Бюджетные учреждения, использующие транспортные средства, знают, что списывать израсходованное топливо необходимо на основании путевых листов. При этом списание осуществляется исходя из фактического расхода топлива, но не больше норм расходов, установленных для отдельных марок автотранспорта. Такие требования предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947.
У тех учреждений, которые имеют на балансе обычные транспортные средства, особых вопросов по этому поводу не должно возникать, ведь они при списании топлива руководствуются Нормами расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43 (далее — Нормы № 43). О том, как применять эти Нормы бюджетным учреждениям, мы рассказывали в таких консультациях: «Особенности применения норм расходов топлива» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 33), «Установление норм расходов топлива с учетом корректирующих коэффициентов» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 38).
К сожалению, Нормы № 43 не являются универсальным документом, поскольку в них не на все виды транспортных средств определены нормы расходов топлива. В частности, те бюджетные учреждения, которые имеют на балансе сельскохозяйственную технику, указанные Нормы не могут применять.
А как же тогда быть с сельскохозяйственной техникой, ведь она не является автомобильным транспортом? Отметим, что специальный нормативный акт, в котором были бы установлены нормы расходов дизельного топлива на сельскохозяйственную технику, в Украине не утвержден.
Но это не значит, что бюджетное учреждение может списывать горюче-смазочные материалы на трактор в любом количестве без документального обоснования. Далее предлагаем вам следующие варианты решения этого вопроса.
Первый вариант
При списании горюче-смазочных материалов на трактор учреждение может пользоваться Нормами расходов горюче-смазочных материалов на работу дорожно-строительных и специальных машин Н218. «Укравтодор» 043-96, утвержденными приказом по корпорации «Укравтодор» от 14.08.96 г. № 156 (далее — Нормы № 156). В сборнике приведены нормы расхода горюче-смазочных материалов на работу основных дорожно-строительных машин, специального оборудования, установленного на шасси автомобиля/спецавтомобиле, нормы расхода топлива
на 100 км пробега спецавтомобилем, а также удельные нормы расхода дизельного топлива на дорожно-строительные работы.
Также в дальнейшем Укравтодор утвердил приложение к Нормам № 156: приказ от 01.10.97 г., приказы от 29.12.2000 г. № 406 и от 19.09.2002 г. № 435.
Следовательно, при списании дизельного топлива и масла на трактор учреждение может использовать Нормы № 156. Однако это нужно зафиксировать в первую очередь в приказе об учетной политике учреждения и приказе об установлении норм расходов горюче-смазочных материалов на соответствующие транспортные средства, учитываемые на его балансе.
А теперь рассмотрим второй вариант.
В Украине создан научно-исследовательский институт, который проводит государственную политику в сфере нормативов для повышения производительности агропромышленного производства и обеспечения эффективного использования ресурсного потенциала. Это Украинский научно-исследовательский институт производительности агропромышленного комплекса Минагрополитики Украины и областные научно-исследовательские центры производительности АПК. Одной из задач их деятельности является создание и апробация нормативов горюче-смазочных материалов в сельском хозяйстве.
Среди научно-методических изданий действующих нормативных материалов, изданных этим научно-исследовательским институтом, есть, например, Методические положения и нормы производительности и расхода топлива на обработку почвы, Методические положения и нормы производительности и расхода топлива на посеве, посадке и уходе за посевами, Методические положения и нормы производительности и расхода топлива на сборе сельскохозяйственных культур, Методические положения и нормы производительности и расхода топлива на внесении удобрений, химической защите сельскохозяйственных культур и т. п.
Такие нормы вы можете приобрести в любом научно-исследовательском центре производительности АПК (их адреса есть на сайте www.uapp.kiev.ua).
Важно! О применении таких норм нужно указать в приказе об учетной политике учреждения и приказе об установлении норм расходов горюче-смазочных материалов.
В заключение добавим, что основанием для списания дизельного топлива на трактор являются первичные документы.
Ввиду специфики проведения сельхозработ, в которых задействована сельхозтехника, как документ, подтверждающий факт использования ГСМ на их проведение, и как основание для их списания можно использовать:
— учетный лист тракториста-машиниста (сельхозучет, форма № 67) — при проведении с помощью тракторов, комбайнов и других самоходных шасси и механизмов сельхозработ (например, косовица, сбор соломы и т. п.);
—дорожный лист тракториста (сельхозучет, форма № 68) — при проведении транспортных работ сельхозтехникой (например, перевозка трактором сельхозпродукции с поля к месту хранения).
Формы таких документов утверждены приказом Министерства сельского хозяйства СССР от 24.11.72 г. № 269-2.
Итак, бюджетное учреждение может использовать вышеприведенные документы по установленной типовой форме, или, руководствуясь ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV и пп. 2.4, 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88, самостоятельно разработать и изготовить формы таких документов. При этом такие формы должны иметь все обязательные реквизиты. Использование этих типовых форм обязательно следует зафиксировать в распорядительном акте (приказе, распоряжении) руководителя учреждения.
На основании указанных выше листов или же документов, разработанных самостоятельно, и можно определять расход горюче-смазочных материалов: нормативный (с использованием установленной нормы) и фактический (остаток горючего на дату выдачи первичного документа плюс заправка и минус остаток на дату сдачи первичного документа).
