Государственная финансовая инспекция Украины в пределах своей компетенции рассмотрела обращение <…> по поводу ответственности бухгалтеров бюджетных учреждений и сообщает о своей позиции по затронутым вопросам.
В соответствии с ч. 3 ст. 56 Бюджетного кодекса Украины задачи и функциональные обязанности бухгалтерских служб, полномочия руководителя бухгалтерской службы в бюджетных учреждениях — главного бухгалтера определяются Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.01.2011 г. № 59 утверждено Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения (далее — Типовое положение № 59), которым предусмотрено:
— бухгалтерская служба в соответствии с возложенными на нее задачами обеспечивает соблюдение требований нормативно-правовых актов по использованию финансовых, материальных (нематериальных) и информационных ресурсов при приеме и оформлении документов, касающихся проведения хозяйственных операций (подпункт 6 пункта 7);
— главный бухгалтер отказывает в приеме к учету документов, подготовленных с нарушением установленных требований, а также документов, касающихся хозяйственных операций, которые проводятся с нарушением законодательства, и информирует руководителя бюджетного учреждения об установленных фактах нарушения бюджетного законодательства, а также согласовывает документы, связанные с расходованием фонда заработной платы, установлением должностных окладов и надбавок работникам (подпункты 9, 11 пункта 13);
— главный бухгалтер в случае получения от руководителя бюджетного учреждения распоряжения совершить действия, противоречащие законодательству, информирует в письменной форме руководителя о неправомерности такого распоряжения, а в случае получения этого распоряжения повторно направляет руководителю бюджетного учреждения, которому подчинено бюджетное учреждение, и руководителю органа Казначейства по месту обслуживания бюджетного учреждения соответствующее уведомление (пункт 14);
— главный бухгалтер в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него полномочий несет ответственность согласно законам (пункт 20).
Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и пунктом 2.14 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88 (далее — Положение № 88), предусмотрено, что ответственность за несвоевременное составление первичных документов и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти первичные документы.
Пунктом 1.6 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286 и зарегистрированной в Минюсте 30.11.2005 г. под № 1442/11722, к первичной учетной документации для определения количественного состава работников отнесены приказы и табель учета использования рабочего времени.
При этом в соответствии с пунктом 2.15 Положения № 88 первичные документы подлежат обязательной проверке (в пределах компетенции) работниками, которые ведут бухгалтерский учет, по форме и содержанию, т. е. проверяются наличие в документе обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета, логическая увязка отдельных показателей.
Таким образом, указанными нормативно-правовыми актами определена обязанность бухгалтера проверять соответствие первичных документов требованиям законодательства в сфере бухгалтерского учета, а поэтому он несет ответственность за начисление заработной платы, осуществление других выплат на основании неправомерных документов.
Председатель Н. Гордиенко
Консультируют специалисты Государственной финансовой инспекции
Ответственность бухгалтеров за неправильное начисление заработной платы
Не так давно Минюст в письме от 08.08.2014 г. № 416-0-2-14/82 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 46, с. 4) предоставил разъяснения по поводу ответственности главного бухгалтера. Комментируемое письмо Госфининспекции продолжает раскрывать нюансы ответственности главных бухгалтеров бюджетных организаций.
Напомним, что в соответствии с ч. 8 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.
Также напомним, что согласно ч. 7 ст. 8 этого Закона главный бухгалтер или лицо, на которого возложено ведение бухгалтерского учета предприятия, в частности, обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и подачу в установленные сроки финансовой отчетности; организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Не являются исключением при этом и первичные документы по оплате труда, к которым, как указано в комментируемом письме, относятся приказы и табели учета использования рабочего времени.
Следовательно, главный бухгалтер и бухгалтер, который ведет расчеты по заработной плате работников, должны обязательно проверять соответствие первичных документов требованиям законодательства и нести ответственность за начисление заработной платы и осуществление других выплат.
В комментируемом письме Госфининспекция обращает внимание на нормы и положения, определенные Типовым положением о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденным постановлением КМУ от 26.01.2011 г. № 59 (ср. ), в соответствии с которыми бухгалтерская служба должна обеспечить соблюдение норм законодательства. Кроме того, главный бухгалтер должен отказать в принятии к учету документов, составленных с нарушением законодательства, и письменно проинформировать об этом руководителя. В случае получения от руководителя повторного распоряжения совершить действия, противоречащие законодательству, главный бухгалтер должен направить соответствующее уведомление руководителю вышестоящей организации и руководителю соответствующего органа Госказначейства.
И здесь уместно напомнить указанное выше письмо Минюста, в котором было сказано, что письменное предупреждение руководителя может расцениваться как непрямой умысел.
Так, согласно ч. 3 ст. 24 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III (далее — УКУ) непрямым является умысел, если лицо осознавало общественно опасный характер своего деяния (действия или бездействия), предполагало его общественно опасные последствия и хотя не желало, но сознательно допускало их наступление.
Поэтому, если бухгалтер выполнит преступные требования руководителя или же даже откажется от их выполнения, но будет знать о выполнении таких требований без его участия, и не проинформирует при этом правоохранительные органы, то такой бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности за сокрытие преступления по ст. 396 УКУ.
Статьей 396 УКУ предусмотрена ответственность в виде ареста сроком до трех месяцев, или ограничения свободы сроком до трех лет, или лишения свободы на тот же срок.
Также напомним и об административной ответственности, предусмотренной Кодексом Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Так, согласно ст. 1642 этого Кодекса отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка влекут за собой наложение штрафа от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 136 до 255 грн.). Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, указанных в ч. 1 ст. 1642 этого Кодекса, влекут за собой наложение штрафа от 10 до 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 170 до 340 грн.).
Александр ЛЕВИЧЕВ,
заведующий сектором контроля учреждений
и организаций, финансируемых из бюджета,
Харьковской объединенной государственной финансовой инспекции
