Чтобы дать правильный ответ на поставленный вопрос, прежде всего обратимся к Перечню платных услуг, которые могут предоставляться учебными заведениями, другими учреждениями и заведениями системы образования, относящимися к государственной и коммунальной форме собственности, утвержденному постановлением КМУ от 27.08.2010 г. № 796. Так, в соответствии с п. 18 разд. 1 этого Перечня государственные и коммунальные дошкольные учебные заведения (далее — ДУЗ) действительно имеют право предоставлять на платной основе услуги по обеспечению питанием детей с частичной оплатой в соответствии с законодательством.
Непосредственно вопросы установления и взимания платы с родителей за пребывание их чад в коммунальных и государственных ДУЗ определены Законом Украины «О дошкольном образовании» от 11.07.2001 г. № 2628-ІІІ (далее — Закон № 2628) и Порядком установления платы для родителей за пребывание детей в государственных и коммунальных дошкольных и интернатных учебных заведениях, утвержденным приказом Минобразования от 21.11.2002 г. № 667 (далее — Порядок № 667).
Кстати, с 1 января 2015 года родители или заменяющие их лица согласно ч. 5 ст. 35 Закона № 2628 должны вносить плату за питание детей в ДУЗ в размере не менее 60 % (в городской местности) и не менее 40 % (в сельской местности) дневной стоимости питания.
Обратите внимание: в Порядке № 667 до сих пор фигурируют «старые» размеры родительской платы за питание детей в ДУЗ. В частности, до нововведений размер платы за эти услуги не превышал 50 % и 30 % стоимости питания ребенка в день для городской и сельской местности соответственно. Причем, если раньше родительская плата должна была не превышать установленные размеры, то теперь 60 % и 40 % дневной стоимости питания является нижним порогом платы.
Руководствоваться в этом случае следует все же нормами Закона № 2628, поскольку последний имеет более высокую юридическую силу по сравнению с Порядком № 667.
Однако, как и раньше, родители платят только за дни посещения ребенком ДУЗ. За те дни, когда ребенок не посещал заведение (в случае болезни, карантина, санаторного лечения, отпуска родителей или заменяющих их лиц в летний оздоровительный период (75 дней) и т. п.), родители платить не должны (п. 2.9 Порядка № 667). При этом плату за питание детей следует вносить ежемесячно, не позже 10 числа текущего месяца, за который производится оплата, в банковские учреждения (их филиалы). Такое требование предусмотрено п. 2.7 Порядка № 667.
Таким образом, фактически происходит предоплата. И это все ничего, если ребенок продолжает посещать детсад. Даже если в текущем месяце ребенок болел или по другим причинам не ходил в садик, предоплату можно зачесть на следующий месяц. Но как быть, если ребенка переводят в другое ДУЗ или семья переезжает в другой населенный пункт? В таком случае средства, внесенные родителями, придется им вернуть. Иногда родители не торопятся приходить за деньгами. Тогда возникает кредиторская задолженность ДУЗ перед родителями. Списать с баланса учреждения такую задолженность можно только по окончании срока исковой давности. Конечно, до этого момента ДУЗ должно предпринять все возможные меры для ее погашения.
Механизм списания кредиторской задолженности с баланса бюджетных учреждений определен Порядком бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений и внесения изменений в некоторые нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, утвержденным приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372 (далее — Порядок № 372). В частности, кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек, следует списывать ежеквартально (п. 4.2 Порядка № 372). С целью выявления такой задолженности на балансе учреждения комиссия должна проводить инвентаризацию расчетов с кредиторами также ежеквартально. Комиссия назначается распорядительным документом руководителя учреждения. Причем такие проверки может осуществлять как отдельно созданная комиссия, так и инвентаризационная комиссия при проведении инвентаризации.
По результатам своей работы комиссия составляет акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию. Этот документ обязательно утверждает руководитель учреждения.
Непосредственно порядок списания кредиторской задолженности после окончания срока исковой давности зависит от того, какая образовалась задолженность: по общему, специальному фонду или по собственным поступлениям учреждения.
Плата родителей за пребывание детей в ДУЗ относится к первой подгруппе первой группы собственных поступлений бюджетных учреждений. На это указывает ч. 4 ст. 13 Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 24256-VI.
Следовательно, для списания кредиторской задолженности по родительской плате достаточно решения руководителя ДУЗ. Последнее оформляется приказом руководителя. Наряду с этим информацию о списании с учета такой задолженности необходимо сообщить учреждению вышестоящего уровня.
Таким образом, основанием для списания кредиторской задолженности по родительской плате, срок исковой давности которой истек, являются акт инвентаризации расчетов и приказ руководителя учреждения.
В бухгалтерском учете операция по списанию такой задолженности будет отражена по кредиту субсчета 432 «Результат выполнения сметы по специальному фонду». То есть суммы такой кредиторской задолженности относят на увеличение результата выполнения сметы доходов и расходов за прошлый год.
Подробнее о порядке списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности можете узнать из статьи «Списываем просроченную задолженность правильно» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 45).
Как следует отражать на счетах бухгалтерского учета операции по списанию кредиторской задолженности по плате родителей, срок исковой давности которой истек, покажем на условном примере.
Пример. 5 октября 2011 года родители одного из воспитанников ДУЗ «Малыш» внесли плату за содержание ребенка за октябрь в сумме 378 грн. (18 грн. х 21 день). Однако с 10 октября 2011 года ребенок не посещал детсад в связи с переездом семьи в другой город. Связаться с родителями, чтобы вернуть предоплату, не удалось. Образовалась просроченная кредиторская задолженность по плате родителей в сумме 288 грн. (18 грн. х х 16 дней).
Во время инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности в 2014 году была выявлена сумма кредиторской задолженности по родительской плате, срок исковой давности которой истек, в сумме 288 грн. Руководитель ДУЗ издал приказ о ее списании с баланса учреждения.
На счетах бухгалтерского учета эти операции следует отразить следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 2011 год | ||||
| 1 | Начислена плата за содержание ребенка в ДУЗ за октябрь | 674 | 714 | 378 |
| 2 | Внесена плата за содержание ребенка в ДУЗ на специальный регистрационный счет | 323 | 674 | 378 |
| 3 | Сделан перерасчет платы за содержание ребенка в ДУЗ в связи с тем, что фактически часть октября он не посещал детсад (сторно). Возникла кредиторская задолженность перед родителями ребенка | 674 | 714 | 288 |
| 4 | Отнесены на результат выполнения сметы доходы, полученные от родителей за содержание ребенка в ДУЗ (в конце 2011 года) | 714 | 432 | 90 |
| 2014 год | ||||
| 5 | Списана сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, на основании приказа руководителя учреждения | 674 | 432 | 288 |
Помните, что информацию о списании кредиторской задолженности необходимо отражать в финансовой и бюджетной отчетности. В частности, распорядители и получатели бюджетных средств должны ежемесячно отражать сумму кредиторской задолженности в форме № 7д, № 7м «Отчет о задолженности по бюджетным средствам». В то же время о списанной кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, необходимо указать в пояснительной записке к годовому и квартальному финансовым отчетам.
