Темы статей
Выбрать темы

Об уплате ЕСВ, если зарплата меньше минимальной

Государственная фискальная служба Украины
Письмо от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17

* Напомним, что подробно на примерах вопросы начисления ЕСВ по новым правилам мы рассматривали в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 6, с. 42. — Примеч. ред.

Государственная фискальная служба Украины в связи со вступлением в силу 01 января 2015 года Закона Украины от 28 декабря 2014 года № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» (далее — Закон № 77), которым, в частности, внесены изменения в статью 8 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464 «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464), сообщает.

Работодатели начисляют единый взнос на сумму начисленной зарплаты по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом об оплате труда (ст. 7 Закона № 2464).

Статьей 8 Закона № 2464 предусмотрено, если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика. Условием применения указанной нормы является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц.

В случае увольнения или приема работника на основное место работы в течение месяца, в котором начисленная заработная плата за отработанное время не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, сумма единого взноса рассчитывается с фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки единого взноса, установленные частью пятой статьи 8 Закона № 2464, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.

О начислении заработной платы (доходов) физическим лицам, работающим по совместительству (не основное место работы)

Законом № 2464 предусмотрено, что основное место работы — это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора и где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.

В соответствии со статьей 48 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) трудовая книжка — это основной документ о трудовой деятельности работника.

Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих на предприятии, в учреждении, организации всех форм собственности или у физического лица свыше пяти дней, в том числе лиц, являющихся сособственниками (собственниками) предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, сезонных и временных работников, а также внештатных работников при условии, если они подлежат государственному социальному страхованию.

На лиц, работающих по совместительству, трудовые книжки ведутся только по месту основной работы.

В соответствии с Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденным совместным приказом Министерства труда Украины, Министерства финансов Украины, Министерства юстиции Украины от 28.06.93 г. № 43, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.06.93 г. под № 76 (далее — Положение), совместительством считается выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму.

Работа по совместительству в трудовой книжке указывается отдельной строкой. Запись сведений о работе по совместительству осуществляется по желанию работника собственником или уполномоченным им органом в соответствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной совместным приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.93 г. № 58, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 17.08.93 г. под № 110 (далее — Инструкция).

Поскольку трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности, а период работы по совместительству вносится в нее по желанию работника, то его основным местом работы считается место работы, где такой работник работает на основании заключенного трудового договора и где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую заносится соответствующая запись о работе.

Учитывая указанное, для совместителей базой начисления единого взноса является фактически начисленная заработная плата независимо от ее размера. При этом работодатель имеет право получить от такого работника (совместителя) подтверждение о месте основной работы.

Пунктом 2.7 Инструкции предусмотрено, что в случае необходимости собственник или уполномоченный им орган выдает работникам по их просьбе заверенные выписки из трудовых книжек сведений о работе.

Дополнительно сообщаем, что перечень работ, не являющихся совместительством, определен в приложении к Положению.

Пример: начисление и удержание единого взноса с зарплаты лица, работающего по совместительству (неосновное место работы).

Условие:

Заработная плата совместителя в январе 2015 года — 1100,00 грн.

Начисляем и удерживаем единый взнос:

— начислен единый взнос по ставке 36,76 проц. (условно) в размере 404,36 грн. (1100,00 х 36,76 проц.);

— удержан единый взнос по ставке 3,6 проц. в размере 39,60 грн. (1100,00 х 3,6 проц.).

О начислении заработной платы (доходов) физическим лицам, работающим по основному месту работы на 0,75 ставки (условно), где заработная плата меньше минимальной (1000,00 грн.)

Основное место работы — это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора и где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.

Если база начисления единого взноса за месяц меньше размера минимальной заработной платы, то база для начисления определяется как произведение размера минимальной заработной платы и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Следовательно, предприятие должно начислить единый взнос исходя из минимальной заработной платы. При этом взимание единого взноса с заработной платы (дохода) наемного работника осуществляется с фактически начисленной заработной платы (дохода).

Пример: начисление и взимание единого взноса с зарплаты лица, работающего на предприятии на 0,75 ставки (основное место работы), заработная плата — 1000 грн.

Условие:

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы на 0,75 ставки — 1000,00 грн.

Начисляем и удерживаем единый взнос:

— начислен единый взнос по ставке 36,76 проц. ­(условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 х 36,76 проц.);

— удержан единый взнос по ставке 3,6 проц. в размере 36,00 грн. (1000,00 х 3,6 проц.).

О начислении заработной платы (доходов) физическим лицам, работающим по совмещению профессий (должностей)

В соответствии со статьей 105 КЗоТ работникам, выполняющим на том же предприятии, в учреждении, организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на условиях, предусмотренных в коллективном договоре.

Таким образом, совмещение профессий (должностей) — это выполнение работником наряду со своей основной работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в пределах рабочего времени по основной работе на одном и том же предприятии, в учреждении, организации с согласия работника, если это экономически целесообразно и не приводит к ухудшению качества исполняемых обязанностей.

Следует отличать условия работы по совместительству и совмещение профессий (должностей). Предусловием как для совмещения профессий (должностей), так и для совместительства является наличие в штатном расписании вакантной должности. При отсутствии вакансии совмещение или совместительство невозможно.

Вопрос совмещения должностей регламентируется Порядком временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР, утвержденным Постановлением Верховной Рады Украины от 12 сентября 1991 года № 1545-XII, в части, не противоречащей действующему законодательству.

Также действует Порядок и условия совмещения профессий (должностей), утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 04 декабря 1981 года № 1145, пунктом 15 которых определено, что на руководителей предприятий, учреждений и организаций, их заместителей, руководителей структурных подразделений, отделов, цехов, служб и их заместителей действие этого постановления не распространяется, т. е. доплаты за совмещение им не устанавливаются.

Следовательно, для работников, выполняющих на том же предприятии, в учреждении, организации наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности), это является основным местом работы.

Соответственно, если база начисления единого взноса не превышает размер минимальной заработной платы, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Пример 1: работник работает на предприятии на 0,75 ставки (основное место работы). На этом предприятии он также исполняет обязанности по совмещению на 0,25 ставки.

Условие:

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы на 0,75 ставки — 913,50 грн., по совмещению на 0,25 ставки — 325,00 грн. (суммарно начислено 1238,50 грн.).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

— начислен единый взнос по ставке 36,76 проц. ­(условно) в размере 455,27 грн. (1238,50 х 36,76 проц.);

— удержан единый взнос по ставке 3,6 проц. в размере 44,59 грн. (1238,50 х 3,6 проц.).

Пример 2: работник работает на предприятии на 0,5 ставки (основное место работы). На этом предприятии он также исполняет обязанности по совмещению на 0,25 ставки.

Условие:

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы на 0,5 ставки — 675,00 грн., по совмещению на 0,25 ставки — 325,00 грн. (суммарно начислено 1000,00 грн.).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

— начислен единый взнос по ставке 36,76 проц. ­(условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 х 36,76 проц.);

— удержан единый взнос по ставке 3,6 проц. в размере 36,00 грн. (1000,00 х 3,6 проц.).

О начислении заработной платы (доходов) физическим лицам, которые часть месяца или полный месяц находились в отпуске без сохранения заработной платы

Законом Украины от 15 ноября 1996 года № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее — Закон № 504) предусмотрены следующие виды отпусков: ежегодные, дополнительный отпуск в связи с учебой, творческий отпуск, социальные отпуска, отпуск без сохранения заработной платы.

Условия предоставления отпуска без сохранения заработной платы регламентируются разделом VI Закона № 504.

Отпуска без сохранения заработной платы бывают двух видов:

— предоставляемые в обязательном порядке в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 25 Закона № 504);

— предоставляемые по соглашению между работником и работодателем (ст. 26 Закона № 504).

В первом случае работодатель обязан предоставить отпуск работнику, если в нем возникла необходимость, во втором — работодатель имеет право выбора.

Статьей 26 Закона № 504 определено, что отпуск без сохранения заработной платы может предоставляться в связи с семейными обстоятельствами и другими причинами на срок, обусловленный соглашением между работником и работодателем, но не больше 15 календарных дней в год. Работодателю и работнику необходимо прийти к соглашению по поводу возможности предоставления и продолжительности такого отпуска. То есть одного желания работника не достаточно. Перечень оснований для предоставления такого отпуска законодательством не определен, потому решение зависит от работодателя (принимаются во внимание конкретные обстоятельства).

Если база начисления единого взноса не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) у работника, находящегося в отпуске без сохранения заработной платы, то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Дополнительно сообщаем, что предоставление отпуска без сохранения заработной платы большей продолжительности, нежели предусмотрено законодательством, является нарушением законодательства о труде, и работодатель может быть привлечен к административной ответственности.

Пример 1: работник работает на предприятии по основному месту работы неполный месяц, поскольку часть месяца находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Условие:

Заработная плата в январе 2015 года по основному месту работы составляет 1100 грн. (неполный месяц).

Начисляем и удерживаем единый взнос:

— начислен единый взнос по ставке 36,76 проц. ­(условно) в размере 447,74 грн. (1218,00 х 36,76 проц.);

— удержан единый взнос по ставке 3,6 проц. в размере 39,60 грн. (1100,00 х 3,6 проц.).

Пример 2: работник оформлен на предприятии по основному месту работы и полный месяц находится в отпуске без сохранения заработной платы.

В таком случае единый взнос не начисляется и не удерживается, поскольку отсутствует база начисления единого взноса.

О начислении заработной платы (доходов) физическим лицам, которые часть месяца или полный месяц в связи с болезнью (временной нетрудоспособностью) находились на больничном

Право на пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности имеют лица, застрахованные в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением.

В случае заболевания или травмы на весь период временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или установления группы инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК) выдается листок нетрудоспособности, исчисляемый в календарных днях.

Пунктом 1.3 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 13.11.2001 г. № 455 (далее — Инструкция № 455), предусмотрено, что листок нетрудоспособности выдается, в частности, гражданам Украины, иностранцам, лицам без гражданства, которые проживают в Украине и работают на условиях трудового договора (контракта) на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от формы собственности и хозяйствования или у физических лиц, в том числе в иностранных дипломатических представительствах и консульских учреждениях.

Порядок и условия выдачи, продления и учета документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, осуществления контроля за правильностью их выдачи определены Инструкцией № 455.

Первые пять дней временной нетрудоспособности (больничного) оплачиваются за счет работодателя. Больничные за все последующие дни оплачиваются за счет Фонда социального страхования на случай временной потери трудоспособности (пособие по временной нетрудоспособности).

Обязанность начисления единого взноса с минимальной заработной платы по основному месту работы также предусмотрена и в случае, когда работник работал неполный месяц (находился на больничном, в отпуске в связи с беременностью и родами):

для работника (по основному месту работы), который отработал часть месяца, а другую часть находился на больничном, где общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и больничный) не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика, т. е. возникает необходимость доначисления к минимальной заработной плате;

для работника (по основному месту работы), находившегося на больничном полный месяц (например, с 01.01.2015 по 31.01.2015), в котором сумма начисленного больничного меньше минимального размера заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), единый взнос рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной в соответствии со статьей 8 Закона № 2464 (1218,00 х 33,2 проц.);

для работника (по основному месту работы), у которого начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, единый взнос в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще неизвестна. Если после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц составляет меньше минимального размера, то сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

Кроме этого, требования по начислению единого взноса не ниже минимального размера не касается:

вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

заработной платы из источника не по основному месту работы;

заработной платы работника-инвалида, работающего на предприятии, в учреждении или в организации, где применяется ставка 8,41 проц.;

заработной платы работников предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 процентов общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 процентов и суммы расходов на оплату труда устанавливаются в размере 5,3 проц. определенной пунктом 1 части первой статьи 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса;

заработной платы работников предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50 процентов общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 процентов и суммы расходов на оплату труда устанавливаются в размере 5,5 проц. определенной пунктом 1 части первой статьи 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих инвалидов.

 

Председатель И. Билоус

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше