Темы статей
Выбрать темы

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 123 «Запасы»

Минфин Украины
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 12.10.2010 г. № 1202

I. Общие положения

1. Настоящее Национальное положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности.

2. Настоящее Национальное положение (стандарт) применяется субъектами государственного сектора (далее — субъекты государственного сектора).

3. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) не распространяются на:

незавершенные работы по строительным контрактам, включая непосредственно связанные с ними контракты по предоставлению услуг;

финансовые активы;

текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости, и полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации, в соответствии с другими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета в государственном секторе.

4. Термины, используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета в государственном секторе, имеют следующее значение:

балансовая стоимость актива — стоимость актива, по которой он включается в итог баланса;

восстановительная стоимость — современная себестоимость приобретения;

запасы — это активы, которые:

удерживаются для последующей продажи, безвозмездного распределения передачи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

находятся в процессе обычной деятельности субъекта государственного сектора для последующего потребления;

находятся в форме сырья или вспомогательных материалов для использования в производстве продукции, при выполнении работ, предоставлении услуг либо для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора;

операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от продажи произведенной из них продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) либо их потреблением или безвозмездным распределением (передачей) для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора;

чистая стоимость реализации запасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности, за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

 

II. Признание и первоначальная оценка запасов

1. Запасы признаются активом, если стоимость запасов возможно достоверно определить, существует вероятность получения субъектом государственного сектора будущих экономических выгод, связанных с их использованием, и/или они имеют потенциал полезности.

2. Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для обеспечения обычной деятельности и достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора;

готовую продукцию или незавершенное производство. Незавершенное производство субъектов государственного сектора, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым еще не признан доход;

материальные ценности, приобретенные (произведенные, полученные) и удерживаемые субъектом государственного сектора с целью последующего распределения, передачи, продажи, в том числе изделия из драгоценных металлов и драгоценных и полудрагоценного камней, учебники и другие материалы образовательных (учебных) заведений, запасы вооружения и т. п.;

активы, составляющие государственные материальные резервы и запасы (резервы нефтепродуктов, зерна и т. п.);

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые не более одного года или в течение операционного цикла, если он больше одного года;

текущие биологические активы, если они оцениваются по настоящему Национальному положению (стандарту), а также сельскохозяйственную продукцию и продукцию лесного хозяйства научно-исследовательских заведений после ее первоначального признания.

3. Единицей учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

4. Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Запасы, на создание и выпуск которых государство имеет исключительное право, в частности почтовые марки, бланки ценных бумаг и т. п., отражаются по первоначальной стоимости (стоимости их изготовления, печатания, чеканки и т. п.).

Запасы, удерживаемые с целью безвозмездного распределения, передачи, а также те, относительно которых не существует активного рынка, отражаются на дату баланса по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

5. Первоначальной стоимостью запасов, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, признается их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 настоящего раздела.

6. Первоначальная стоимость запасов, полученных безвозмездно от субъектов государственного сектора, равняется балансовой стоимости запасов субъекта государственного сектора, их передавшего, с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 настоящего раздела.

Если отсутствует достоверная информация о первоначальной стоимости запасов, первоначальная стоимость определяется на уровне справедливой стоимости на дату получения.

7. Первоначальная стоимость запасов включает расходы на приобретение, обмен, расходы на переработку и другие расходы, возникшие во время доставки запасов к месту хранения (использования), и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

8. Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

суммы, которая уплачивается согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;

суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются субъектам государственного сектора;

транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы субъекта государственного сектора на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

9. Если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.

10. Первоначальной стоимостью запасов, которые изготовляются собственными силами субъектов государственного сектора, признается их производственная себестоимость, определяемая по соответствующим национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета в государственном секторе.

11. Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

финансовые расходы;

расходы на хранение, кроме тех расходов, которые необходимы перед следующим этапом производства;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

расходы на сбыт.

12. Первоначальная стоимость запасов, полученных в результате обмена на другие запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов существенно отличается от их справедливой стоимости, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость на дату оприходования.

 

III. Оценка запасов на дату баланса

1. Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на дату баланса, в том числе в случае изменения цели удержания запасов по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

2. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

3. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.

4. Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает их чистую стоимость реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.

5. Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, признается доход с увеличением стоимости этих запасов.

6. Если будущие экономические выгоды или потенциал полезности распределяемых запасов передаются безвозмездно, не связаны непосредственно с возможностью этих запасов генерировать чистые поступления денежных средств, такие запасы отражаются по сумме, которую субъекту государственного сектора необходимо уплатить для приобретения будущих экономических выгод или потенциала полезности для достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей субъекта государственного сектора. В противном случае необходима предварительная оценка восстановительной стоимости.

 

IV. Оценка выбытия запасов

1. Если запасы (кроме приобретенных (изготовленных) в прошлые годы) проданы (распределены, переданы), балансовую стоимость таких запасов следует признавать как расходы периода, в котором признается связанный с ними доход.

При продаже запасов, приобретенных (изготовленных) в прошлые годы, на балансовую стоимость таких запасов уменьшается накопленный финансовый результат выполнения сметы.

Если выбытие запасов (распределение, передача, за исключением внутреннего перемещения (внутриведомственной безвозмездной передачи) запасов в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности (далее — уполномоченный орган)) не связано с получением дохода, балансовую стоимость таких запасов в периоде их выбытия следует относить на расходы.

Если запасы (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов, передача которых отражается в соответствии с пунктом 9 настоящего раздела) безвозмездно переданы (получены) в пределах уполномоченного органа, то балансовая стоимость таких запасов до их использования отражается в бухгалтерском учете как увеличение дебиторской задолженности (обязательств) по расчетам по внутреннему перемещению (внутриведомственной безвозмездной передаче) запасов.

Списание использованных запасов (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), полученных безвозмездно в пределах уполномоченного органа, отражается в бухгалтерском учете как уменьшение балансовой стоимости этих запасов и обязательств по расчетам по их внутреннему перемещению (внутриведомственной безвозмездной передаче). В бухгалтерском учете субъекта государственного сектора, передавшего эти запасы, такое списание отражается как увеличение расходов и уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по внутреннему перемещению (внутриведомственной безвозмездной передаче) запасов на основании акта списания, полученного от субъекта государственного сектора, их использовавшего.

2. Сумму любого частичного списания стоимости запасов и все потери запасов следует признавать как расходы того периода, в котором происходит частичное списание стоимости или выявлены потери.

Сумму любого сторнирования любого частичного списания стоимости запасов следует признавать как уменьшение суммы, признанной расходами в том периоде, в котором состоялось сторнирование.

3. Запасы, использованные для создания других активов собственными силами, признаются расходами на создание этого актива.

4. Выбытие запасов оценивается по следующим методам:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимость первых по времени поступления запасов (ФИФО).

Для всех единиц учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

5. Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, не заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

6. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

7. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

8. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в какой они поступали к субъекту государственного сектора (отражены в бухгалтерском учете), т. е. запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

9. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с последующей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

10. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаемая на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. п.) запасов за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.

Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

 

V. Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности

1. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

балансовой (учетной) стоимости запасов в разрезе отдельных классификационных групп;

балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

балансовой стоимости запасов, отраженных по восстановительной стоимости;

балансовой (учетной) стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог.

2. В примечаниях к финансовой отчетности также приводится информация о:

методах оценки запасов;

сумме увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии с пунктом 5 раздела III настоящего Национального положения (стандарта).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше