Основными документами, которые определяют порядок учета материальных ценностей, в том числе и в организациях в структуре Минобороны, являются:
— Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета в государственном секторе в отношении учета основных средств, запасов и т. п.;
— План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203 (далее — План счетов);
— Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отображения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219 (далее — Типовая корреспонденция);
— приказ Минобороны «Об организации распределения бюджетных ассигнований и централизованной оплаты в Министерстве обороны Украины» от 31.12.2016 р. № 757 (далее — приказ № 757).
Кроме того, п. 2 разд. II Методических рекомендаций по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11, распорядителям бюджетных средств разрешается по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств вводить корреспонденцию субсчетов, отличную от Типовой корреспонденции с отражением такой корреспонденции в приказе об учетной политике.
Минобороны такие бухгалтерские проводки предусмотрены в приложении 13 к приказу № 757 (далее — приложение 13). Они могут использоваться в воинских частях.
Для того чтобы ответить на поставленный вопрос в свете действующего законодательства, прежде всего нужно определить, что из себя представляет воинская часть как субъект хозяйственной деятельности, выполняющая закрепленные в ее статусе обязанности и полномочия.
Во-первых, в соответствии с п. 6.1 приказа № 757 обособленные подразделения хранения (в том числе и рассматриваемая база обеспечения) выполняют функции складов Минобороны по месту своего размещения и несут ответственность за хранение поступивших материальных ценностей для обеспечения потребностей воинских частей.
Рассматриваемая база обеспечения является органом, который получает или приобретает в соответствии с действующим законодательством материальные ценности, предназначенные для дальнейшего обеспечения военных структур в порядке их внутриведомственной передачи. В качестве таких ценностей она может приобретать активы, которые будут в дальнейшем при использовании отнесены к разного вида ценностям: основным средствам, прочим необоротным материальным активам, запасам.
Поступление таких материальных ценностей может проводиться при:
1) их оплате централизовано Департаментом финансов Минобороны с дальнейшим поступлением активов на базу обеспечения.
Согласно приложению 13 при получении вещевого имущества, которое относится к категории прочих необоротных активов, бухгалтерский учет в таком случае осуществляется по дебету забалансового субсчета 021 «Активы на ответственном хранении распорядителей бюджетных средств» Плана счетов:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| дебет | кредит | |
| Поступление вещевого имущества, оплата за которое проведена централизовано главным распорядителем бюджетных средств (Минобороны) | 021 | — |
2) выделении финансирования базе обеспечения для приобретения ею конкретных видов активов самостоятельно с их последующей внутриведомственной передачей в воинские формирования, которые эта база обеспечивает.
В такой ситуации для приобретения вещевого имущества (белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви), предназначенного для последующего распределения, полученное финансирование по КЭКР 2210 будет учитываться по кредиту субсчета 7011 «Бюджетные ассигнования».
Приобретенное вещевое имущество, предназначенное для последующего распределения, не может быть включено в состав незавершенных капитальных инвестиций и в состав прочих необоротных материальных активов, поскольку базой обеспечения оно будет только лишь распределяться по другим военным объектам в порядке внутриведомственных поставок.
В соответствии с Планом счетов такие активы должны учитываться по дебету субсчета 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи».
В бухгалтерском учете операция по приобретению имущества, предназначенного для последующей передачи, отражается такими проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| дебет | кредит | |
| Поступили денежные средства для проведения закупки вещевого имущества | 2313 | 7011 |
| Получено вещевое имущество, предназначенное для последующей передачи | 1815 | 6211 |
| Проведена оплата за полученное вещевое имущество | 6211 | 2313 |
Во-вторых, данная база обеспечения выступает как получатель материальных ценностей в порядке внутриведомственного их поступления. Как получатель, она, как обычная воинская часть, полученные активы учитывает в зависимости от их классификации на субсчетах основных средств и запасов.
Тем воинским частям, которые находятся на обеспечении материальными средствами непосредственно на базе обеспечения, следует руководствоваться следующими критериями:
— если такая воинская часть не имеет своего финансового хозяйства и находится на финансовом обеспечении непосредственно на базе обеспечения, то весь бухгалтерский учет ведется самой базой и отражается в ее регистрах как получателя активов с выделением для этого аналитических субсчетов третьего порядка по каждой воинской части;
— если воинская часть находится только на материальном обеспечении и имеет свое финансовое хозяйство, то организация ее обеспечения активами осуществляется на общих основаниях как с обычной воинской частью в порядке внутриведомственного получения активов.
Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета на базе обеспечения и в воинских частях, как получателей материального обеспечения в порядке внутриведомственной передачи (включая и обеспечение потребностей самой базы).
Так, при передаче активов в виде вещевого имущества для непосредственного использования в самой базе обеспечения, она, как воинская часть — получатель активов в виде внутриведомственного получения, будет его учитывать на субсчетах учета соответствующих видов активов Плана счетов.
Бухгалтерские проводки по передаче и базой обеспечения, и воинскими частями — получателями могут быть следующими (согласно Типовой корреспонденции и приложению 13):
| Содержание операций | База обеспечения — субъект, передающий активы | Воинская часть — получатель активов (в том числе и база обеспечения как получатель активов) | Примечание | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Передача вещевого имущества, оплата которого проведена централизовано главным распорядителем бюджетных средств (Минобороны) | — | 021 | 1114 | 5111 | П. 2 приложения 13 |
| Передача в порядке внутриведомственной передачи вещевого имущества, оплата которого проведена непосредственно базой хранения | 2711 | 1815 | — | — | |
| Отражено списание переданного вещевого имущества на основании документов по его оприходованию (уведомление, отчет и т. п.), поступивших от получателей имущества на базу обеспечения | 8013 | 2711 | — | — | |
| Отражение стоимости вещевого имущества, полученного в результате внутриведомственной передачи | — | — | 1114 | 5111 | |
| Начислена амортизация при выдаче вещевого имущества в пользование | — | — | 8014 | 1412 | П. 1.20 Типовой корреспонденции (норма износа 50/50) |
| Отнесена на финансовые результаты отчетного периода сумма расходов отчетного периода | — | — | 5511 | 8014 | |
| Отражение списания вещевого имущества с учета в связи с его выдачей на обеспечение формой одежды (передача в личное пользование офицерского состава, военнослужащих контрактной службы), вещевого имущества, непригодного для дальнейшего использования: | |||||
| — на оставшуюся сумму износа | — | — | 8014 | 1412 | |
| — на стоимость имущества | — | — | 1412 | 1114 | |
| Отнесена на финансовые результаты отчетного периода сумма расходов отчетного периода | — | — | 5511 | 8014 | |
| Отнесена к накопленному финансовому результату первоначальная стоимость вещевого имущества, списываемого в связи с выдачей в личное пользование или в связи с непригодностью | — | — | 5111 | 5512 | |
| В конце года отнесены финрезультаты отчетного периоды на накопленные финрезультаты сметы | — | — | 5512 | 5511 | |
Итак, подведем итоги:
— в данной ситуации воинская часть выступает в двух ипостасях: как база хранения и обеспечения имуществом и как воинская часть — получатель материальных средств в процессе их внутриведомственной передачи внутри главного распорядителя бюджетных средств;
— закупленное имущество за счет полученного финансирования с целью его дальнейшего распределения подлежит учету в составе запасов на субсчете 1815;
— поскольку его выдача базой обеспечения проводится в порядке внутриведомственной передачи, то в составе незавершенных капитальных инвестиций (субсчет 1312) такое имущество не учитывают.
