* Здесь и далее — налог на доходы физических лиц, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, военный сбор соответственно.
Заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Для оценки размера заработной платы работников применяют показатель фонда оплаты труда (далее — ФОТ).
ФОТ состоит из:
— фонда основной заработной платы;
— фонда дополнительной заработной платы;
— других поощрительных и компенсационных выплат.
Расширенный перечень составляющих ФОТ приведен в Инструкции № 5, которая разработана в соответствии с Законом об оплате труда. Кроме того, в этой же Инструкции приведены другие выплаты, не относящиеся к ФОТ, которые могут быть выплачены физлицу (например, больничные, декретные, выходное пособие, материальная помощь разового характера и т. п.).
Получается, что положения Инструкции № 5 дают возможность рассмотреть практически все возможные виды выплат, предоставляемые наемным работникам. Именно поэтому мы воспользуемся ею, чтобы ответить на вопросы, озвученные выше.
Для удобства восприятия всю информацию по выплатам работникам приведем в таблице на с. 6. Как пользоваться этой таблицей? Очень просто!
Таблица имеет 13 граф. В графах 1 и 2 указаны пункт (подпункт) Инструкции № 5 и вид выплаты соответственно.
Графы 3 — 6 посвящены расчету средней заработной платы согласно Порядкам № 1266 и № 100. Нормы Порядка № 1266 используют для оплаты периода временной нетрудоспособности (болезнь, необходимость ухода за ребенком, больным членом семьи) и периода отпуска в связи с беременностью и родами (далее — декрет).
Важно! С 4 июля 2015 года вступила в силу новая редакция Порядка № 1266. Именно ею мы руководствовались при заполнении граф 3 и 4 таблицы. Однако, если страховой случай (болезнь, отпуск в связи с беременностью и родами) наступил до 4 июля 2015 года, применяйте правила включения выплат в расчет средней зарплаты, установленные прежней редакцией Порядка № 1266.
А вот Порядок № 100 необходим нам, чтобы исчислить среднюю зарплату:
— для оплаты периода отпуска (графа 5 таблицы);
— для оплаты времени выполнения работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время (например, для оплаты времени нахождения на военных сборах или времени военной службы мобилизованных работников) (графа 6 таблицы);
— в случае необходимости расчета выходного пособия при увольнении (графа 6 таблицы);
— для оплаты труда в командировке (графа 6 таблицы);
— в других случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты производятся исходя из средней заработной платы.
В графе 7 таблицы вы найдете информацию о необходимости индексации тех или иных видов доходов. Обратите внимание! Особый порядок индексации доходов, выплачиваемых из госбюджета-2015 (в пределах финансовых возможностей), Кабмин еще не утвердил. Это означает, что бюджетные организации в этом вопросе для начисления индексации руководствуются общими правилами. В то же время из письма Минсоцполитики от 29.04.2015 г. № 77/10/136-15 можно сделать вывод: если средств не хватает, выплату индексации можно проводить в пределах финансовых ресурсов.
Графа 8 подскажет вам, подлежат ли эти доходы компенсации в связи с нарушением сроков их выплаты. Напомним: мы ежемесячно публикуем величины прироста индексов потребительских цен для индексации заработной платы.
В графах 9 и 10 приведены сведения о том, какие из выплат, указанных в Инструкции № 5, подлежат обложению НДФЛ, как их отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (графа 9) и какие из них участвуют в определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) (графа 10).
Графа 11 таблицы посвящена ВС.
Вы не знаете, нужно ли включать ту или иную выплату, начисленную работнику, в базу взимания ЕСВ? Ищите ответ в графах 12 и 13! Однако учтите: начисление/удержание ЕСВ осуществляют в пределах максимальной величины, определенной законом ( ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). Она равна 17 размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (в 2015 году: в январе — ноябре — 20706 грн., в декабре — 23426 грн.). С суммы дохода работника, превышающей указанную максимальную величину, ЕСВ ни в части начислений, ни в части удержаний не взимают.
И еще один важный момент. В таблице знак «+» в соответствующей графе означает, что выплата включается в расчет средней / индексируется / подлежит компенсации / облагается ВС, НДФЛ, ЕСВ. Знак «–» говорит об обратном.
Нормативные документы
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 06.02.2003 г. № 491-IV.
Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Порядок № 159 — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.
Постановление № 490 — постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
Порядок № 4 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5
Вид выплаты | Расчет средней по: | Индек- | Компен- | НДФЛ (признак дохода) | НСЛ | ВС | ЕСВ | |||||
Порядку № 1266 (в редакции, действующей с 04.07.2015 г.) | начис- | удер- | ||||||||||
больнич- | декрет- | отпуск- | другие выплаты | |||||||||
ФОТ | ||||||||||||
Фонд основной заработной платы ( п. 2.1 Инструкции № 5) | ||||||||||||
2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + |
2.1.3 | Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии (выплаты в рамках трудового договора) | +1 | +1 | +1 | +1 | +1 | +1 | + (101)1 | +1 | + | +1 | +1 |
1 Кроме вознаграждений (гонораров), которые выплачиваются по авторским договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а не в рамках трудового договора. | ||||||||||||
2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника | + | + | + | –1/+ | –1/+ | + | + (101) | + | + | + | + |
1 Выплаты, которые рассчитывают исходя из средней заработной платы, не участвуют в расчете средней зарплаты за последние два календарных месяца (см. абз. 2 п. 4 Порядка № 100) и не индексируются ( абз. 3 п. 3 Порядка № 1078). | ||||||||||||
2.1.5 | Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + |
2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) | + | + | + | +/–1 | +/–1 | + | + (101) | + | + | + | + |
1 Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней заработной платы, то сумму такой оплаты не включают в расчет средней зарплаты за последние два календарных месяца и не индексируют (см. абз. 2 п. 4 Порядка № 100 и абз. 3 п. 3 Порядка № 1078). | ||||||||||||
2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате учреждения (при условии, что расчеты производятся учреждением непосредственно с работниками), за выполнение работ согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности) | –1 | –1 | –1 | –1 | +/–2 | – | +3 (102) | – | + | +4 | +4 |
1 Поскольку такие выплаты осуществляют на основании гражданско-правового, а не трудового договора, то их получатели не имеют права на получение больничных, декретных, отпускных, выходного пособия и других выплат, связанных с отношениями трудового найма. 2 Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). 3 В базу обложения НДФЛ начисленная сумма вознаграждения по таким договорам должна попасть уменьшенной на сумму ЕСВ в части удержаний ( п. 164.6 НКУ). 4 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ согласно абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. | ||||||||||||
Фонд дополнительной заработной платы ( п. 2.2 Инструкции № 5) | ||||||||||||
2.2.1 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | |||||||||||
— совмещение профессий (должностей) | + | + | + | + | +1, 2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ | + | + | + | + | +1, 2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | + | + | + | +1, 2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— интенсивность труда | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— работу в ночное время | + | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— руководство бригадой | + | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— высокое профессиональное мастерство | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | + | + | + | +3 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— выполнение особо важной работы на определенный срок | + | + | +/–4 | +/–4 | +1, 3 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— знание и использование в работе иностранного языка | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— допуск к государственной тайне | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— ученую степень | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + | + | |
— работу на территориях радиоактивного загрязнения | + | + | + | + | +1 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | + | + | +/–4 | +/–4 | +1 | + | + (101) | + | + | + | + | |
1 Индексируется, если не носит разовый характер. ² Учтите: месяц, в котором происходит повышение денежных доходов работников в связи с расширением зоны обслуживания, увеличением объема работ, совмещением профессий (должностей), выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, нельзя считать базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации (в случае, когда не происходит повышения тарифной ставки (оклада)) ( абз. 8 п. 5 Порядка № 1078). 3 Надбавка за высокие достижения в труде или за выполнение особо важной работы предусмотрена действующим законодательством и является объектом индексации. Заметьте: месяц установления указанной надбавки и месяц, в котором увеличивается процент этой надбавки по сравнению с предыдущим периодом, считаются базовыми при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации (см. письмо Минсоцполитики от 11.08.2014 г. № 8959/0/14-14/10). 4 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней зарплаты ( п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). | ||||||||||||
2.2.2 | Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5) | + | + | +1 | +1, 2 | +3 | + | + (101) | + | + | + | + |
1 В расчет средней зарплаты по Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены. 2 Премии, которые выплачивают за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае, когда число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней заработной платы за последние два календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. 3 Учтите: месяц, в котором происходит повышение денежных доходов работников за счет увеличения размера премии, нельзя считать базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации (в случае когда не происходит повышения тарифной ставки (оклада)) ( абз. 8 п. 5 Порядка № 1078). | ||||||||||||
2.2.4 | Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством | + | + | +1 | +1 | +2 | + | + (101) | + | + | + | + |
1 Включают в расчет, если выплата не носит разового характера. 2 Подлежит индексации, если не носит разового характера, а ее выплата обусловлена режимом работы предприятия. Однако при определении базового месяца такая выплата не участвует, поскольку имеет временный характер. | ||||||||||||
2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников | + | + | + | + | – | + | + (101) | + | + | + | + |
2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты | + | + | – | – | – | – | + (101) | + | + | + | + |
2.2.9 | Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты): | |||||||||||
— угля в пределах норм | – | – | – | – | – | – | –1 (144) | – | + | –2 | –2 | |
— жилья, коммунальных услуг, услуг связи в пределах норм | + | + | – | – | – | – | –3 (127) | – | + | +4 | +4 | |
1 Не облагают НДФЛ стоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленных в п.п. 165.1.20 НКУ. 2 Не взимают ЕСВ со стоимости бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости. Основание — п. 1 разд. II Порядка № 1170. | ||||||||||||
2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам | + | + | – | – | – | – | +1 (101) | + | + | + | + |
1 Если возможность осуществления таких выплат предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре в разделе «Оплата труда», то стоимость такой одежды, увеличенную на «натуральный» коэффициент, на наш взгляд, следует включать в состав дополнительной заработной платы и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». При ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 20 % — 1,25 ( п. 164.5 НКУ). | ||||||||||||
2.2.12 | Оплата за неотработанное время: | |||||||||||
— оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством | + | + | +/–1 | – | –2 | + | + (101) | + | + | +/–3 | +/–3 | |
— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством | + | + | + | –/+ | –2/+ | + | + (101) | + | + | + | + | |
— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время, кроме среднего заработка, который компенсируется из бюджета работниками, призванными на военную службу по призыву в связи с мобилизацией, на особый период | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— средний заработок работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, сумма которого компенсируется из бюджета | – | – | + | – | –2 | + | – (128) | – | – | – | – | |
— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | + | + | + | – | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— оплата простоев не по вине работника | + | + | +/–4 | – | +/–2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
1 Компенсацию за неиспользованный отпуск не включаете в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. 2 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат. 3 Не взимают ЕСВ с суммы компенсации за неиспользованные дни отпусков, начисленные уже уволенному работнику (т. е. такому, который в месяце ее начисления уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем) (см. абз. 2 ч. 2 ст. 7 Закона № 2464). 4 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключаете из расчетного периода на основании п. 2 Порядка № 100. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же заработок за время простоя сохранялся за работником полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней зарплаты для отпускных. | ||||||||||||
Другие поощрительные и компенсационные выплаты ( п. 2.3 Инструкции № 5) | ||||||||||||
2.3.2 | Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности: | |||||||||||
— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | + | + | +1 | +1, 2 | –3 | + | + (101) | + | + | +4 | +4 | |
— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства | + | + | –5 | –5 | –3 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др. | + | + | –5 | –5 | –3 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— премии за выполнение важных и особо важных заданий | + | + | –5 | –5 | –3 | + | + (101) | + | + | + | + | |
— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | + | + | –5 | –5 | –3 | +/–6 | +7 (101) | + | + | + | + | |
— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей | + | + | –4 | –4 | –2 | + | + (101) | + | + | + | + | |
1 Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включаете в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. В письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 Минтруда настаивает на том, что основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год. Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2015 год в декабре 2015 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете. 2 Если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываете пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. 3 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат ( ст. 2 Закона об индексации). 4 Обратите внимание: даже когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, с его суммы следует взимать ЕСВ. Основание — ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. 5 Не включаете в расчет, поскольку эта выплата имеет одноразовый характер ( п.п. «а» п. 4 Порядка № 100, письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403). 6 Доходы в натуральной форме не компенсируются ( ст. 2 Закона о компенсации). 7 Для того чтобы такие начисления без проблем отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в коллективном (трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Иначе налоговики могут классифицировать такую выплату как доход в виде дополнительного блага. Если доход предоставляют в неденежной форме, базу налогообложения определяете с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Напомним, что при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 20 % — 1,25. | ||||||||||||
2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31) | + | + | –1 | –1 | – | + | +2 (101) | + | + | + | + |
1 Не включаете в расчет на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. 2 Для того чтобы такие начисления без проблем отнести к зарплате, следует предусмотреть возможность их выплаты в коллективном (трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Иначе налоговики могут классифицировать такую выплату как доход в виде дополнительного блага. | ||||||||||||
2.3.4 | Выплаты социального характера в денежной и натуральной формах: | |||||||||||
— оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях | + | + | – | – | –1 | –1 | +2 (101) | + | + | + | + | |
— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия | + | + | – | – | –1 | –1 | +2 (101) | + | + | + | + | |
— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования | + | + | – | – | –1 | –1 | +2 (101) | + | + | + | + | |
1 Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат ( ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации). 2 Для того чтобы этот доход отнести к заработной плате в понимании НКУ, следует предусмотреть возможность его выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Если этого не сделать, налоговики при проверке могут посчитать такой доход дополнительным благом. При начислении дохода в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяете с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента при ставке налога 15 % составляет 1,176471, а при ставке 20 % — 1,25. | ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОТ ( П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | |||||||||||
3.1 | Взносы учреждений на общеобязательное государственное социальное страхование | – | – | – | – | – | – | –1 (Х) | – | – | – | – |
1 В Приложении 1 к Порядку № 4 для суммы ЕСВ в части начислений предусмотрен отдельный признак дохода «133». Вместе с тем до вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд в Налоговом расчете по форме № 1ДФ указанные суммы отражать не нужно (см. письмо ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215). | ||||||||||||
3.2 | Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования: | |||||||||||
— пособие по временной нетрудоспособности | – | – | + | – | – | + | +1 (101) | + | + | + | + | |
— пособие по беременности и родам | – | – | +2 | – | – | + | – (128) | – | – | + | + | |
— пособие на погребение | – | – | – | – | – | – | –3 (146) | – | – | – | – | |
1 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), для целей налогообложения распределяете по месяцам, за которые они начислены ( абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). 2 Пособие по беременности и родам включаете в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13). 3 На сегодняшний день размер пособия на погребение от ФВПТ равен 2200,00 грн. (см. постановление ФВПТ от 16.11.2011 г. № 55). | ||||||||||||
3.3 | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств учреждения, организации | – | – | + | – | – | + | +1 (101) | + | + | + | + |
1 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. | ||||||||||||
3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) | – | – | – | – | – | – | +1 (127) | – | + | –2 | –2 |
1 Одноразовую денежную помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору работнику, выходящему на пенсию, включают в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов ( п.п. 164.2.20 НКУ). 2 Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ. | ||||||||||||
3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора | – | – | – | – | – | – | +1 (127) | – | + | –2 | –2 |
1 Сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включают в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.20 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715). 2 Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ. | ||||||||||||
3.9 | Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении | – | – | – | – | – | – | +1 (101) | + | + | –2 | –2 |
1 Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода учреждение не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101». 2 Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимают ЕСВ. | ||||||||||||
3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1 и 2.2.12) | – | – | – | – | – | – | –1 (130) | – | – | –2 | –2 |
1 Сумму возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и размере, определенных законом, не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.3 НКУ. 2 Эта выплата указана в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ. | ||||||||||||
3.13 | Компенсация морального вреда работникам за счет средств учреждение, которая выплачивается по решению суда | – | – | – | – | – | – | + (120) | – | + | –1 | –1 |
1 Эта выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимают ЕСВ. | ||||||||||||
3.14 | Авторское вознаграждение (роялти), кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, которое рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного в данном учреждении | – | – | – | – | – | – | + (103) | – | + | –1 | –1 |
1 Не является базой для взимания ЕСВ (см. п. 9 разд. I и п. 14 разд. II Перечня № 1170). | ||||||||||||
3.15 | Командировочные расходы: | |||||||||||
— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения | – | – | – | – | – | – | –1 (Х) | – | – | – | – | |
— суточные сверх установленных норм | – | – | – | – | – | – | +2 (126) | – | + | –3 | –3 | |
— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет | – | – | – | – | – | – | + (118) | – | + | –3 | –3 | |
1 В приложении к Порядку № 4 четко указано, что с признаком дохода «118» следует отражать только сумму излишне израсходованных средств, которые были получены физлицом на командировку или под отчет и которые не возвращены в установленный срок, а не всю сумму, выданную на командировку. 2 Сумма превышения суточных расходов сверх норм, установленных п.п. 170.9.1 НКУ, является доходом, полученным налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо ( п.п. 164.2.17 НКУ). Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом «натурального» коэффициента включают в налогооблагаемый доход работника и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «118». 3 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170. | ||||||||||||
3.16 | Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством | – | – | – | – | – | – | + (101)1 | + | + | –2 | –2 |
1 По мнению налоговиков (см. консультацию в подкатегории 103.02 БЗ), эта выплата для целей НКУ подпадает под определение дополнительной заработной платы, приведенное в Законе об оплате труда. А значит, ее сумму следует облагать НДФЛ в составе заработной платы, учитывать при определении права работника на НСЛ и отражать в форме № 1ДФ с признаком дохода «101». Учтите: при определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) следует учитывать ограничения, установленные постановлением № 490. Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные КМУ для командировок по Украине, а для заграничных командировок — не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то следует говорить не о надбавках (полевом обеспечении), а о суточных (см. п. 3.15 этой таблицы). 2 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170. | ||||||||||||
3.17 | Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки | – | – | – | – | – | – | –1 (127/Х) | – | –1 | –2 | –2 |
1 О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12717/6/17-3116. На наш взгляд, в связи со вступлением в силу НКУ в этом вопросе ничего не изменилось. Их не облагают НДФЛ как исключение из п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. А значит, и ВС быть не должно. Более того, если такие доходы нельзя персонифицировать, то об обложении НДФЛ и ВС речи быть не может. 2 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 3 разд. II Перечня № 1170.(ср. ) | ||||||||||||
3.19 | Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией: | |||||||||||
— по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами | – | – | – | – | – | – | –1 (136) | – | – | –2 | –2 | |
— сверх установленных норм и вне перечня | – | – | – | – | – | – | +3 (126) | – | + | –2 | –2 | |
1 Не включают в состав налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.9 НКУ. Кроме того, также не включают в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована учреждением. 2 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170. 3 Включают в доход с учетом «натурального» коэффициента. | ||||||||||||
3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников | – | – | – | – | – | – | –/+1 (160/ 126) | – | –/+2 | –3 | –3 |
1 Не облагают ВС и НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году — 609,00 грн.) в расчете на месяц ( п.п. 165.1.39 НКУ). Такие необлагаемые подарки отражаете в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает в 2015 году 609,00 грн., то необлагаемую сумму (609,00 грн.) отражаете с кодом «160», а сумму превышения с учетом «натурального» коэффициента — с признаком дохода «126». 2 ВС удерживайте с облагаемой НДФЛ части подарка. 3 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||||
3.24 | Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12): | |||||||||||
— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников в отечественном учебном заведении | – | – | – | – | – | – | –/+1 (145/ 126) | – | –/+2 | –3 | –3 | |
— расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства | – | – | – | – | – | – | –4 (158) | – | – | –3 | –3 | |
— расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства | – | – | – | – | – | – | +/–5(126/ 127) | – | +2/– | –3 | –3 | |
— расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации в зарубежном учебном заведении | – | – | – | – | – | – | +/–5(126/ 127) | – | +2/– | –3 | –3 | |
— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения | – | – | – | – | + | + | + (126) | – | + | –3 | –3 | |
— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно | – | – | – | – | – | – | + (126) | – | + | –3 | –3 | |
— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений) | – | – | – | – | – | – | –/+6 (Х/126) | – | –/+2 | –3 | –3 | |
1 Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий ( п.п. 165.1.21 НКУ): 1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; 2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2015 году — 1710,00 грн.). Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если: 1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2015 году — 1710,00 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения; 2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». Важно! По разъяснениям налоговиков (категория 103.02 БЗ), это правило не работает (т. е. у работника не будет дохода), если трудовые отношения расторгнуты по инициативе работодателя (например, в связи с сокращением и т. п.). 2 ВС удерживайте с облагаемых НДФЛ расходов на обучение. 3 ЕСВ с данной выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170. 4 Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158». 5 Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции ( абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ). 6 Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и ВС и отражаться в разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Неперсонифицированные расходы НДФЛ и ВС не облагайте. | ||||||||||||
3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая учреждением отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение: | |||||||||||
— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная | – | – | – | – | – | – | –1/+ (169/ 126) | – | –1/+ | –2 | –2 | |
— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем | – | – | – | – | – | – | –3/+ (143/ 126) | – | –3/+ | –2 | –2 | |
— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем | – | – | – | – | – | – | –4/+ (146/ 126) | – | –4/+ | –2 | –2 | |
— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника | – | – | – | – | – | – | + (126) | – | + | –2 | –2 | |
1 Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ и ВС, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2015 год не превышает 1710,00 грн. ( п.п. 170.7.3 НКУ). Если размер предоставляемой в 2015 году помощи превысит 1710,00 грн., то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ (признак дохода «126») и ВС. 2 ЕСВ с этой выплаты не взимают, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. 3 На основании п.п. 165.1.19 НКУ не облагают НДФЛ (признак дохода «143») и ВС средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов, за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). Если эти условия не выполнены, не забудьте удержать НДФЛ (признак дохода «126») и ВС. 4 Не включают в налогооблагаемый доход и отражают с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2015 году 3420,00 грн. ( п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумму превышения облагают НДФЛ (признак дохода «126») и ВС. | ||||||||||||
