Выбытие основных средств
НП(С)БУ 121 «Основные средства» определены причины, по которым основные средства перестают считаться активом и подлежат списанию с баланса. Такими причинами являются:
1) ликвидация;
2) продажа;
3) передача без оплаты;
4) несоответствие критериям признания активом.
Отметим, что к перечню таких причин относится также и недостача. Но списание основных средств, выявленных в результате инвентаризации как недостача, осуществляется после возмещения их стоимости, кроме случаев, когда осуществить такое возмещение невозможно.
Таким образом, как и раньше, бюджетные учреждения списывают с баланса основные средства:
— которые не могут быть в установленном порядке отчуждены, безвозмездно переданы и в отношении которых не могут быть применены другие способы управления (или их применение может быть экономически нецелесообразно);
— когда такие основные средства морально или физически изношены, непригодны для дальнейшего использования субъектом государственного сектора, в частности в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим переоснащением, либо повреждены в результате аварии или стихийного бедствия и восстановлению не подлежат;
— выявленные в результате инвентаризации как недостача.
В НП(С)БУ 121 «Основные средства» определено, что выбытие основных средств осуществляется в порядке, определенном законодательством. Поэтому стоит напомнить вам, что основными документами, определяющими механизм и процедуру списания материальных ценностей с балансов бюджетных учреждений, являются:
1) Порядок списания объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 08.11.2007 г. № 1314, — при списании объектов государственной собственности, к которым относятся объекты незавершенного строительства (незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы), основные средства и прочие необоротные материальные активы;
2) Порядок отчуждения объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 06.06.2007 г. № 803, — при отчуждении (продаже) основных средств, являющихся объектами государственной собственности;
3) Положение о порядке передачи объектов права государственной собственности, утвержденное постановлением КМУ от 21.09.98 г. № 1482, — при безвозмездной передаче объектов права государственной собственности из сферы управления министерств, других центральных и местных органов исполнительной власти, Совета министров АР Крым, Фонда госимущества, других государственных органов, в соответствии с законодательством осуществляющих функции по управлению государственным имуществом, Национальной академии наук, отраслевых академий наук, других учреждений и организаций, которым государственное имущество передано в безвозмездное пользование, в сферу управления других органов, уполномоченных управлять государственным имуществом, или самоуправляющихся организаций.
Что касается списания имущества бюджетных учреждений, находящихся в коммунальной собственности, то эти вопросы определены региональными документами, утвержденными органами местного самоуправления исходя из их полномочий по управлению коммунальным имуществом. Так, согласно ч. 1 ст. 60 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР ср. право коммунальной собственности на движимое и недвижимое имущество принадлежит территориальным громадам сел, поселков, городов, районов в городах. При этом ч. 2 ст. 327 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV предусмотрено, что управление имуществом, находящимся в коммунальной собственности, осуществляют непосредственно территориальная громада и созданные ею органы местного самоуправления.
Руководствуясь указанными выше нормами, с целью установления единых требований к порядку списания имущества, являющегося коммунальной собственностью, органы местного самоуправления принимают документы, которые определяют порядок списания имущества, находящегося в коммунальной собственности.
В связи с этим бюджетные учреждения, содержащиеся за счет средств местного бюджета, при списании имущества должны руководствоваться соответствующим решением (положением) о порядке списания коммунального имущества органа, уполномоченного принимать решение по управлению объектами коммунальной собственности;
4) Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879, — при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов).
Финансовый результат от выбытия основных средств учреждения определяют по общему правилу. Как определенно в п. 2 разд. VI НП(С)БУ 121 «Основные средства», его определяют как разницу между доходом, полученным от выбытия объекта основных средств, и его остаточной стоимостью, суммой непрямых налогов, а также расходов, связанных с таким выбытием.
Бухгалтерский учет основных средств
Бюджетные учреждения в 2015 году будут продолжать применять действующий План счетов. Но этот документ необходимо применять с учетом изменений, внесенных приказом № 1163.
Во-первых, изменилось название следующих счетов:
— счет 13 «Износ необоротных активов» изменен на «Износ (амортизация) необоротных активов»;
— счет 14 «Незавершенное капитальное строительство» — на «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы»;
— счет 44 «Результаты переоценок» — на «Капитал в дооценках».
Кроме того, План счетов дополнен:
— счетом 26 «Запасы для распределения, передачи, продажи» (с субсчетами 261 «Запасы для распределения, передачи, продажи» и 262 «Государственные материальные резервы и запасы»);
— субсчетом 366 «Расчеты по совместной деятельности»;
— субсчетом 676 «Расчеты по обязательствам по совместной деятельности»;
— счетом 84 «Расходы на амортизацию» (с субсчетом 841 «Расходы на амортизацию необоротных активов»);
— счетом 85 «Расходы будущих периодов» (с субсчетом 851 «Расходы будущих периодов»).
Во-вторых, в новой редакции изложена Типовая корреспонденция по учету необоротных активов и учету запасов, утвержденная приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611. Поэтому далее сравним, какие записи в бухгалтерском учете бюджетные учреждения осуществляли до 2015 года, а какие следует делать начиная с 2015 года.
Корреспонденция субсчетов по учету основных средств
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов с 2015 года | Корреспонденция субсчетов до 2015 года | ||
дебет | кредит | дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Отражение сумм приобретения, создания (изготовления) собственными силами, улучшения, капитального строительства, разработки объектов необоротных активов | 141 — 143 | 364, 675 | 101 — 122 | 364, 675 |
Одновременно отражаются фактические расходы | 801, 802, 811 — 813 | 402 | 801, 802, 811 — 813 | 401 | |
2 | Отражение сумм расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку, доведение до состояния, пригодного для использования по назначению, основных средств и нематериальных активов, включаемых в стоимость необоротных активов в соответствии с НП(С)БУ 121 «Основные средства», 122 «Нематериальные активы» | 141 — 143 | 364, 675 | 801, 802, 811 — 813 | 364, 675 |
Одновременно отражаются фактические расходы | 801, 802, 811 — 813 | 402 | — | — | |
3 | Отражение суммы НДС, если НДС не включен в налоговый кредит | 141 — 143 | 364, 675 | 801, 802, 811 — 813 | 364, 675 |
Одновременно отражаются фактические расходы | 801, 802, 811 — 813 | 402 | — | — | |
4 | Отражение суммы НДС, если НДС включен в налоговый кредит | 641 | 364, 675 | 641 | 364, 675 |
5 | Зачисление объектов капитальных инвестиций после введения их в эксплуатацию в состав основных средств и нематериальных активов (без сумм копеек) | 101 — 122 | 141 — 143 | 101 — 122 | 364, 675 |
Одновременно: отражаются изменения в капитале | 402 | 401 | — | — | |
списание сумм копеек с приобретенных, созданных, построенных, улучшенных необоротных активов | 402 | 141 — 143 | 801, 802, 811 — 813 | 364, 675 | |
6 | Безвозмездное получение необоротных активов (кроме внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности) | 101 — 122 | 364 | 101 — 122 | 364 |
6 | Одновременно осуществляется вторая запись | 812 | 401, 131 — 133 | 812 | 401, 131 — 133 |
7 | Безвозмездное получение необоротных активов по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности | 101 — 122 | 401, 131 — 133 | 101 — 122 | 401, 131 — 133 |
8 | Безвозмездная передача необоротных активов по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности | 401, 131 — 133 | 101 — 122 | 401, 131 — 133 | 101 — 122 |
9 | Отчуждение зданий и сооружений, являющихся объектами государственной (коммунальной) собственности путем реализации | 131, 401 | 103 | 364, 675, 131, 401 | 711, 103 |
10 | Реализация необоротных активов (кроме недвижимого имущества) | 364, 675, 131 — 133, 401, 402 | 711, 104 — 122, 141 — 143 | 364, 675, 131 — 133, 401 | 711, 104 — 122 |
11 | Отражение результатов дооценки необоротных активов на сумму: | ||||
дооценки первоначальной стоимости | 101 — 122 | 441 | 101 — 122 | 401 | |
корректировки суммы износа | 441 | 131 — 133 | 101 — 122 | 131 — 133 | |
12 | Отражение результатов уценки необоротных активов, которые ранее не дооценивались, на сумму: | ||||
корректировки суммы износа | 131 — 133 | 101 — 122 | 131 — 133 | 101 — 122 | |
разницы остаточной стоимости | 831 | 101 — 122 | 401 | 101 — 122 | |
13 | Отражение результатов уценки необоротных активов, ранее дооцененных, на сумму: | ||||
корректировки суммы износа | 131 — 133 | 101 — 122 | — | — | |
уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок | 441 | 101 — 122 | — | — | |
превышение уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками этого объекта | 831 | 101 — 122 | — | — | |
14 | Отражение результатов дооценки необоротных активов, ранее уцененных: | ||||
корректировка суммы износа | 101 — 122 | 131 — 133 | — | — | |
на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов | 101 — 122 | 741 | — | — | |
на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов | 101 — 122 | 441 | — | — | |
15 | Отражение сумм потерь от уменьшения полезности необоротных активов | 831 | 131 — 133 | — | — |
16 | Отражение сумм выгод от восстановления полезности необоротных активов | 131 — 133 | 741 | — | — |
17 | Выбытие необоротных активов в случаях, предусмотренных законодательством | 401, 131 — 133 | 103 — 122 | 401, 131 — 133 | 103 — 122 |
18 | Списание необоротных активов в результате недостачи, установленной при инвентаризации | 401, 131 — 133 | 104 — 122 | 401, 131 — 133 | 104 — 122 |
Если установлены должностные лица, одновременно осуществляются записи на сумму стоимости возмещения убытков, которая отнесена на счет виновных лиц в части: | |||||
расходов на восстановление (приобретение) | 363 | 711 | 363 | 711 | |
превышения, которое подлежит перечислению в соответствующий бюджет | 363 | 642 | 363 | 642 | |
Если виновные лица не установлены, на забалансовом счете 07 осуществляется запись об отражении сумм недостач необоротных активов | |||||
19 | Оприходование излишков необоротных активов, выявленных при инвентаризации | 103 — 122, 811 | 711, 401 | 103 — 122, 811 | 711, 401 |
20 | Начисление суммы износа (накопленной амортизации) на необоротные активы | 841 | 131 — 133 | 401 | 131 — 133 |
Одновременно осуществляется вторая запись | 401 | 841 | — | — | |
21 | Оприходование финансовых инвестиций в капитал предприятий при их первом признании в соответствии с законодательством | 151, 152 | 421, 422 | 151, 152 | 421, 422 |
22 | Приобретение долгосрочных финансовых инвестиций путем внесения в уставный капитал предприятий: | ||||
а) денежных средств | 151, 152 | 321, 326 | 151, 152 | 311 — 328 | |
Одновременно отражается фонд в финансовых инвестициях | 801, 813 | 421, 422 | 801, 813 | 421, 422 | |
б) необоротных активов по балансовой (остаточной) стоимости | 151, 152 | 103 — 122, 141 — 143 | 151, 152 | 103 — 122, 141 — 143 | |
списывается сумма начисленного износа | 131 — 133 | 103 — 122 | — | — | |
Одновременно отражаются изменения в капитале | 401, 402 | 421, 422 | 801 — 813 | 421, 422 | |
23 | Отражение потерь от уменьшения полезности финансовых инвестиций | 831 | 151, 152 | — | — |
24 | Отражение суммы выгод от восстановления полезности финансовых инвестиций | 151, 152 | 741 | — | — |
25 | Отражение выбытия финансовых инвестиций предприятий, изъятых из сферы управления в части: | ||||
капитала у предприятия | 421, 422 | 151, 152 | 421, 422 | 151, 152 | |
суммы разниц | 431, 432 | 151, 152 | — | — | |
26 | Передача активов в качестве вкладов в совместную деятельность без создания юридического лица (участником) | 366, 401, 131 — 133 | 101 — 122, 311 — 326 | — | — |
27 | Оприходование активов, полученных в качестве вкладов, оператором совместной деятельности без создания юридического лица | 101 — 122, 311 — 326 | 676, 401, 131 — 133 | — | — |
Как видите, материала для осмысления и изучения немало. Поэтому не теряйте времени, а начинайте уже с этого номера нашей газеты постепенно его усваивать и применять. В следующих номерах продолжим знакомство с другими национальными стандартами, вступившими в силу с 2015 года.
Итак — до следующей встречи на страницах газеты «Бюджетная бухгалтерия»!
Нормативные документы
НП(С)БУ 121 «Основные средства» — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.
НП(С)БУ 122 «Нематериальные активы» — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 122 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.
НП(С)БУ 127 «Уменьшение полезности активов» — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 127 «Уменьшение полезности активов», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629.
План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.
Положение № 611 — Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.
Положение № 947 — Положение по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947.
Приказ № 1163 — приказ Минфина «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 25.11.2014 г. № 1163.
Порядок № 372 — Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372.