ГФС Украины с целью надлежащей организации работы в отношении отчетности неприбыльных учреждений и организаций сообщает следующее.
Общие положения
02.08.2016 г. вступил в силу приказ Минфина Украины от 17.06.2016 г. № 553 «Об утверждении формы Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации» (далее — приказ № 553).
В то же время утратил силу приказ Миндоходов Украины от 27.01.2014 г. № 85 (далее — приказ № 85), которым были утверждены форма Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций и Порядок его составления.
По сравнению с формой Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденной приказом № 85, новый Отчет существенно сокращен за счет унификации его формы, в которой сгруппированы все виды полученных доходов неприбыльной организации без выделения доходов по отдельным признакам неприбыльности.
Новая форма Отчета предусматривает:
заполнение только тех показателей, которые отражают особенности деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации;
отражение налогового обязательства по налогу на прибыль в случае нецелевого использования полученных средств и/или распределения доходов (прибылей) организации среди учредителей (участников), ее членов, работников, членов органов управления и других связанных с ними лиц;
новое поле для месячного налогового (отчетного) периода (для подачи Отчета в случае несоблюдения требований п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса);
поле «Відомості про одночасне подання до звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації форм фінансової звітності» (заполняется в случае подачи финансовой отчетности по желанию неприбыльной организации);
отражение в приложении ГД к строкам 1.15.2 ГД, 2.6.2 ГД и 3.1 ГД Отчета (далее — приложение ГД) данных таможенной декларации по ввезенному товару и показателей нецелевого использования гуманитарной помощи.
Отчет подается в контролирующий орган по местонахождению такой неприбыльной организации, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
О подаче Отчета по новой форме неприбыльными организациями, выполнившими требования п. 133.4 ст. 133 Кодекса
Отчет подается неприбыльными предприятиями, учреждениями, организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль предприятий согласно п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса и внесенными контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр), в сроки, предусмотренные для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий ( п. 46.2 ст. 46 Кодекса).
Неприбыльные организации, которые не нарушали требований Налогового кодекса, подают Отчет за базовый налоговый (отчетный) период — календарный год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. При этом такие неприбыльные организации Отчет за отчетные налоговые периоды, равные «І кварталу», «Піврічю», «Трьом кварталам», не подают.
Подача финансовой отчетности вместе с Отчетом осуществляется по желанию неприбыльной организации. При этом в соответствующих клеточках поля «Відомості про одночасне подання до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації форм фінансової звітності» Отчета делается отметка «+» о подаче соответствующих форм финансовой отчетности.
Особенности подачи и заполнения Отчета при нарушении требований, определенных п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса
В случае нарушения требований, определенных п. 133.4 ст. 133 Кодекса, неприбыльная организация обязана подать Отчет в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода (20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца). Отчет составляется за период с начала года (либо с начала признания организации неприбыльной, если такое признание произошло позднее) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение.
Соответственно, для неприбыльных организаций — нарушителей требований п. 133.4 ст. 133 Кодекса в строках 2 и 3 заглавной части Отчета предусмотрена отметка о таком особом отчетном (налоговом) периоде «Місяць», которая делается при подаче Отчета за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение.
В Отчете указывается сумма самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, исчисляемая по ставке 18 % от суммы средств, израсходованных не по целевому назначению, и/или суммы дохода (прибыли) либо ее части, которые были распределены среди учредителей (участников), членов неприбыльной организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц, и отражается в строке 6 части II Отчета.
Следует заметить, что в случае допущения указанных нарушений неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра и становится плательщиком налога на прибыль на общих основаниях с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.
В дальнейшем, за период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, до 31 декабря налогового (отчетного) года неприбыльная организация обязана ежеквартально подавать в контролирующий орган квартальную финансовую отчетность и налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (с нарастающим итогом) в срок, определенный п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса для квартального отчетного (налогового) периода, и уплачивать налог в срок, установленный п. 57.1 ст. 57 Кодекса.
Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация подает финансовую отчетность и налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий и уплачивает налог в порядке, установленном статьями 46, 49, 137 и 57 Налогового кодекса для плательщиков налога на прибыль.
Например, если нарушение произошло в августе, то неприбыльная организация должна подать Отчет не позднее 20 сентября. В строке 2 заглавной части Отчета делается отметка: «08» — в поле «Місяць». Этот Отчет составляется с начала года по последний день августа, в котором совершено нарушение.
Неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра и становится плательщиком налога на прибыль на общих основаниях с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено нарушение. Следовательно, в данном случае неприбыльная организация становится плательщиком налога на прибыль с первого сентября.
При этом за дальнейшие периоды, начиная с сентября, такая организация утрачивает право отчитываться как неприбыльная организация и обязана подавать декларацию по налогу на прибыль предприятий и уплачивать налог на общих основаниях.
Такая организация обязана в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, равного трем кварталам, т. е. не позднее 09.11.2016 г., подать в контролирующий орган налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий. Декларация подается за отчетный период, равный трем кварталам. В ней необходимо отразить показатели финансово-хозяйственной деятельности за сентябрь, а также подать с декларацией финансовую отчетность за 9 месяцев 2016 года.
Соответственно, за дальнейшие отчетные (налоговые) периоды такого года, а именно за отчетный период «Рік», организация подает декларацию по налогу на прибыль предприятий, в которую включает показатели финансово-хозяйственной деятельности за сентябрь — декабрь такого года, а также подает вместе с декларацией годовую финансовую отчетность.
Со следующего отчетного (налогового) года такая организация подает налоговую декларацию по налогу на прибыль в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, согласно пп. 137.4 и 137.5 ст. 137 Кодекса и в соответствии с п. 46.2 ст. 46 Кодекса вместе с декларацией подает квартальную или годовую финансовую отчетность.
Порядок составления Отчета
Отчет составляется в порядке, определенном ст. 48 Налогового кодекса для составления налоговой декларации, по форме, утвержденной приказом № 553, в грн.
Данные, приведенные в Отчете, должны основываться на данных бухгалтерского учета и соответствовать требованиям к составлению налоговой отчетности.
Достоверность данных подтверждается подписями руководителя (уполномоченного лица) неприбыльной организации и главного бухгалтера (лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подачу Отчета в контролирующий орган) и удостоверяется печатью (при наличии).
Способы, которыми можно воспользоваться при подаче Отчета, являются общими для подачи налоговой декларации в контролирующие органы и приведены в п. 49.3 ст. 49 Кодекса.
Отчет состоит из заглавной, основной части и приложений, которые являются неотъемлемой частью Отчета.
В общей части Отчета указываются: тип документа (отчетный, отчетный новый, уточняющий); отчетный (налоговый) период, за который он подается.
Отметка в новом поле для месячного налогового (отчетного) периода делается в случае нарушения неприбыльной организацией требований п. 133.4 ст. 133 Кодекса.
Сообщено, что в случае, если неприбыльной организацией выявлена ошибка в ранее поданном Отчете, такая организация имеет право подать:
Отчет с отметкой «звітний новий» — при подаче такого Отчета в сроки, определенные п. 49.18 ст. 49 Кодекса для подачи налоговой декларации;
Отчет с отметкой «уточнюючий» — при его подаче после срока, определенного п. 49.18 ст. 49 Кодекса.
Внесение изменений в поданный Отчет осуществляется в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса для внесения изменений в налоговую отчетность.
Отчет с отметками «звітний новий» и «уточнюючий» должен содержать полную информацию об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за отчетный период.
Кроме того, в заглавной части Отчета указывается:
полное наименование неприбыльной организации согласно регистрационным документам;
код по ЕГРПОУ (неприбыльные организации, не имеющие кода, указывают регистрационный (учетный) номер плательщика налогов, который присваивается контролирующим органом);
код вида экономической деятельности (КВЭД);
налоговый адрес неприбыльной организации;
номер телефона и факс;
дата и номер решения контролирующего органа о внесении неприбыльной организации в Реестр;
признак неприбыльного учреждения (организации);
наименование контролирующего органа, в который подается Отчет.
Основная часть Отчета состоит из двух частей.
Часть I Отчета заполняют все неприбыльные организации независимо от того, соблюдали ли они требования, определенные п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса.
В строках 1.1 — 1.16 отражаются доходы, полученные неприбыльными организациями, а в строках 2.1 — 2.6 — суммы расходов.
При этом в указанных строках показатели заполняются с учетом особенности деятельности неприбыльной организации согласно закону, регулирующему деятельность такой неприбыльной организации.
В строке 1.15 отражается общая сумма полученных неприбыльной организацией безвозмездных поступлений или поступлений в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований, из которых:
благотворительная помощь отражается в строке 1.15.1;
гуманитарная помощь — в строке 1.15.2 ГД и равна суммарному значению графы 9 раздела 2 приложения ГД Отчета;
суммы средств или стоимость товаров, работ, услуг по перечню, который определяется Кабинетом Министров Украины, добровольно перечисленных (переданных) неприбыльной организации в соответствии с абзацем вторым п. 33 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса — в строке 1.15.3.
Аналогично отражаются расходы неприбыльной организации по использованным безвозмездным поступлениям или поступлениям в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований (строка 2.6 и строки 2.6.1, 2.6.2 ГД, 2.6.3 соответственно). При этом в строку 2.6.2 ГД переносится суммарное значение графы 8 раздела 3 приложения ГД Отчета.
Строка 1.16 предусмотрена для отражения прочих доходов, которые не включены в строки 1.1 — 1.15 Отчета.
Заполнение части II Отчета
Строки 3 — 6 части II Отчета заполняются только неприбыльными организациями, не выполнившими требований, определенных п. 133.4 ст. 133 Кодекса.
Строка 3.1 ГД равна суммарному значению графы 7 раздела 4 приложения ГД.
Объект налогообложения отражается в строке 5 Отчета и рассчитывается от суммы средств, израсходованных не по целевому назначению, указанной в строке 3 (в том числе гуманитарной помощи — строка 3.1 ГД), и/или суммы дохода (прибыли) либо ее части, которая была распределена среди учредителей (участников), членов неприбыльной организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц, указанной в строке 4.
Сумма самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль по ставке 18 % отражается в строке 6.
Строка 7 раздела «Виправлення помилок» Отчета заполняется при самостоятельном исправлении ошибок, содержащихся в ранее поданных отчетах, согласно ст. 50 Налогового кодекса, путем уточнения показателей налогового обязательства, рассчитанного в случае нарушения требований п. 133.4 ст. 133 Кодекса.
Сумма штрафа начисляется и уплачивается плательщиком самостоятельно в соответствии с п. 50.1 ст. 50 Кодекса и отражается:
в строке 8 — в размере 5 % при отражении недоплаты в составе Отчета, который подается за отчетный период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (показатель переносится из строки 6 таблицы 2 приложения ВП);
в строке 10 — в размере 3 % при отражении недоплаты в уточняющем Отчете (рассчитывается от суммы обязательства, которое имеет положительное значение, отраженного в строке 7 уточняющего Отчета).
В строке 9 Отчета отражается пеня, начисленная во исполнение требований п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса.
Приложение ВП к строкам 7 — 9 Отчета (далее — приложение ВП)
Приложение ВП к Отчету подается в случае самостоятельного исправления ошибок в составе Отчета (отчетного или отчетного нового), в котором приводится информация об исправленных ошибках в ранее поданном Отчете.
Приложение ВП состоит из двух таблиц. Таблица 1 предназначена для учета ошибки(ок) в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором выявлена ошибка(и). В таблице 2 отражаются результаты исправления ошибок.
Приложение ВП предоставляется в случае исправления ошибок, связанных с исчислением налогового обязательства, в случае расходования средств по нецелевому назначению и/или распределения доходов (прибылей) организации среди учредителей (участников), ее членов, работников, членов органов управления и других связанных с ними лиц.
В то же время при необходимости уточнения показателей, отражаемых в части І Отчета, неприбыльной организацией также может быть подан уточняющий Отчет или Отчет с отметкой «звітний новий», даже если это не приводит к определению налоговых обязательств.
Приложение ГД
Приложение ГД к Отчету подается неприбыльными организациями в обязательном порядке при осуществлении операций с гуманитарной помощью. Приложение ГД дополнено новым разделом «Гуманітарна допомога, використана не за цільовим призначенням за звітний (податковий) рік».
Раздел 2 «Отримано гуманітарну допомогу за звітний (податковий) рік» приложения ГД дополнен данными таможенной декларации, по которой был ввезен товар на таможенную территорию Украины (дата, номер, код товара по УКТ ВЭД).
Также указано, что п.п. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Налогового кодекса предусмотрено, если контролирующий орган установит факт использования неприбыльной организацией доходов (прибылей) для целей иных, нежели предусмотрены учредительными документами, то такие действия являются основанием для исключения такой организации из Реестра. Кроме того, такой организации начисляются налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, штрафные санкции и пеня согласно нормам этого Кодекса. Налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются начиная с первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение.
Комментарий редакции
Как неприбыльным учреждениям составить Отчет об использовании доходов (прибылей)
Летом этого года неприбыльщики получили новую форму Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденную приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553 (далее — Отчет). Форма этого Отчета и комментарий об основных новациях в порядке его составления были размещены в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 30. Напомним, что этот Отчет пришел на cмену Отчету об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, утвержденному приказом Миндоходов от 27.01.2014 г. № 85.
В комментируемом письме ГФСУ детально разъяснила особенности подачи и заполнения Отчета. Остановимся на ключевых моментах этого письма, которые заинтересуют бюджетников.
1. Отчет подают неприбыльные учреждения и организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль предприятий согласно п. 133.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) и внесенные контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее — Реестр). Такой Отчет подают в сроки, предусмотренные для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий ( п. 46.2 НКУ).
Как указано в письме, неприбыльные организации, не нарушавшие требований НКУ, подают Отчет за базовый налоговый (отчетный) период — календарный год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. При этом такие неприбыльные организации не подают Отчет за налоговые периоды, равные «I кварталу», «Півріччю», «Трьом кварталам».
Учитывая это, бюджетные учреждения впервые будут подавать Отчет не позднее 1 марта 2017 года.
2. Следует отметить, что подача финансовой отчетности вместе с Отчетом осуществляется по желанию неприбыльной организации. При этом в соответствующих клеточках поля «Відомості про одночасне подання до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації форм фінансової звітності» Отчета ставят отметку «+» о представлении соответствующих форм финансовой отчетности.
Надеемся, что такое упоминание о возможности предоставления финансовой отчетности вместе с Отчетом не взбудоражит бюджетные учреждения, поскольку и раньше при составлении Отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций было разрешено не подавать вместе с ним финансовую бюджетную отчетность. А теперь, как отметили фискалы в комментируемом письме, неприбыльная организация вообще делает это по желанию.
3. В случае, если неприбыльная организация нарушит требования, определенные в п. 133.4 НКУ, для нее перестают действовать правила игры, определенные для неприбыльщиков, — ее исключают из Реестра и она становится плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.
Именно в такой ситуации неприбыльная организация обязана подать Отчет в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, — 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Отчет составляют за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной, если такое признание состоялось позже) по последний день месяца, в котором совершенно такое нарушение.
Детально о том, как заполнить и подать Отчет таким неприбыльным организациям — нарушителям, и разъяснено в комментируемом письме. Однако, надеемся, что наши читатели не попадут в ряды нарушителей и им не придется пользоваться разъяснениями по этому вопросу.
4. При составлении Отчета стоит обратить внимание на следующие моменты:
— при отражении доходов и расходов бюджетные учреждения руководствуются такими правилами: доходами являются фактически полученные средства (т. е. дата зачисления средств на регистрационные и специальные регистрационные счета и получения имущества, если осуществляется его безоплатная передача), а расходами — фактически понесенные расходы (т. е. средства, фактически использованные неприбыльным учреждением (организацией));
— при исправлении ошибок, допущенных в части I Отчета, неприбыльной организацией также может быть подан уточняющий Отчет или Отчет с отметкой «звітний новий», даже если это не приводит к определению налоговых обязательств.
Поэтому считаем, что в таких случаях приложение ВП к Отчету подавать нецелесообразно, поскольку такое приложение предоставляют в случае исправления ошибок, связанных с расчетом налогового обязательства, в случае расходования средств по нецелевому назначению и/или распределения доходов (прибылей) организации среди основателей (участников), ее членов, работников, членов органов управления и других связанных с ними лиц.
Безусловно, информация, приведенная в комментируемом письме, очень полезна для неприбыльных организаций, поскольку в приказе, которым утвержден Отчет, отсутствуют какие-либо разъяснения относительно его составления и подачи. Тем более что в письме приведены детальные разъяснения о составлении Отчета, которые обычно ГФСУ разъясняла отдельно.
В заключение заметим, что заполнение новой унифицированной формы Отчета может вызвать у бюджетников дополнительные вопросы. Объясним, что мы имеем в виду.
Дело в том, что ГФСУ ограничилась общими разъяснениями о заполнении части I Отчета, а именно строк 1.1 — 1.16, где отражаются доходы, полученные неприбыльными организациями, и строк 2.1 — 2.6 — суммы расходов. При этом добавлено: в указанных строках показатели заполняют с учетом особенности деятельности неприбыльной организации в соответствии с законом, который регулирует ее деятельность.
Если же внимательно присмотреться к строкам, которые заполняют бюджетные организации в части I Отчета, то вполне очевидно, что следующие строки, а именно:
— 1.4 (средства или имущество, поступающие бюджетным учреждениям (организациям) как компенсация стоимости полученных государственных услуг);
— 1.5 (доходы бюджетных учреждений (организаций) от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью);
— 1.6 (другие поступления, которые зачисляются в состав смет (на специальные счета) бюджетного учреждения (организации));
— 1.15 (безоплатные поступления или поступления в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований),
предназначены для отражения доходов, которые являются собственными поступлениями и зачисляются в состав доходов спецфонда согласно смете. Но тогда не совсем понятно, какую информацию необходимо показать в строке 1.3 (доходы, полученные бюджетным учреждением (организацией), которые зачислены на счета специального фонда этого учреждения (организации) согласно утвержденной в установленном порядке смете).
Выходит, что если заполнить вышеупомянутые строки, руководствуясь лишь формой Отчета, то такие доходы попадут в итоговую строку 1 (доходы неприбыльной организации) несколько раз, ведь в ней суммируют данные, которые приведены в строках 1.1 — 1.16.
Для того чтобы расставить все точки над «і» в этом и других вопросах относительно заполнения Отчета, редакция нашей газеты направила соответствующие запросы в Минфин и ГФСУ.
Радует то, что для правильного заполнения и своевременной подачи Отчета есть еще достаточно времени. Поэтому давайте вместе выявлять недостатки новой формы Отчета и выяснять, как ее правильно заполнить.
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик
