Почетная грамота КМУ является наградой за образцовое выполнение служебных обязанностей, личный вклад в обеспечение эффективной деятельности органов исполнительной власти, других госорганов и органов местного самоуправления. Положение о Почетной грамоте Кабинета Министров Украины утверждено постановлением КМУ от 20.08.2008 г. № 728 (далее — Положение № 728).
Представление о награждении Почетной грамотой должностных лиц местного самоуправления вносится в Кабинет Министров Украины после принятия решения соответствующим советом или его исполнительным органом (абз. 6 п. 6 Положения № 728).
Размер вознаграждения. Абзацем 1 п. 13 Положения № 728 предусмотрено следующее: награжденным Почетной грамотой работникам органов исполнительной власти и других государственных органов, условия оплаты труда которых определены актами Кабмина, выплачивается единовременное вознаграждение в размере 5 тыс. грн.
Внимание! Другим лицам, награжденным Почетной грамотой, единовременное вознаграждение может устанавливаться и выплачиваться за счет средств учреждения, организации, где они работают, согласно решению руководителя (абз. 2 п. 13 Положения № 728).
Выплата такого вознаграждения производится в пределах фонда оплаты труда госоргана, учреждения и организации.
Таким образом, выплата вознаграждения в размере 5 тыс. грн. гарантируется только работникам органов исполнительной власти и других госорганов.
Всем остальным работникам, в том числе должностным лицам органа местного самоуправления, такое вознаграждение может быть выплачено в пределах фонда оплаты труда. Поскольку в нашем случае речь идет о председателе сельского совета, то решение о выплате ему вознаграждения принимает соответствующий совет. Он же и определяет конкретный размер такого вознаграждения.
Поскольку вознаграждение носит разовый характер, то утверждать отдельное положение о его выплате, на наш взгляд, нет необходимости. Соответствующие нормы могут быть включены в положение об оплате труда, утвержденное в органе местного самоуправления.
Далее рассмотрим особенности налогообложения такой выплаты.
ЕСВ и НДФЛ. Подпунктом 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, вознаграждения и поощрения, осуществляемые раз в год или имеющие разовый характер, отнесены к фонду дополнительной зарплаты. Кроме того, как мы выяснили выше, единовременное вознаграждение лицам, награжденным Почетной грамотой КМУ, выплачивают из фонда оплаты труда. В связи с этим такую выплату облагают единым соцвзносом и налогом на доходы физлиц на общих основаниях (по правилам, установленным для зарплаты).
ВС. С 2015 года объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Это значит, что военный сбор нужно удерживать с тех же доходов, из которых удерживают НДФЛ. Следовательно, с единовременного вознаграждения также следует удержать и военный сбор.
Отпускные и больничные. Исчисление средней заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска осуществляется согласно нормам Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100).
К выплатам, которые не учитываются при исчислении средней заработной платы, относятся единовременные выплаты ( п.п. «б» п. 4 Порядка № 100). Вознаграждение, выплачиваемое лицу, награжденному Почетной грамотой КМУ, является единовременной выплатой, поэтому оно не учитывается при расчете отпускных.
Другая ситуация с расчетом больничных. Так, единовременное вознаграждение участвует в расчете страховых выплат на основании п. 7 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
Индексация. Согласно п. 2 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078, объектами индексации являются денежные доходы граждан, не имеющие разового характера. Соответственно, месяц будет считаться базовым, если повышение заработной платы происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих.
В нашем случае вознаграждение носит разовый характер, поэтому месяц, в котором оно выплачено, не будет базовым.