С 1 января 2017 года для бюджетных учреждений порядок составления и предоставления отчетности определяется следующими документами:
— финансовой отчетности — НП(С)БУ 101 и приказом № 307, которым утвержден Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, а также внесены изменения в НП(С)БУ 101;
— бюджетной отчетности — Порядком № 44.
Кроме того, при составлении финансовой и бюджетной отчетности следует руководствоваться действующими НП(С)БУ, Методрекомендациями № 11, Планом счетов № 1203 и Типовой корреспонденцией.
Далее рассмотрим практические аспекты составления этих двух видов отчетности непосредственно распорядителями бюджетных средств.
Общие положения
Поскольку состав, формы, принципы подготовки, порядок подачи финансовой и бюджетной отчетности определены разными документами, для наглядности представим информацию о такой отчетности в табл. 1.
Таблица 1
Показатель | Содержание | Примечание | |
Финансовая отчетность согласно НП(С)БУ 101, Порядку № 307 | Бюджетная отчетность согласно Порядку № 44 | ||
Суть документов | Определяет состав, формы, принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности, общие требования к признанию и раскрытию ее элементов | Определяет состав и порядок составления месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности, требования к раскрытию ее элементов | — |
Периоды предоставления отчетности | Квартальная (промежуточная) — с 1 января отчетного года по последний день отчетного квартала. Годовая — один календарный год, который начинается 1 января каждого года и заканчивается 31 декабря того же года (если не будет определен другой период в соответствии с законодательством) | Месячная — с 1 января отчетного года по последний день отчетного месяца. Квартальная — с 1 января отчетного года по последний день отчетного квартала. Годовая — один календарный год, который начинается 1 января каждого года и заканчивается 31 декабря того же года (если не будет определен другой период в соответствии с законодательством) | Промежуточная отчетность в пределах отчетного года (месячная и квартальная) составляется нарастающим итогом с начала года |
Размерность отчетности | В гривнях | В гривнях с копейками | — |
Внимание! При переносе остатков с графы 4 ф. № 1 «Баланс» в ф. № 1-дс «Баланс» эти остатки должны быть в финансовой отчетности приведены к целым гривням, т. е. округлены (общее правило округления: при показателе менее 50 коп. — отбрасываем сумму копеек, а при сумме более 50 коп. — округляем до целой следующей гривни, при сумме, равной 50 коп., — значение определяем до четной цифры). | |||
Орган, которому подают отчетность | В органы Казначейства на бумажных и электронных носителях при условии соблюдения норм законодательства об электронных документах и документообороте | Отдельные формы финансовой отчетности могут подаваться в органы ГФСУ (например, вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации), органы статистики и т. п. | |
Сроки предоставления отчетности | Квартальная — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Годовая — не позднее 22 января года, следующего за отчетным годом. Сроки подачи определяются графиками органов, которые ее получают (в том числе и главными распорядителями бюджетных средств) | Месячная — срок устанавливается органом Казначейства в пределах сроков, определенных ст. 59 БКУ (как правило, по 8-е число месяца, следующего за отчетным). Квартальная и годовая — в сроки, установленные для подачи финансовой отчетности | Для финансовой отчетности срок установлен в п. 6 Порядка подачи финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419 |
Оформление отчетности | Запрещено в формы отчетности добавлять дополнительные графы и строки. В пустых графах отчетности ставится прочерк. Все формы отчетности подписывают руководитель и главный бухгалтер (или лицо, на которое возложено исполнение его обязанностей). Отчетность предоставляют с сопроводительным письмом, в котором перечисляют все подаваемые формы финансовой отчетности и их объем (количество страниц по каждой форме) | Запрещается в формы отчетности добавлять дополнительные графы и строки. В пустых графах отчетности ставят прочерк. Все формы отчетности подписывают руководитель и главный бухгалтер (или лицо, на которое возложено исполнение его обязанностей). Отчетность предоставляют с сопроводительным письмом, в котором перечисляют все подаваемые формы отчетности и их объем (количество страниц по каждой форме), а также перечень форм, которые не подают в связи с отсутствием показателей ( п. 16 разд. 1 Порядка № 44) | При подаче отчетности в орган Казначейства следует оформлять одно сопроводительное письмо с разделением на подразделы по финансовой и бюджетной отчетности |
Внимание! Ответственность за достоверность данных, которые приведены в финансовой и бюджетной отчетности, несет распорядитель бюджетных средств, составивший оба вида такой отчетности. |
Состав финансовой и бюджетной отчетности, периоды ее подачи
Перечень форм финансовой и бюджетной отчетности для распорядителей бюджетных средств приведен в НП(С)БУ 101 и Порядке № 44. Покажем, какие формы отчетности подают распорядители бюджетных средств, находящиеся на казначейском обслуживании, и какая для них установлена периодичность. Для наглядности представим такую информацию в табл. 2 и 3.
Таблица 2
Финансовая отчетность согласно НП(С)БУ 101 и Порядку № 307 | ||||
№ приложения к Порядку № 307 | № формы | Наименование формы отчетности | Сроки подачи | |
квартал | год | |||
1 | № 1-дс (в редакции Порядка № 307) | Баланс | + | + |
2 | № 2-дс (в редакции Порядка № 307) | Звіт про фінансові результати | + | + |
3 | № 3-дс | Звіт про рух грошових коштів | – | + |
4 | № 4-дс | Звіт про власний капітал | – | + |
Форма Минфином не установлена | Примітки щодо річної фінансової звітності | – | + | |
Внимание! За I квартал 2017 года распорядители бюджетных средств подают в орган Казначейства финансовую отчетность только по двум формам: № 1-дс «Баланс» и № 2-дс «Звіт про фінансові результати». |
Таблица 3
Бюджетная отчетность согласно Порядку № 44 | |||||
№ приложения к Порядку № 44 | № формы | Наименование формы отчетности | Сроки подачи | ||
месяц | квартал | год | |||
1 | № 2-д, № 2-м | Звіт про надходження і використання коштів загального фонду | – | + | + |
2 | № 4-1д, № 4-1м | Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги | –* | + | + |
3 | № 4-2д, № 4-2м | Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень | –* | + | + |
4 | № 4-3д, № 4-3м | Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду | –* | + | + |
* Распорядители бюджетных средств при казначейском обслуживании по всем операциям формы месячной бюджетной отчетности (приложения 2 — 4) не составляют и в органы Казначейства не подают. | |||||
5 | № 4-4д | Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів | Предоставляют за квартал и год при наличии субвенции местного бюджета на выполнение программ социально-экономического и культурного развития региона | ||
6 | № 4-3д.1, № 4-3м.1 | Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій) | Предоставляют за месяц, квартал и год при получении денежных средств международных финансовых организаций для подготовки и реализации проектов экономического и социального развития Украины | ||
7 | № 7д, № 7м | Звіт про заборгованість за бюджетними коштами | + Строки с 380 по 570 не заполняют | + | + |
8 | № 7д.1, № 7м.1 | Звіт про заборгованість за окремими програмами | + | + | + |
9 | — | Звіт про виконання бюджету (кошторису) Фонду | Распорядители бюджетных средств, которые не относятся к фондам общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, Отчет не подают | ||
10 | — | Пояснювальна записка | – | + | + |
11 | — | Довідка про використання кредитів (позик) від іноземних держав, банків і міжнародних фінансових організацій для реалізації інвестиційних проектів | Составляют главные распорядители бюджетных средств за квартал и год | ||
12 | — | Довідка про підтвердження залишків коштів загального та спеціального фондів державного або місцевих бюджетів на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунках | – | – | + |
13 | — | Довідка про підтвердження залишків коштів на інших рахунках клієнтів Державної казначейської служби України | – | – | + |
Применяется для сверки и подтверждения остатков денежных средств на счетах распорядителей бюджетных средств | |||||
14 | — | Реєстр про залишки коштів загального та спеціального фондів державного (місцевого) бюджету на реєстраційних (спеціальних реєстраційних), інших рахунках, відкритих в органах Державної казначейської служби України, та поточних рахунках, відкритих в установах банків | – | – | + |
Составляется на основании справок о подтверждении остатков средств, завизированных органом Казначейства и/или банком | |||||
15 | — | Реєстр залишків коштів загального та спеціального фондів державного (місцевого) бюджету на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) та поточних рахунках розпорядників бюджетних коштів, що включені до мережі розпорядників бюджетних коштів вищого рівня | – | – | + |
16 | — | Довідка про залишки коштів в іноземній валюті, що перебувають на поточних рахунках, відкритих в установах банків | Подается за квартал и год при наличии иностранной валюты на счетах | ||
17 | — | Довідка про залишки коштів на інших поточних рахунках в установах банків | Подается за квартал и год при наличии открытых текущих счетов в учреждениях банков в соответствии с действующим законодательством | ||
18 | — | Довідка про депозитні операції | – | + | + |
19 | — | Довідка про сплату до бюджету штрафів, накладених контролюючими органами | – | – | + |
20 | — | Довідка про причини виникнення простроченої дебіторської заборгованості загального фонду та вжиті заходи щодо її стягнення | – | + | + |
21 | — | Довідка про причини виникнення простроченої кредиторської заборгованості загального фонду | – | + | + |
22 | — | Довідка про спрямування обсягів власних надходжень, які перевищують відповідні витрати, затверджені законом про Державний бюджет України (рішенням про місцевий бюджет) | – | + | + |
23 | — | Довідка про направлення асигнувань розпорядникам бюджетних коштів, які підпорядковані іншим головним розпорядникам бюджетних коштів | – | + | + |
24 | — | Довідка про використання іноземних грантів | Подают за квартал и год в случае поступления иностранных грантов | ||
25 | — | Довідка про дебіторську заборгованість за видатками | – | + | + |
26 | — | Довідка про кредиторську заборгованість, яка склалася станом на 01.01.2011 за зобов’язаннями, що не вважаються бюджетними | – | + | + |
27 | — | Довідка про розподіл видатків на централізовані заходи і програми з охорони здоров’я на 20____ рік між адміністративно-територіальними одиницями | – | + | + |
28 | — | Довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість за операціями, які не відображаються у формі № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» | – | + | + |
29 | — | Довідка про розподіл Державного бюджету України на 20____ рік між місцевими та апеляційними судами всіх видів та спеціалізації, вищими спеціалізованими судами та іншими органами судової влади в системі Державної судової адміністрації України | Составляет Государственная судебная администрация Украины и подает в составе сводной бюджетной отчетности. Распорядители бюджетных средств, которые не относятся к данным органам, такую справку не подают |
Порядок составления финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности за I квартал 2017 года для распорядителей бюджетных средств наибольший интерес представляет Баланс ф. № 1-дс.
В новой форме Баланса отражается финансовое состояние распорядителя бюджетных средств на начало года и конец отчетного периода (в данном случае — на 31.03.2017 г.) по активам, обязательствам и собственному капиталу на основании сверенных данных бухгалтерского учета.
При этом источниками информации для составления финансовой отчетности являются: годовая бюджетная и финансовая отчетность за 2016 год, квартальная бюджетная и финансовая отчетность 2016 года, регистры синтетического и аналитического учета за I квартал 2017 года (книга «Журнал-главная», мемориальные ордера, книги аналитического учета кассовых и фактических расходов, полученных ассигнований и т. п.).
Баланс ф. № 1-дс
Итак, при составлении Баланса ф. № 1-дс следует учесть такие моменты:
— отсутствует разделение показателей по общему и специальному фондам сметы распорядителя бюджетных средств. Показатели вносят суммарно по всем фондам;
— в состав основных средств включаются суммарно активы, которые в 2016 году были включены в состав как основных средств, так и прочих материальных необоротных активов. До 2017 года информацию о таких объектах показывали раздельно (как первоначальную стоимость, так и сумму начисленного износа). О том, как правильно трансформировать суммы начисленной амортизации, перенесенные на новые субсчета, в соответствующие строки Баланса ф. № 1-дс, мы рассказывали в статье «Амортизация-2017: переносим остатки и начисляем по-новому» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 8, с. 27);
— в состав инвестиционной недвижимости согласно Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета в государственном секторе 129 «Инвестиционная недвижимость», утвержденному приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629, включаются земельные участки, здания и сооружения, которые располагаются на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала. Следует обратить внимание: если объект основных средств содержит часть, которая содержится с целью получения арендных платежей, то такая часть должна быть отнесена в состав инвестиционной недвижимости и сам объект будет разделен на объект основных средств и объект инвестиционной недвижимости, т. е. будет выступать в качестве двух инвентарных объектов. При невозможности такого разделения объект может быть отнесен в состав инвестиционной недвижимости, если содержится преимущественно для получения арендных платежей или увеличения собственного капитала. В том случае, если объект не соответствует таким условиям, он полностью может учитываться в составе основных средств;
— в Балансе ф. № 1-дс не предусмотрены строки для отражения доходов и расходов распорядителей бюджетных средств. Вместе с тем свернутую информацию о доходах и расходах показывают как финансовый результат по отдельной строке. Получается, что привычное закрытие счетов доходов и расходов бюджетные учреждения теперь будут выполнять ежеквартально, а не в конце года, как это было раньше.
Использовать для этого следует мемориальный ордер № 17. Закрытие происходит по типовым проводкам 6.1 и 6.2 Типовой корреспонденции (см. табл. 4).
Таблица 4
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Закрытие счетов доходов | 7011 «Бюджетные ассигнования», 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)», 7211 «Доход от реализации активов», 7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств», 7411 «Прочие доходы по обменным операциям», 7511 «Доходы по необменным операциям» | 5511 «Финансовые результаты выполнения сметы отчетного периода» |
Закрытие счетов расходов | 5511 «Финансовые результаты выполнения сметы отчетного периода» | 8011 (8111) «Расходы на оплату труда», 8012 (8112) «Отчисления на социальные мероприятия», 8013 (8113) «Материальные расходы», 8014 (8114) «Амортизация», 8115 «Прочие расходы», 82 «Расходы по продаже активов», 8311 «Финансовые расходы», 8411 «Прочие расходы по обменным операциям», 8511 «Расходы по необменным операциям» |
Далее расскажем, какие данные бухгалтерского учета нужно использовать для заполнения Баланса ф. № 1-дс (см. табл. 5), а также приведем пояснения к некоторым строкам.
Таблица 5
Наименование статьи | Код строки | Алгоритм расчета | Субсчета бухгалтерского учета | Примечание |
АКТИВ | ||||
I. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | Отражают обобщенную информацию о наличии и движении основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, запасов, биологических активов, незавершенных капитальных инвестиций, износа (амортизации) необоротных активов и т. п. | |||
Основні засоби: | 1000 | Разница строк 1001 и 1002 | 10 (кроме инвестиционной недвижимости) - 1411 + 11 - 1412 | Отражается информация о наличии и движении основных средств, прочих необоротных материальных активов по остаточной стоимости, которая включается в итог Баланса |
первісна вартість | 1001 | 10 (кроме инвестиционной недвижимости) + 11 | Отражается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, прочих необоротных материальных активов. Внимание! В Балансе стоимость земельных участков, зданий и сооружений, которые размещены на земле и содержатся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, учитывается отдельно в составе инвестиционной недвижимости (строки 1010 — 1012) | |
знос | 1002 | 1411 + 1412 | Отражается сумма начисленного износа (амортизации) на основные средства и прочие необоротные материальные активы | |
Інвестиційна нерухомість | 1010 | Разница строк 1011 и 1012 | 1010 - 1414 | Отражается информация об остаточной стоимости инвестиционной недвижимости, которая включается в итог Баланса |
первісна вартість | 1011 | 1010 | Отражается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости инвестиционной недвижимости | |
знос | 1012 | 1414 | Отражается сумма начисленного износа (амортизации) на инвестиционную недвижимость | |
Нематеріальні активи: | 1020 | Разница строк 1021 и 1022 | 12 - 1413 | Отражается информация об остаточной стоимости нематериальных активов, которая включается в итог Баланса |
первісна вартість | 1021 | 12 | Отражается информация о первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов | |
накопичена амортизація | 1022 | 1413 | Отражается сумма начисленного износа (амортизации) на нематериальные активы | |
Незавершені капітальні інвестиції | 1030 | 13 | Отражается стоимость незавершенных на дату Баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов, т. е. до момента ввода в эксплуатацию указанных объектов | |
Довгострокові біологічні активи | 1040 | Разница строк 1041 и 1042 | 1711 + 1712 - 1415 | Поскольку на дату составления Баланса ф. № 1-дс Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 136 «Биологические активы» не вступило в силу, данные о биологических активах распорядители бюджетных средств отражают в составе основных средств (строки 1000 — 1002 ф. № 1-дс), например, многолетние насаждения и т. п. Поэтому пока строки 1040 — 1042 не заполняются |
первісна вартість | 1041 | 1711 + 1712 | ||
знос | 1042 | 1415 в строке 1002 | ||
Запаси | 1050 | 15 + 1811 + 1812 + 1814 + 1815 + 1816 | Общая стоимость остатков запасов по данным бухгалтерского учета на отчетную дату | |
Виробництво | 1060 | 16 | Отражается стоимость расходов, связанных с организацией и предоставлением услуг, выполнением работ, изготовлением продукции | |
Поточні біологічні активи | 1090 | 1713 + 1714 | Аналогично порядку отражения информации по долгосрочным биологическим активам (строка 1040). В Балансе ф. № 1-дс распорядители бюджетных средств данную строку не заполняют | |
Усього за розділом I | 1095 | Сумма строк 1000, 1010, 1020, 1030, 1040, 1050, 1060, 1090 | Суммируются показатели строк раздела I | |
II. ФІНАНСОВІ АКТИВИ | ||||
Довгострокова дебіторська заборгованість | 1100 | 2011 + 2012 + 2013 | Отражается задолженность, которая будет погашена после завершения отчетного года (по арендным операциям, долгосрочным кредитам, предоставленным распорядителями бюджетных средств, и другая долгосрочная задолженность) | |
Довгострокові фінансові інвестиції | 1110 | 2511 + 2512 + 2513 + 2514 | Отражаются долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы, полученные долгосрочные векселя | |
Поточна дебіторська заборгованість: | ||||
за розрахунками з бюджетом | 1120 | 2110 | Отражается дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам и др. | |
за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1125 | 2111 | Отражается дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы и услуги | |
за наданими кредитами | 1130 | 2112 | Отражается дебиторская задолженность по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителями бюджетных средств согласно законодательству | |
за виданими авансами | 1135 | 2113 + 2116 | Отражается дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в случае предварительной оплаты за товары, работы и услуги, выданные авансы на хозяйственные нужды и командировки и т. п. | |
за розрахунками із соціального страхування | 1140 | 2114 | Отражается дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию, в частности, по начисленным суммам пособия по временной нетрудоспособности и т. п. | |
за внутрішніми розрахунками | 1145 | 2711 | Отражается дебиторская задолженность по операциям по внутриведомственной передаче активов | |
Інша поточна дебіторська заборгованість | 1150 | 2115 + 2117 + 2118 + 6414 | Отражается дебиторская задолженность по прочим операциям, которые не отражены в строках 1120 — 1145 Баланса ф. № 1-дс, расчетам по возмещению причиненного ущерба и т. п. | |
Поточні фінансові інвестиції | 1155 | 2611 + 2612 | Отражаются текущие финансовые инвестиции в ценные бумаги и краткосрочные векселя полученные, признание и оценка которых проводится на условиях, определенных Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета в государственном секторе 133 «Финансовые инвестиции», утвержденным приказом Минфина от 18.05.2012 г. № 568 | |
Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів в: | Отражаются данные об остатках наличных средств, средств на счетах распорядителей бюджетных средств в органах Казначейства, в учреждениях банков на дату составления Баланса ф. № 1-дс | |||
національній валюті, у тому числі в: | 1160 | Сумма строк 1161, 1162, 1163 | Суммируется информация об остатках средств в национальной валюте распорядителей бюджетных средств | |
касі | 1161 | 2211 + 2213 | Отражается информация об остатках денежных средствах и денежных документов в национальной валюте, находящихся в кассе распорядителя бюджетных средств | |
казначействі | 1162 | 2313 + 2314 + 2315 + 2215 | Отражается информация об остатках средств, находящихся на регистрационных и других счетах в органе Казначейства, денежных средствах в пути, а также средствах, которые находятся во временном распоряжении распорядителей бюджетных средств и с наступлением определенных условий подлежат возврату или перечислению по назначению | |
установах банків | 1163 | 2215 + 2311 + 2312 + 2315 | При наличии счетов в учреждениях банка, приводится информация об остатке средств на таких счетах | |
іноземній валюті | 1165 | 2212 + 2214 + 2216 + 2311 (в части иностранной валюты) + 2315 (в части иностранной валюты) | При наличии иностранной валюты, приводится информация об остатке наличной иностранной валюты и денежных документов в иностранной валюте в кассе, средств в иностранной валюте на счетах в банке | |
Кошти бюджетів та інших клієнтів на: | Обычные распорядители бюджетных средств эти строки Баланса не заполняют | |||
єдиному казначейському рахунку | 1170 | |||
рахунках в установах банків, у тому числі: | 1175 | |||
у національній валюті | 1176 | |||
в іноземній валюті | 1177 | |||
Інші фінансові активи | 1180 | 2515 + 2613 | Отражаются прочие финансовые активы, не отраженные в других строках раздела II Баланса | |
Усього за розділом II | 1195 | Сумма строк 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1150, 1155, 1160, 1165, 1170, 1175, 1180 | Суммируются показатели строк раздела II | |
III. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1200 | 2911 | Отражаются осуществленные в отчетном периоде расходы, подлежащие отнесению на расходы будущих периодов (уплаченные авансом арендные платежи, подписка на газеты и журналы, периодические и справочные издания и т. п.) | |
БАЛАНС | 1300 | Сумма строк 1095, 1195, 1200 | Сумма итогов разделов I, II и III Актива | |
ПАСИВ | ||||
I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ | ||||
Внесений капітал | 1400 | 5111 | Приводится информация о внесенном капитале распорядителя бюджетных средств | |
Капітал в дооцінках | 1410 | 5311 + 5312 | Отражается результат дооценок (уценок) материальных, нематериальных и финансовых активов, проводимых в случаях, предусмотренных законодательством, который сложился на конец отчетного периода | |
Фінансовий результат | 1420 | 5511 + 5512 | Отражается результат исполнения сметы (бюджета) распорядителем бюджетных средств. Эта строка будет состоять из сальдо субсчета 5512 «Накопленный финансовый результат исполнения сметы» на начало 2017 года плюс итоговые данные Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс раздела I строки 2390 «Профіцит/дефіцит за звітний період» | |
Капітал у підприємствах | 1430 | 5211 + 5212 + 5213 | Отражается сумма капитала в виде взносов в предприятия государственного, коммунального секторов экономики, которые относятся к сфере управления субъекта государственного сектора, акций и ценных бумаг | |
Резерви | 1440 | Формируются государственными целевыми фондами. Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют | ||
Цільове фінансування | 1450 | 5411 | Отражается остаток средств целевого финансирования, которое было выделено из бюджета на проведение мероприятий целевого характера | |
Усього за розділом I | 1495 | Сумма строк 1400, 1410, 1420, 1430, 1440, 1450 | Суммируются показатели строк раздела I | |
II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||||
Довгострокові зобов’язання: | ||||
за цінними паперами | 1500 | 6014 | Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущими обязательствами | |
за кредитами | 1510 | 6011 + 6012 + 6013 | Отражается долгосрочная задолженность распорядителей бюджетных средств или государственных целевых фондов перед учреждениями банков за полученные в соответствии с законодательством кредиты, срок оплаты которых наступит в следующих периодах, отсроченные долгосрочные кредиты, полученные в учреждениях банков, другие долгосрочные ссуды, полученные в соответствии с законодательством | |
інші довгострокові зобов’язання | 1520 | 6015 + 6016 | Отражается долгосрочная задолженность распорядителей бюджетных средств по арендным операциям относительно необоротных активов, полученных на условиях долгосрочной аренды в соответствии с законодательством, выпущенные облигации и другие заемные средства, на которые начисляются проценты, и т. п. | |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 1530 | 6111 + 6112 + 6113 | Отражается текущая задолженность распорядителей бюджетных средств по долгосрочным кредитам банков, прочим долгосрочным займам, по долгосрочным ценным бумагам и другим долгосрочным обязательствам, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса | |
Поточні зобов’язання: | ||||
за платежами до бюджету | 1540 | 6311 + 6312 | Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по платежам в бюджет | |
за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1545 | 6211 | Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств перед поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги | |
за кредитами | 1550 | 6114 + 6115 + 6116 + 6117 | Отражается сумма задолженности по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителям бюджетных средств согласно законодательству | |
за одержаними авансами | 1555 | 6212 + 6213 + 6214 | Отражается сумма авансов, полученных распорядителем бюджетных средств под поставку материальных ценностей или выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты, полученные от покупателей и заказчиков счетов поставщика за продукцию и выполненные работы | |
за розрахунками з оплати праці | 1560 | 651 | Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств перед работниками по заработной плате, помощи по временной нетрудоспособности, студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям и другим подобным выплатам | |
за розрахунками із соціального страхування | 1565 | 6313 + 6416 | Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по ЕСВ, по видам страхования, предусмотренным законодательством, по уплате штрафных санкций за выявленные при проверках нарушения порядка использования страховых средств и т. п. | |
За внутрішніми розрахунками | 1570 | 6611 | Отражается сумма обязательств распорядителя бюджетных средств по операциям внутриведомственной передачи активов | |
Інші поточні зобов’язання | 1575 | 6411 + 6412 + 6413 + 6414 + 6415 + 6417 | Отражается сумма текущих обязательств распорядителя бюджетных средств по ценным бумагам, расчетам с депонентами, по депозитным суммам, расчетам по страхованию, по специальным видам платежей, по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности и другими кредиторами | |
Усього за розділом II | 1595 | Сумма строк 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1545, 1550, 1555, 1560, 1565, 1570, 1575 | Суммируются показатели строк раздела II | |
III. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ | 1600 | 6711 + 6712 | Отражаются средства, которые по решению субъекта госсектора резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей | |
IV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1700 | 6911 | Отражаются доходы отчетного периода, которые подлежат включению в доходы будущих отчетных периодов за сдачу в аренду основных средств и прочих необоротных активов (например, авансовые арендные платежи, подписка на газеты и журналы, абонентная плата за услуги связи и т. п.) | |
БАЛАНС | 1800 | Сумма строк 1495, 1595, 1600, 1700 | Сумма итогов разделов I — IV Пассива |
Отчет о финансовых результатах ф. № 2-дс
В Отчете о финансовых результатах ф. № 2-дс распорядители бюджетных средств приводят информацию о доходах и расходах за отчетный период (в данном случае — I квартал 2017 года). Эта форма состоит из 4 разделов, а именно:
1) финансовый результат деятельности;
2) расходы бюджета (сметы) по функциональной классификации расходов и кредитования бюджета;
3) выполнение бюджета (сметы);
4) элементы расходов по обменным операциям.
Следует обратить внимание на то, что разделы I, II и IV ф. № 2-дс в графе 4 предполагают приведение данных за аналогичный период предыдущего года. Такое требование возникло в связи с тем, что Порядком № 307 были внесены изменения в формы финансовой отчетности. В этих разделах ранее предусмотренные графы «За попередній період» были заменены на графы «За аналогічний період попереднього року».Такие изменения связаны с необходимостью получения информации для принятия управленческих решений.
Вместе в тем, как разъяснил Минфин в письме, в Отчете о финансовых результатах ф. № 2-дс в 2017 году информацию о доходах и расходах за 2016 год в разделах I, II и IV приводить не нужно.
Внимание! В разделах I, II и IV ф. № 2-дс (в квартальной и годовой формах за 2017 год) информация по статьям доходов и расходов за аналогичный период предыдущего года не приводится.
Далее рассмотрим порядок заполнения каждого раздела Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс.
Раздел І. Финансовый результат деятельности
Прежде всего следует обратить внимание на то, что определять финансовый результат необходимо будет по доходам и расходам за I квартал 2017 года как по обменным, так и по необменным операциям (и в дальнейшем за каждый отчетный период) и относить его на субсчет 5511 «Финансовый результат исполнения сметы отчетного периода».
В ф. № 1-дс за I квартал 2017 года строка 1420 «Фінансовий результат» будет состоять из сальдо субсчета 5512 «Накопленный финансовый результат исполнения сметы» на начало 2017 года плюс итоговые данные Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс о профиците или дефиците финансового результата отчетного периода.
В табл. 6 покажем порядок заполнения раздела I Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс.
Таблица 6
Статья | Код строки | За отчетный период (в соответствии с Планом счетов № 1203) | За аналогичный период предыдущего года (в 2017 году не заполняется) | Примечание |
ДОХОДИ | ||||
Доходи від обмінних операцій | ||||
Бюджетні асигнування | 2010 | 7011 | — | Отражаются доходы за счет бюджетных ассигнований без учета ассигнований капитального характера, которые входят в состав целевого финансирования и учитываются на субсчете 5411 |
Доходи від надання послуг (виконання робіт) | 2020 | 7111 | — | Отражаются доходы от выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с законодательством |
Доходи від продажу активів | 2030 | 7211 | — | Отражаются доходы от реализации имущества в установленном порядке (кроме операций по реализации недвижимого имущества распорядителем бюджетных средств) |
Фінансові доходи | 2040 | 7311 | — | Отражаются доходы, которые получают распорядители бюджетных средств от размещения на депозитах временно свободных бюджетных средств, полученных от предоставления платных услуг, если законом таким распорядителям предоставлено соответствующее право |
Інші доходи від обмінних операцій | 2050 | 7411 | — | Учитываются доходы, которые не вошли в вышеприведенные строки этой формы |
Всього доходів від обмінних операцій | 2080 | Сумма строк 2010, 2020, 2030, 2040, 2050 | — | |
Доходи від необмінних операцій | ||||
Податкові надходження | 2090 | — | — | Отражаются суммы налоговых поступлений государственного (местного) бюджета. Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют |
Неподаткові надходження | 2100 | — | — | Отражаются суммы неналоговых поступлений государственного (местного) бюджета. Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют |
Трансферти | 2110 | — | — | Относятся к доходам целевых фондов. Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют |
Надходження до державних цільових фондів | 2120 | — | — | Относятся к доходам целевых фондов. Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют |
Інші доходи від необмінних операцій | 2130 | 7511 | — | Отражаются доходы распорядителей бюджетных средств, не приведенные в вышеуказанных строках, включая доходы от безвозмездно полученных активов, работ (услуг) |
Всього доходів від необмінних операцій | 2170 | Сумма строк 2090, 2100, 2110, 2120, 2130 | — | |
Всього доходів | 2200 | Сумма строк 2080, 2170 | — | |
ВИТРАТИ | ||||
Витрати за обмінними операціями | ||||
Витрати на виконання бюджетних програм | 2210 | 8011 — 8014 | — | Отражаются расходы, связанные с выполнением распорядителем бюджетных средств своих полномочий, определенных законодательством |
Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) | 2220 | 8111— 8115 | — | Отражаются расходы, связанные с организацией и предоставлением услуг, изготовлением продукции, выполнением работ |
Витрати з продажу активів | 2230 | 8211, 8212 | — | Отражается себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы, связанные с реализацией имущества |
Фінансові витрати | 2240 | 8311 | — | |
Інші витрати за обмінними операціями | 2250 | 8411 | — | Отражаются расходы распорядителей бюджетных средств, не приведенные в строках 2210 — 2240, в частности, потери по активам и обязательствам субъекта государственного сектора от изменения курса гривни к иностранной валюте, потери от уменьшения полезности активов, суммы обесценивания (уценки) необоротных активов и финансовых инвестиций и т. п., включая расходы на командировки |
Всього витрат за обмінними операціями | 2290 | Сумма строк 2210, 2220, 2230, 2240, 2250 | — | |
Витрати за необмінними операціями | ||||
Трансферти | 2300 | — | — | Распорядители бюджетных средств эту строку не заполняют |
Інші витрати за необмінними операціями | 2310 | 8511 | — | |
Всього витрати за необмінними операціями | 2340 | Сумма строк 2300 и 2310 | — | |
Всього витрат | 2380 | Сумма строк 2290 и 2340 | — | |
Профіцит/дефіцит за звітний період | 2390 | 5511 | — | Рассчитывается как разница между доходами и расходами (строки 2200 и 2380). Профицит определяется при условии, что доходы превышают расходы. Дефицит определяется при условии, что расходы превышают полученные доходы |
Раздел ІІ. Расходы бюджета (сметы) по функциональной классификации расходов и кредитования бюджета
В этом разделе Отчета о финансовых результатах отражаются расходы распорядителя бюджетных средств в разрезе кодов функциональной классификации расходов в соответствии с приказом № 11.
Например, распорядители бюджетных средств Министерства обороны (код 210) заполняют строку 2430 «Оборона» в соответствии со строкой 2380 «Всього витрат» раздела I этого Отчета за отчетный период (т. е. I квартал 2017 года). Данные за аналогичный период предыдущего года в этом году не проставляются. Показатели данной строки должны соответствовать суммарным данным о расходах, приведенным по строке 2780 раздела III ф. № 2-дс.
Раздел ІІІ. Выполнение бюджета (сметы)
В этом разделе Отчета о финансовых результатах приводят информацию о выполнении сметы распорядителем бюджетных средств за отчетный период в разрезе общего и специального фондов сметы. При заполнении раздела нужно учитывать следующие моменты:
1) основанием для заполнения показателей этого раздела является информация, приведенная в смете распорядителя бюджетных средств, плане ассигнований, справке о внесении изменений в смету и план ассигнований, распределение финансирования по кодам экономической классификации и другие показатели. Внести эти данные в Отчет не представляет особой сложности, так как это похоже на принцип составления сметы;
2) по общему фонду заполняем информацию следующим образом:
— в графу 3 вносим данные из первоначальной сметы (при наличии нескольких бюджетных программ вносятся итоговые данные). Поскольку первоначальная смета составляется на полный бюджетный год, сведения для графы 3 можно взять из годового плана ассигнований по смете и документов главного распорядителя бюджетных средств о размере месячного финансирования;
— в графе 4 отражают данные сметы с изменениями, внесенными в нее соответствующими справками (как по самой смете, так и плану ассигнований);
— в графе 5 отражают суммы проведенных кассовых расходов по смете общего фонда в течение отчетного периода;
— в графе 6 отражают разницу между сметными назначениями отчетного периода и проведенными кассовыми расходами. Эта информация отражает реальную картину выполнения сметы за отчетный период в денежном выражении;
3) по специальному фонду заполняем информацию следующим образом:
— смета по специальному фонду, так же, как и по общему, составляется и утверждается на бюджетный год. При этом, как правило, отсутствуют показатели квартального распределения сметных назначений. Принять решение о том, какую сумму показать в графе 7, распорядитель бюджетных средств может самостоятельно, исходя из планов осуществления хозяйственной деятельности, сроков поступления доходов и планируемых периодов проведения расходов по показателям годовой сметы. Для распределения показателей сметы бухгалтеру целесообразно составить поквартальный план доходов и расходов специального фонда как внутренний документ и утвердить его у руководителя бюджетной организации. Вносимые в течение квартала изменения в смету (например, при поступлении благотворительной помощи и т. п.) будут отражаться в отчетном квартале аналогично смете общего фонда;
— в графе 8 отражают сметные назначения с учетом внесенных изменений (например, в результате получения благотворительной помощи, увеличения расходной части сметы вследствие дополнительных поступлений от предоставления работ (услуг) и т. п.);
— в графе 9 отражают проведенные кассовые расходы по специальному фонду по соответствующим направлениям, предусмотренным формой данного раздела Отчета.
В итоге, в графе 10 исходя их приведенных годовых сметных назначений будет наглядно отражен результат выполнения сметы как по доходной, так и по расходной частям.
Профицит или дефицит выполнения сметы определяется как разница между сметными назначениями и кассовыми расходами по соответствующему фонду.
Следует обратить внимание на такой момент: фактические расходы по общему фонду не могут превышать сметные назначения за отчетный период с учетом внесенных изменений. В противном случае, это может свидетельствовать о проведении каких-либо расходов сверх утвержденных сметных назначений, что является нарушением требований БКУ.
В целом заполнение данных этого раздела Отчета о финансовых результатах не должно вас затруднить.
Внимание! Суммы кассовых расходов, указанные в графах 5 и 9 этого раздела, должны соответствовать данным о кассовых расходах, которые отражены в бюджетной отчетности распорядителя бюджетных средств за соответствующий период (ф. № 2д, № 2м, № 4д, № 4м).
Раздел IV. Элементы расходов по обменным операциям
Заполнение данных этого раздела Отчета о финансовых результатах осуществляется на основании данных бухгалтерского учета по субсчетам, указанным в табл. 7. Для этого нужно суммировать данные о расходах по общему и специальному фондам (сальдо субсчетов в книге «Журнал-главная»), данные о фактических расходах, обобщенные в аналитическом учете, а также в формах бюджетной отчетности, отражающие фактические расходы распорядителя бюджетных средств.
Таблица 7
Статья | Код строки | За отчетный период (в соответствии с Планом счетов № 1203) | За аналогичный период предыдущего года (в 2017 году не заполняется) |
Витрати на оплату праці | 2820 | 8011, 8111 | — |
Відрахування на соціальні заходи | 2830 | 8012, 8112 | — |
Матеріальні витрати | 2840 | 8013, 8113 | — |
Амортизація | 2850 | 8014, 8114 | — |
Інші витрати | 2860 | 8411, 8115 | — |
Всього | 2890 | Сумма строк 2820, 2830, 2840, 2850, 2860 | — |
Алгоритм работы по составлению квартальной финансовой отчетности
Составлению квартальной финансовой отчетности предшествует перенос сальдо счетов бухгалтерского учета с Плана счетов № 611 на План счетов № 1203 (ср. ). При таком переносе может происходить как объединение субсчетов, так и их разделение на несколько новых. На основании перенесенных данных формируется входной Баланс ф. № 1-дс на отчетную дату с отражением показателей в целых гривнях.
Подробно этот процесс мы рассматривали в статье «Документальное отражение переноса остатков по счетам» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 3), потому сейчас останавливаться на нем не будем.
Далее на условном примере рассмотрим формирование финансовой отчетности за I квартал 2017 года.
Данные сальдо субсчетов бухгалтерского учета на отчетную дату в книге «Журнал-главная» приведем в суммированном выражении с округлением до целой гривни (без отражение субсчетов, которые имеют нулевое сальдо на отчетную дату) применительно к строкам Баланса ф. № 1-дс (табл. 8).
Таблица 8
Строка Баланса ф. № 1-дс | Наименование | Перечень субсчетов, включаемых в строку Баланса | Сальдо на отчетную дату, грн. | Примечание |
Актив Баланса | ||||
1000 | Основные средства | 394873 | Разница строк 1001 и 1002 | |
1001 | Первоначальная стоимость | 10, 11 | 1708206 | |
1002 | Износ | 1411, 1412 | 1313333 | |
1050 | Запасы | 15, 18 | 244143 | |
1162 | Денежные средства в национальной валюте в органе Казначейства | 2313 | 108576 | |
Сумма, подлежащая включению в актив Баланса | 747592 | Сумма строк 1000, 1050 и 1162 | ||
Пассив Баланса | ||||
1400 | Внесенный капитал | 5111 | 394873 | |
1420 | Финансовый результат | 5511, 5512 | 211033 | Гр. 3 стр. 1420 ф. № 1-дс + гр. 3 стр. 2390 разд. 1 ф. № 2-дс |
1570 | Текущие обязательства по внутренним расчетам | 6611 | 141686 | |
Сумма, подлежащая включению в пассив Баланса | 747592 | |||
Суммы, подлежащие включению в раздел 1 ф. № 2-дс | ||||
2010 | Бюджетные ассигнования | 7011, 7111 | 841460 | |
2020 | Доходы от предоставления услуг | 7111 | 389 | |
2210 | Расходы на выполнение бюджетных программ | 8011, 8013, 8411 | 843812 | |
2310 | Расходы по необменным операциям | 8113 | 8429 |
С учетом этих данных Баланс ф. № 1-дс и раздел I Отчета о финансовых результатах ф. № 2-дс, соответственно, будут выглядеть следующим образом.
Форма № 1-дс
АКТИВ | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
Основні засоби: | 1000 | 394873 | 394873 |
первісна вартість | 1001 | 1708206 | 1708206 |
знос | 1002 | 1313333 | 1313333 |
Інвестиційна нерухомість | 1010 | — | — |
первісна вартість | 1011 | — | — |
знос | 1012 | — | — |
Нематеріальні активи: | 1020 | — | — |
первісна вартість | 1021 | — | — |
накопичена амортизація | 1022 | — | — |
Незавершені капітальні інвестиції | 1030 | — | — |
Довгострокові біологічні активи | 1040 | — | — |
первісна вартість | 1041 | — | — |
знос | 1042 | — | — |
Запаси | 1050 | 254200 | 244143 |
Виробництво | 1060 | — | — |
Поточні біологічні активи | 1090 | — | — |
Усього за розділом І | 1095 | 649073 | 639016 |
ІІ. ФІНАНСОВІ АКТИВИ | |||
Довгострокова дебіторська заборгованість | 1100 | — | — |
Довгострокові фінансові інвестиції | 1110 | — | — |
Поточна дебіторська заборгованість | |||
за розрахунками з бюджетом | 1120 | — | — |
за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1125 | — | — |
за наданими кредитами | 1130 | — | — |
за виданими авансами | 1135 | — | — |
за розрахунками із соціального страхування | 1140 | — | — |
за внутрішніми розрахунками | 1145 | — | — |
інша поточна дебіторська заборгованість | 1150 | — | — |
Поточні фінансові інвестиції | 1155 | — | — |
Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів в: | |||
національній валюті, у тому числі в: | 1160 | 110540 | 108576 |
касі | 1161 | — | — |
казначействі | 1162 | 110540 | 108576 |
установах банків | 1163 | — | — |
іноземній валюті | 1165 | — | — |
Кошти бюджетів та інших клієнтів на: | |||
єдиному казначейському рахунку | 1170 | — | — |
рахунках в установах банків, у тому числі: | 1175 | — | — |
у національній валюті | 1176 | — | — |
в іноземній валюті | 1177 | — | — |
Інші фінансові активи | 1180 | — | — |
Усього за розділом ІІ | 1195 | 110540 | 108576 |
ІІІ. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1200 | — | — |
БАЛАНС | 1300 | 759613 | 747592 |
ПАСИВ | Код рядка | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
І. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ | |||
Внесений капітал | 1400 | 394873 | 394873 |
Капітал у дооцінках | 1410 | — | — |
Фінансовий результат | 1420 | 221425 | 211033 |
Капітал у підприємствах | 1430 | — | — |
Резерви | 1440 | — | — |
Цільове фінансування | 1450 | — | — |
Усього за розділом І | 1495 | 616298 | 605906 |
II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | |||
Довгострокові зобов’язання: | |||
за цінними паперами | 1500 | — | — |
за кредитами | 1510 | — | — |
інші довгострокові зобов’язання | 1520 | — | — |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 1530 | — | — |
Поточні зобов’язання: | |||
за платежами до бюджету | 1540 | — | — |
за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1545 | — | — |
за кредитами | 1550 | — | — |
за одержаними авансами | 1555 | — | — |
за розрахунками з оплати праці | 1560 | — | — |
за розрахунками із соціального страхування | 1565 | — | — |
за внутрішніми розрахунками | 1570 | 143315 | 141686 |
інші поточні зобов’язання | 1575 | — | — |
Усього за розділом ІІ | 1595 | 143315 | 141686 |
ІІІ. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ | 1600 | — | — |
ІV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1700 | — | — |
БАЛАНС | 1800 | 759613 | 747592 |
Форма № 2-дс
1. Фінансовий результат діяльності
Стаття | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період попереднього року* |
1 | 2 | 3 | 4 |
ДОХОДИ | |||
Доходи від обмінних операцій | |||
Бюджетні асигнування | 2010 | 841460 | — |
Доходи від надання послуг (виконання робіт) | 2020 | 389 | — |
Доходи від продажу активів | 2030 | — | — |
Фінансові доходи | 2040 | — | — |
Інші доходи від обмінних операцій | 2050 | — | — |
Всього доходів від обмінних операцій | 2080 | 841849 | — |
Доходи від необмінних операцій | |||
Податкові надходження | 2090 | — | — |
Неподаткові надходження | 2100 | — | — |
Трансферти | 2110 | — | — |
Надходження до державних цільових фондів | 2120 | — | — |
Інші доходи від необмінних операцій | 2130 | — | — |
Всього доходів від необмінних операцій | 2170 | — | — |
Всього доходів | 2200 | 841849 | — |
ВИТРАТИ | |||
Витрати за обмінними операціями | |||
Витрати на виконання бюджетних програм | 2210 | 843812 | — |
Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт) | 2220 | — | — |
Витрати з продажу активів | 2230 | — | — |
Фінансові витрати | 2240 | — | — |
Інші витрати за обмінними операціями | 2250 | — | — |
Всього витрат за обмінними операціями | 2290 | 843812 | — |
Витрати за необмінними операціями | |||
Трансферти | 2300 | — | — |
Інші витрати за необмінними операціями | 2310 | 8429 | — |
Всього витрати за необмінними операціями | 2340 | 8429 | — |
Всього витрат | 2380 | 852241 | — |
Профіцит/дефіцит за звітний період | 2390 | -10392 | — |
* Эта колонка в 2017 году не заполняется.
Внимание! Данные финансовой отчетности должны соответствовать данным бухгалтерского учета распорядителя бюджетных средств, т. е. сальдо в книге «Журнал-главная» субсчетов 5511 «Финансовый результат исполнения сметы отчетного периода» и 5512 «Накопленный финансовый результат исполнения сметы» суммарно должно соответствовать на отчетную дату данным графы 4 строки 1420 Баланса ф. № 1-дс.
Для достижения такого соответствия в конце каждого отчетного периода нужно осуществить бухгалтерские проводки по списанию полученных доходов и проведенных расходов на субсчет 5511 (см. табл. 4).
Составление бюджетной отчетности
Недавно Минфин приказом от 07.02.2017 г. № 44 внес изменения в свой приказ «Об утверждении Порядка составления финансовой, бюджетной и другой отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств» от 24.01.2012 г. № 44. Согласно таким изменениям этот приказ теперь называется «Об утверждении Порядка составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования».
То есть бюджетная отчетность должна составляться в соответствии с требованиями именно этого приказа.
В ее составе непосредственно 8 форм отчетов, а раскрытие элементов бюджетной отчетности осуществляется в Пояснительной записке, а также дополнительно еще в 19 разнообразных формах.
Отметим, что существенных отличий от прежнего Порядка составления отчетности в новом Порядке нет.
Вместе с тем:
— в новом Порядке изменены номера приложений по формам бюджетной отчетности в связи с исключением из ранее действующего Порядка форм финансовой отчетности и приложений, которые раскрывали их элементы;
— формы бюджетной отчетности остались без изменений, за исключением приложения 28 «Справка о дебиторской и кредиторской задолженности по операциями, которые не отражаются в форме № 7д, 7м «Отчет о задолженности по бюджетным программам» (бывшее приложение 18). Теперь в форме нужно отражать задолженность по выплатам помощи и компенсаций гражданам (лицам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС, помощи по временной нетрудоспособности), расчетам по внутриведомственной передаче запасов, расчетов по депозитным операциям, прочей задолженности (перечень такой задолженности для внесения в форму распорядитель бюджетных средств определяет самостоятельно исходя из особенностей хозяйственной деятельности), прочих расчетов и кредиторской задолженности по бюджетным обязательствами, не принятым на учет органом Казначейства.
О составе бюджетной отчетности и периодах ее подачи мы уже рассказывали ранее в этой статье.
Сопоставление финансовой и бюджетной отчетности
Внимание! Новые правила составления отчетности на сегодня не предусматривают сравнения показателей финансовой и бюджетной отчетности, как это было ранее предусмотрено приложением 36 к прежнему Порядку составления финотчетности.
Вместе с тем, на наш взгляд, бухгалтер может самостоятельно провести сверку отдельных показателей форм финансовой и бюджетной отчетности путем составления соответствующей таблицы по своим регистрам учета.
Приведем вариант сопоставления форм отчетности. Конечно, эти рекомендации не исчерпывающие, а позволят лишь частично провести такую сверку.
Итак, сверка отдельных показателей форм финансовой и бюджетной отчетности может быть такой (табл. 9):
Таблица 9
№ п/п | Сопоставляемые показатели | Сравниваемые показатели |
1. Форма № 1-дс | ||
1 | Сумма стр. 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1150 гр. 4 | Гр. 5 стр. 020 ф. № 7д, № 7м |
2 | Стр. 1145 гр. 4 | Гр. 5 стр. 020 приложения 28 |
3 | Стр. 1162 гр. 4 | Гр. 10 стр. 010 ф. № 2д, № 2м + гр. 17 стр. 010 - гр. 18 стр. 010 ф. № 4-1д, № 4-1м + гр. 13 стр. 010 - гр. 14 стр. 010 ф. № 4-2д, № 4-2м + гр. 13 стр. 10 - гр. 14 стр. 10 ф. № 4-3д, № 4-3м + гр. 10 стр. 10 ф. № 4-4д, № 4-4м + гр. 18 стр. 10 ф. № 4-3д.1, № 4-3м.1 |
4 | Стр. 1163 гр. 4 | Гр. 18 стр. 010 ф. № 4-1д, № 4-1м + гр. 14 стр. 10 ф. № 4-2д, № 4-2м + гр. 14 стр. 10 ф. № 4-3д, № 4-3м |
5 | Стр. 1420 гр. 4 | Гр. 3 стр. 1420 ф. № 1-дс + гр. 3 стр. 2390 ф. № 2-дс |
6 | Сумма стр. 1540, 1545, 1550, 1555, 1560, 1565, 1570, 1575 гр. 4 | Гр. 9 стр. 020 ф. № 7д, № 7м |
2. Форма № 2-дс (раздел І) | ||
1 | Стр. 2010 гр. 3 | Гр. 7 стр. 010 ф. № 2д, № 2м |
2 | Стр. 2020 гр. 3 | Гр. 10 стр. 010 ф. № 4-1д, № 4-1м |
Нормативные документы
БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI.
НП(С)БУ 101 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Предоставление финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2009 г. № 1541.
Порядок № 307, приказ № 307 — Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 28.02.2017 г. № 307.
Порядок № 44 — Порядок составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального страхования и пенсионного страхования, утвержденный приказом Минфина от 07.02.2017 г. № 44.
Методрекомендации № 11 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
План счетов № 1203 — План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203.
Типовая корреспонденция — Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отображения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.
План счетов № 611 — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.
Приказ № 11 — приказ Минфина «О бюджетной классификации» от 14.01.2011 г. № 11.
Письмо — письмо Минфина «О составлении финансовой отчетности субъектами государственного сектора» от 28.03.2017 г. № 35220-06-5/8303.