Согласно п.п. 263.1.1 п. 263.1 ст. 263 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее — специальное разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр.
Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, осуществляющим хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (п.п. 263.1.5 п. 263.1 ст. 263 НКУ).
В соответствии с п.п. 263.11.1 п. 263.11 ст. 263 НКУ плательщик платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и уполномоченное лицо, определенное в соответствии с п.п. 263.1.4 п. 263.1 ст. 263 НКУ, до окончания предельного срока подачи налоговых расчетов, определенного разд. II НКУ, и по форме, установленной в соответствии со ст. 46 НКУ, подают за налоговый (отчетный) период, равный календарному кварталу, а при добыче углеводородного сырья — равный календарному месяцу, налоговые расчеты по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в контролирующий орган:
по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины;
по месту учета плательщика в случае размещения участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины.
Налоговые расчеты по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых подаются плательщиком, начиная с календарного квартала, а при добыче углеводородного сырья — с календарного месяца, следующего за кварталом/месяцем, в котором такой плательщик получил специальное разрешение (п.п. 263.11.3 п. 263.11 ст. 263 НКУ).
В то же время п. 49.2 ст. 49 НКУ предусмотрено, что плательщик налогов обязан за каждый установленный НКУ отчетный период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, в соответствии с НКУ, независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.
Плательщик обязан стать на учет в соответствующих контролирующих органах по основному и неосновному месту учета, уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, контролирующие органы по основному месту учета согласно порядку учета плательщиков налогов (п. 63.3 ст. 63 НКУ).
В соответствии с п. 8.5 разд. VIII Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 22.04.2014 г. № 462 «О внесении изменений в Порядок учета плательщиков налогов и сборов»), в случае изменения сведений об объекте налогообложения, а именно: изменении типа, наименования, местонахождения или состояния объекта налогообложения, плательщик налогов подает в контролирующий орган по основному месту учета уведомление по форме № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте налогообложения, в отношении которого состоялись изменения. В уведомлении рядом с измененным реквизитом указывается в скобках его предыдущее значение.
Таким образом, субъект хозяйствования, у которого истек срок действия специального разрешения на пользование недрами или разрешения на специальное использование воды, не имеет права осуществлять добычу полезных ископаемых, в том числе подземных вод, и не подает налоговый расчет по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых за отчетный период, в котором уже не действует специальное разрешение, на основании которого осуществлялась добыча полезных ископаемых, в том числе подземной воды, но обязан подать уведомление по ф. № 20-ОПП с обновленной информацией об изменении состояния объекта налогообложения (участка/участков недр, скважины/скважин) в контролирующий орган по основному месту учета.
