I. Общие положения
1. Настоящее Национальное положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательстве ее раскрытия в финансовой отчетности.
2. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) применяются субъектами бухгалтерского учета в государственном секторе (далее — субъекты государственного сектора).
3. Настоящее Национальное положение (стандарт) не распространяется на признание и оценку обязательств, непредвиденных обязательств и непредвиденных активов, которые определяются в других национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета в государственном секторе, а также на обязательство бюджетов всех уровней по социальным выплатам и возмещению льгот.
4. Термины, используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета в государственном секторе, имеют следующее значение:
непредвиденный актив — актив, который может возникнуть в результате прошлых событий и существование которого подтвердится лишь после того, как состоится или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми субъект государственного сектора не имеет полного контроля;
непредвиденное обязательство — это:
1) обязательство, которое может возникнуть в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено лишь после того, как произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми субъект государственного сектора не имеет полного контроля; или
2) настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не признается, так как маловероятно, что для урегулирования обязательства необходимо будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды и потенциал полезности, или поскольку сумму обязательства невозможно достоверно определить;
сумма погашения — недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства.
II. Признание и оценка обязательства
1. Обязательство признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод или потенциала полезности в будущем в результате его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.
2. В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:
долгосрочные;
текущие;
непредвиденные обязательства;
доходы будущих периодов.
3. Обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, следует рассматривать как долгосрочное обязательство, если первоначальный срок погашения был больше двенадцати месяцев и до утверждения финансовой отчетности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное.
4. Долгосрочное обязательство по кредитному договору (если договор предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора (заимодателя) в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым состоянием заемщика), условия которого нарушены, считается долгосрочным, если:
заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства в результате нарушения;
не ожидается возникновение дальнейших нарушений кредитного договора в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
5. Обязательства отражаются в балансе по сумме погашения с учетом особенностей, определенных бюджетным законодательством.
6. Обязательство, не соответствующее критериям признания, является непредвиденным обязательством и субъектом государственного сектора не признается, а отражается на забалансовых счетах в сумме ожидаемого погашения.
7. Непредвиденные активы субъектом государственного сектора не признаются и отражаются на забалансовых счетах. После приобретения контроля актив перестает классифицироваться как непредвиденный и зачисляется в активы с признанием на эту сумму дохода.
III. Раскрытие информации об обязательстве в примечаниях к финансовой отчетности
1. Состав и сумма обязательств, сроки и причины их образования указываются на начало и конец отчетного периода.
2. Состав и сумма непредвиденных активов и обязательств указываются на начало и конец отчетного периода.