Порядок предоставления налоговых социальных льгот (далее — НСЛ) установлен ст. 169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Любой плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере, равном 50 % (а с 01.01.2016 г. — 100 %) размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года ( ч. 1 разд. ХІХ, п.п. 169.1.1 НКУ).
НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень ( абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ).
Следовательно, в течение всего 2015 года любой работник имеет право на НСЛ в размере 609 грн. (1218 грн. х 50 %), если размер его заработной платы не превышает 1710 грн. (1218 грн. х 1,4).
Такую НСЛ назовем обычной. Лица, имеющие право на повышенную НСЛ, определены пп. 169.1.2 — 169.1.4 НКУ.
В соответствии с п.п. 169.1.3 НКУ плательщик налога имеет право на НСЛ в размере, равном 150 % обычной НСЛ (т. е. в 2015 году — 913,50 грн.), если он, в частности, является:
— инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ (п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ);
— участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII (далее — Закон № 3551), кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ).
Согласно п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ плательщик налога имеет право на НСЛ в размере, равном 200 % обычной НСЛ (т. е. в 2015 году — 1218 грн.), если он является участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу, и инвалидом I или II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551.
Учитывая приведенное, если работник получил статус участника боевых действий за непосредственное участие в антитеррористической операции (далее — АТО), обеспечении ее проведения, находясь непосредственно в районах АТО в период ее проведения ( пп. 19 и 20 ч. 1 ст. 6 Закона № 3551), т. е. является участником боевых действий на территории Украины, а не на территории других стран в период после Второй мировой войны, то он не имеет права на повышенную НСЛ, если одновременно не является инвалидом I или II группы.
Как и любой другой работник, он имеет право на обычную НСЛ (в 2015 году — 609 грн.), если размер полученного им дохода не превышает предельного размера дохода для применения НСЛ (в 2015 году — 1710 грн.).
Если работник получил статус участника боевых действий за участие в АТО и является инвалидом I или II группы, то он имеет право на НСЛ в размере, равном 150 % обычной НСЛ, как инвалид I или II группы согласно п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ, если размер полученного им дохода не превышает предельного размера дохода для применения НСЛ.
Отметим, что Порядок предоставления статуса участника боевых действий лицам, защищавшим независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины и принимавшим непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, утвержден постановлением КМУ от 20.08.2014 г. № 413. Этот Порядок определяет процедуру предоставления статуса участника боевых действий такой категории лиц.
