Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 122 «Нематериальные активы»

1. Настоящее Национальное положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в нематериальные активы и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) применяются субъектами государственного сектора (далее — субъекты государственного сектора).

3. Настоящее Национальное положение (стандарт) не распространяется на гудвил и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе.

4. Термины, используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета в государственном секторе, имеют следующее значение:

группа нематериальных активов — совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов;

исследование — запланированные субъектом государственного сектора исследования, которые проводятся им впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний;

накопленная амортизация нематериальных активов — сумма амортизации объекта нематериальных активов с начала его полезного использования;

незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы — капитальные инвестиции на приобретение, создание и модернизацию нематериальных активов, использование которых по назначению на дату баланса не состоялось;

нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован;

немонетарные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег;

разработка — применение субъектом государственного сектора результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования, передачи в концессию, продажи.

1. Нематериальный актив признается активом, если его можно идентифицировать (может быть выделен или отделен от других активов) и существует вероятность получения субъектом государственного сектора будущих экономических выгод, связанных с его использованием, ­ и/или если он имеет потенциал полезности и его стоимость может быть достоверно определена.

2. Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы включают:

авторское и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.);

права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные наименования и т. п.);

права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.);

права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, разработки, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, защиту от недобросовестной конкуренции и т. п.);

прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).

3. Нематериальный актив, который возникает в результате разработок (либо на этапе разработок внутреннего проекта), признается активом при условиях, если субъект государственного сектора имеет:

намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

возможность получения будущих экономических выгод или потенциала полезности от реализации или использования нематериального актива;

информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

4. Объект нематериальных активов оценивается по первоначальной стоимости, которой является:

стоимость приобретения в случае приобретения за плату;

себестоимость производства в случае самостоятельного изготовления (создания);

справедливая стоимость в случае получения без оплаты от физических и юридических лиц (кроме субъектов государственного сектора);

первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов в случае получения без оплаты от субъектов государственного сектора;

остаточная стоимость переданного нематериального актива в случае получения в результате обмена на другой актив.

5. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, непрямых налогов, которые не подлежат возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе).

6. Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, полученного в результате обмена на другой актив, является остаточная стоимость переданного объекта нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта нематериальных активов равна нулю, то первоначальной стоимостью полученного объекта нематериальных активов является его справедливая стоимость на дату оприходования.

7. Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченная общей суммой, определяется путем распределения оплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

8. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно от субъектов государственного сектора, равняется первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов субъекта государственного сектора, их передавшего, с учетом расходов, предусмотренных пунктом 5 раздела II настоящего Национального положения (стандарта), с приведением суммы накопленной амортизации.

Если отсутствует достоверная информация о первоначальной стоимости нематериальных активов, первоначальная стоимость определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения, оценка которой проводится в соответствии с законодательством.

9. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного субъектом государственного сектора, состоит из расходов, которые можно прямо отнести на создание (расходы на оплату труда, материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива) и подготовку нематериального актива к использованию (оплата регистрации права, амортизация патентов, лицензий и т. п.) определенным способом.

10. Нематериальный актив, полученный без оплаты от физических и юридических лиц (кроме субъектов государственного сектора), оценивается по справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, которые непосредственно связаны с доведением нематериального актива до использования по назначению и с учетом расходов, предусмотренных пунктом 5 раздела II настоящего Национального положения (стандарта).

11. Если актив не соответствует указанным критериям признания нематериального актива, то расходы, связанные с его приобретением (созданием), признаются расходами того периода, в течение которого они были осуществлены без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

12. Не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того периода, в котором они были осуществлены, расходы на:

исследования;

подготовку и переподготовку кадров;

создание, реорганизацию и перемещение субъекта государственного сектора или его части.

13. После признания и первоначальной оценки нематериальные активы зачисляются на баланс субъекта государственного сектора по первоначальной стоимости и учитываются в гривнях без копеек.

1. Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и продолжением срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

2. Расходы, связанные с поддержанием нематериального актива в пригодном для использования состоянии и возобновлением субъектом государственного сектора будущих экономических выгод либо потенциала полезности, связанных с этим активом, до первоначально оцененного уровня, признаются расходами периода, в котором они были понесены.

3. Субъектом государственного сектора может осуществляться переоценка по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, в отношении которых существует активный рынок. При переоценке отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, в отношении которых не существует активного рынка).

Решение о проведении переоценки объектов нематериальных активов субъектом государственного сектора согласовывается с органом, уполномоченным управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, если таковой определен.

4. Порогом существенности для проведения переоценки нематериальных активов принимается величина, которая равняется 10-процентному отклонению остаточной стоимости нематериальных активов от их справедливой стоимости.

5. Переоценка нематериальных активов той группы, объекты которой уже испытали переоценку, в дальнейшем должен проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

6. Если нематериальный актив в составе группы переоцененных нематериальных активов нельзя переоценить (поскольку для него не существует активного рынка), этот актив отражается по первоначальной стоимости, за вычетом суммы любой накопленной амортизации и любых накопленных потерь от уменьшения полезности.

7. Переоцененная первоначальная стоимость и накопленная амортизация объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или накопленной амортизации и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы накопленной амортизации объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

8. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов субъектом государственного сектора зачисляется в капитал в дооценках, а сумма уценки — в расходы отчетного периода, кроме случаев, приведенных в пункте 9 раздела III настоящего Национального положения (стандарта).

9. Если до проведения дооценок произошла уценка объекта нематериальных активов, то сумма его дооценки признается доходами субъекта государственного сектора в сумме, не превышающей сумму указанной уценки, с зачислением суммы превышения в капитал в дооценках отчетного года.

Если в отчетном году до проведения уценки произошла дооценка объекта нематериальных активов, то сумма его уценки зачисляется на уменьшение фонда дооценки, но не больше суммы дооценки, с включением разницы в состав расходов отчетного периода.

10. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов ежегодно в сумме, пропорциональной начислению амортизации, относится в накопленный финансовый результат выполнения сметы с одновременным уменьшением капитала в дооценках, а при выбытии объекта нематериальных активов — на всю сумму остатка превышения сумм предыдущих дооценок этого объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок.

1. Объектом амортизации является амортизируемая стоимость.

2. Нематериальный актив подлежит амортизации, когда имеет определенный срок полезного использования (эксплуатации).

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования (эксплуатации) не амортизируется.

3. Начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается субъектом государственного сектора при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

4. При определении срока полезного использования (эксплуатации) нематериального актива следует учитывать:

моральный износ (амортизацию), который предусматривается;

зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов субъекта государственного сектора;

ожидаемое использование нематериального актива с учетом морального износа (амортизации);

сроки полезного использования (эксплуатации) подобных нематериальных активов;

правовые или иные ограничения в отношении срока полезного использования (эксплуатации) нематериального актива.

5. Срок полезного использования нематериального актива пересматривается в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива либо изменения условий получения будущих экономических выгод. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования в конце каждого года также оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования, и при отсутствии таких признаков субъектом государственного сектора устанавливается срок полезного использования таких нематериальных активов.

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

6. Стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования (эксплуатации) распределяется на систематической основе в течение срока его полезного использования (эксплуатации).

Амортизацию нематериальных активов субъекты государственного сектора начисляют с применением прямолинейного метода.

7. При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

когда существует безотказное обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования;

когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

8. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот.

Сумма амортизации нематериальных активов определяется в гривнях без копеек.

Сумму начисленной амортизации субъект государственного сектора отражает увеличением суммы износа (амортизации) нематериальных активов и расходов.

9. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

10. При передаче нематериальных активов в случаях, предусмотренных законодательством, передающий их субъект государственного сектора начисляет амортизацию в месяце их передачи за полное количество календарных месяцев нахождения его в эксплуатации в отчетном квартале.

1. Возможное уменьшение полезности нематериального актива оценивается субъектом государственного сектора самостоятельно на дату годового баланса.

2. Если объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости, то сумма потерь от уменьшения полезности отражается в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 9 раздела III настоящего Национального положения (стандарта), а сумма выгод от возобновления полезности — в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 9 раздела III настоящего Национального положения (стандарта).

3. Если на дату годового баланса признаки уменьшения полезности нематериального актива перестали существовать, то субъект государственного сектора определяет и отражает выгоды от возобновления его полезности.

Сумма выгод от возобновления полезности объекта нематериального актива отражается признанием дохода субъекта государственного сектора с одновременным уменьшением суммы износа (амортизации) нематериального актива.

Сумма потерь от уменьшения полезности объекта нематериального актива отражается увеличением суммы износа (амортизации) нематериального актива и расходов.

1. Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия в результате безвозмездной передачи либо невозможности получения субъектом государственного сектора в дальнейшем экономических выгод от его использования.

2. Поступления, полученные в результате продажи нематериального актива, считаются доходами в соответствии с законодательством.

3. В случае выбытия нематериального актива с баланса списываются его первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма накопленного износа (амортизации).

4. Выбытие нематериальных активов осуществляется в порядке, определенном законодательством.

1. В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе нематериальных активов с выделением информации в отношении созданных субъектом государственного сектора нематериальных активов приводится следующая информация:

1.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов и сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного года;

1.2. Сумма поступления нематериальных активов за отчетный период;

1.3. Диапазон сроков полезного использования (минимальные и максимальные);

1.4. Сумма увеличения или уменьшения первоначальной (переоцененной) стоимости за отчетный год в результате переоценок и уменьшения/возобновления полезности;

1.5. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма накопленной амортизации нематериальных активов, выбывших за отчетный год;

1.6. Сумма начисленной амортизации в отчетном году;

1.7. Другие изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации нематериальных активов за отчетный год.

2. Субъекты государственного сектора приводят информацию о:

2.1. Стоимости нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (эксплуатации);

2.2. Сумме нематериальных активов, полученных безвозмездно;

2.3. Первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленной амортизации нематериальных активов, в отношении которых существует ограничение права собственности;

2.4. Первоначальной (переоцененной) стоимости и накопленной амортизации переданных в залог нематериальных активов;

2.5. Сумме договоров на приобретение в будущем нематериальных активов;

2.6. Общей сумме расходов на исследование и разработки, включенной в состав расходов отчетного периода;

2.7. Составе нематериальных активов, информация о которых является существенной, их остаточной стоимости и оставшемся сроке полезного использования.