ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НСЛ ОДИНОКОЙ МАТЕРИ
Надежда ФИЛИПОВСКИХ, заместитель начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
Работница имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет и является одинокой матерью (разведена, отец проживает отдельно и выплачивает алименты). Ее заработная плата составляет менее 1610 грн.
Имеет ли она право на налоговую социальную льготу в размере 860,25 грн.?
(г. Черновцы)
В соответствии с п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и вознаграждений), на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). При этом размер такого дохода не должен превышать сумму, равную размеру прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 году — 1610,00 грн.).
Размеры НСЛ установлены п. 169.1 ст. 169 НКУ и зависят от прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Так, общая НСЛ равняется 50 % размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного налогового года (п.п. 169.1.1 ст. 169 НКУ), который в 2013 году составляет 573,50 грн.
Кроме того, НКУ предусмотрены также повышенные размеры льготы, которыми могут воспользоваться определенные плательщики налогов, к которым, в частности, относятся одинокие матери. Для целей НКУ одинокой матерью считается лицо, которое на момент применения работодателем льготы, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не находится в браке, зарегистрированном согласно закону. Это указано в п. 5 Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (далее — Порядок № 1227).
Таким образом, в нашем случае работница может воспользоваться правом на НСЛ по нескольким основаниям, а именно как:
— любой плательщик налогов (п.п. 169.1.1 ст. 169 НКУ), поскольку ее зарплата не превышает 1610,00 грн.;
— одинокая мать, имеющая детей в возрасте до 18 лет, в размере, который равен 150 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 ст. 169 НКУ, в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ). В нашем случае ее размер равняется 860,25 грн. (537,50 грн. х 150 % х 1 ребенок). Воспользоваться правом на НСЛ работница может при условии, что ее зарплата за месяц не превышает предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ. Такой предельный размер определяется кратно количеству детей (в 2013 году — 1610,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет). В нашем случае этот предельный размер зарплаты составляет 1610,00 грн. (1610,00 грн. х 1 ребенок) в месяц.
При выборе НСЛ работнице следует учитывать ограничение, установленное п.п. 169.3.1 ст. 169 НКУ, а именно: если плательщик налога имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. В данном случае основанием, предусматривающим наибольший размер НСЛ, является п.п. «а» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ. Таким образом, размер НСЛ будет составлять 860,25 грн.
Следует иметь в виду, что НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде зарплаты со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право (п.п. 169.2.2 ст. 169 НКУ).
В соответствии с п. 5 Порядка № 1227 для применения льготы одинокая мать, кроме заявления о применении льготы, должна подать:
— копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка из Книги регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;
— копию паспорта.
