма НДФЛ, удержанного с таких доходов, должна быть отражена в строке 06 декларации по НДФЛ. Соответственно если в строке 06 стоит прочерк, тои в строке 14 тоже должен быть прочерк.
Обратите внимание на следующий момент. Если срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен на последний рабочий день месяца, то при своевременной выплате заработной платы проблем с заполнением данной строки не будет (она прочеркивается).
Если заработная плата за вторую половину месяца выплачивается в следующем месяце, то при своевременной выплате она также не должна отражаться в данной строке. Например, при заполнении декларации за январь 2011 года заработная плата за вторую половину января 2011 года, которая будет своевременно выплачена в феврале 2011 года, в данной строке не отражается. В случае если сумма такой заработной платы будет выплачена позже срока, указанного в строке 7 реквизитов декларации по НДФЛ, то она подлежит отражению в этой сроке.
Кроме того, при заполнении декларации за январь 2011 года в данной строке необходимо отразить сумму НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет ФССВПТ и начислено в январе 2011 года, но выплачено в феврале (после поступления финансирования от ФССВПТ).
Строка 15 «Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 р. за даними обліку податкового агента».
Указывается сумма НДФЛ, начисленная, но не уплаченная налоговым агентом в бюджет (по состоянию на 01.01.2011 г.) в соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу НКУ. Текущая задолженность по заработной плате за декабрь 2010 года, подлежащая выплате в январе 2011 года, в этой строке не отражается. Данная строка заполняется налоговыми агентами только один раз при подаче декларации по НДФЛ за январь 2011 года.Если налоговый агент обнаружил ошибку в сумме налогового обязательства в ранее поданной декларации по НДФЛ, срок предоставления которой истек, то он может исправиться путем подачи декларации по НДФЛ с отметкой «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» или путем заполнения Расчета и предоставления его с декларацией за отчетный период. В обоих случаях налоговому агенту необходимо будет заполнить блок «Показники розрахунків податкових зобов’язань». При этом в случае подачи декларации по НДФЛ с отметкой «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» блок «Показники» (строки с кодами 01 — 08) не заполняется.
Рассмотрим пример заполнения декларации по НДФЛ за январь.
Пример.
В январе начислены физическим лицам:— зарплата в размере 120000,00 грн. (НДФЛ — 17352,00 грн., ЕСВ — 4320,00 грн.);
— больничные (в том числе за декабрь) в размере 9000,00 грн. (НДФЛ — 1323,00 грн., ЕСВ — 180,00 грн.);
— вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) — 1000,00 грн. (НДФЛ — 150,00 грн., ЕСВ — 26,00 грн.);
— отпускные за январь 11000 грн. (НДФЛ — 1590,60 грн., ЕСВ — 396,00 грн.).
В течение января выплачены
такие доходы физлицам (на руки):— зарплата за первую половину января 49164,00 грн. (НДФЛ — 8676,00 грн., ЕСВ — 2160,00 грн.). Срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца — последний рабочий день месяца. Зарплата за вторую половину января выплачена своевременно 31.01.2011 г. в сумме 49164,00 грн. (НДФЛ перечислен при выплате заработной платы 31.01.2011 г. в сумме 8676,00 грн., ЕСВ — 2160,00 грн.);
— отпускные за январь 9013,40 грн. (НДФЛ — 1590,60 грн., вся сумма НДФЛ перечислена в бюджет, ЕСВ — 396,00 грн.);
— больничные (в том числе за декабрь), приходящиеся на первые пять дней временной нетрудоспособности, в размере 3333,20 грн. (НДФЛ — 588,00 грн., ЕСВ — 80,00 грн.).
Больничные за счет средств ФССВПТ выплачены
в феврале (после поступления финансирования) в сумме 4163,80 грн. (НДФЛ — 735,00 грн., ЕСВ — 100,00 грн.).Вознаграждение по ГПД в январе не выплачено.
Заработная плата за декабрь 2010 года выплачена работникам 31.12.2010 г.
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума | Порядок заполнения |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді | 01 | 141000,00 | 120000,00 (зарплата) + 9000,00 (больничные) + 1000,00 (выплата по ГПД) + 11000,00 (отпускные за январь) |
| Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді | 02 | 110674,60 | 49164,00 (зарплата за первую половину января, выплаченная в аванс) + 49164,00 (зарплата за вторую половину января) + + 9013,40 (отпускные за январь) + 3333,20 (больничные). |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді | 03 | 20415,60 | 17352,00 + 1323,00 + 150,00 + 1590,60 (НДФЛ с доходов, указанных в стр. 01) |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді | 04 | 19530,60 | 8676,00 (налог с зарплаты за первую половину января) + 8676,00 (налог с зарплаты за вторую половину января) + |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді | 05 | — | — |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів | 06 | 885,00 | 150,00 (НДФЛ с начисленного в январе вознаграждения по ГПД, |
| Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 03 + | 07 | 19530,60 | Расчет по формуле: 20415,60 - 885,00 |
| <…> | |||
| ІНШІ ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
|
| Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав) | 14 | 5163,80 | 1000,00 (выплата по ГПД, начисленная в январе, но не выплаченная по состоянию на 31.01.2011 г.) + 4163,80 (больничные за счет средств ФССВПТ, начисленные в январе, но выплаченные в феврале). |
| Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 р. за даними обліку податкового агента | 15 | — | — |
Декларацию по НДФЛ можно подать одним из следующих способов, определенных
п. 49.3 НКУ:а) лично плательщиком налогов либо уполномоченным на это лицом. При этом один экземпляр декларации будет подан в орган ГНС, а другой с подписью ответственного за прием декларации лица и штампом органа ГНС остается у налогового агента. Наличие штампа является подтверждением подачи декларации;
б) отправив по почте по адресу органа ГНС с уведомлением о вручении и с описью вложения согласно
Порядку оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденному постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799. Отправить декларацию нужно не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ). В данном случае подтверждением подачи декларации будет уведомление о вручениис подписью ответственного лица органа ГНС;
в) с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Подтверждением подачи декларации в данном случае является квитанция о ее получении.
Порядок предоставления декларации по НДФЛ филиалами, отделениями, обособленными подразделениями описан в
разделе 8 комментируемого письма.
Согласование налоговых обязательств
В соответствии с
п. 54.2 НКУ согласование денежного обязательства по сумме налоговых обязательств по НДФЛ, подлежащее удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу плательщика налога — физического лица, производится в момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разд. IV НКУ для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.Предельные сроки уплаты НДФЛ установлены в
ст. 168 НКУ. НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в день выплаты дохода (п.п. 168.1.2 НКУ), а при выплате дохода в неденежной форме или наличностью из кассы — в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НК).Таким образом, согласование денежного обязательства о суммах налоговых обязательств по НДФЛ происходит при выплате дохода или в банковский день, следующий за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода в неденежной форме или за днем выплаты дохода из кассы.
Что касается предельного срока уплаты НДФЛ с дохода, начисленного в денежной форме, но невыплаченного, то в
НКУ он четко не определен. Вместе с тем в соответствии с абз. 1 п. 57.1 НКУ плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. По НДФЛ налоговые агенты обязаны подавать в орган ГНС две налоговые декларации:1) декларацию по НДФЛ, которая предоставляется ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца;
2) Налоговый расчет по форме № 1ДФ, который имеет статус налоговой декларации в соответствии с нормами
НКУ и подается ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.В соответствии с
п.п. «ґ» п. 176.2 НКУ суммы НДФЛ, указанные в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, считаются согласованными суммами налогового обязательства. О согласовании налогового обязательства по НДФЛ по декларации по НДФЛ в НКУ речи не идет.Следовательно, суммы НФДЛ с начисленных, но невыплаченных доходов согласовываются только по Налоговому расчету по форме № 1ДФ. Соответственно НДФЛ с таких доходов должен быть уплачен в течение 10 календарный календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ. Это подтверждают и представители ГНАУ в устных консультациях.
