Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика относительно порядка налогообложения операций по предоставлению государственных платных услуг физическим или юридическим лицам, и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), сообщает.
Подпунктом 197.1.18 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса предусмотрено, что освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению государственных платных услуг физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и органами местного самоуправления, а также другими лицами, уполномоченными такими органами или законодательством предоставлять указанные услуги, обязательность получения (предоставления) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, выдачу лицензии, сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и тому подобное.
Для применения нормы подпункта 197.1.18 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса необходимо одновременное выполнение следующих требований:
услуги должны предоставляться органами исполнительной власти и местного самоуправления, а также другими лицами, уполномоченными такими органами или законодательством предоставлять указанные услуги;
услуги, которые предоставляются, должны быть платными;
обязательность получения физическими и юридическими лицами услуг должна быть установлена законодательством;
средства за предоставленные услуги в полном объеме должны поступать в бюджет.
Статьей 7 Закона Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.94 г. № 4038-XII (далее — Закон Украины «О судебной экспертизе») установлено, что судебно-экспертную деятельность осуществляют государственные специализированные учреждения, а также в случаях и на условиях, определенных этим Законом, судебные эксперты, которые не являются работниками указанных учреждений.
К государственным специализированным учреждениям относятся:
— научно-исследовательские учреждения судебных экспертиз Министерства юстиции Украины;
— научно-исследовательские учреждения судебных экспертиз, судебно-медицинские и судебно-психиатрические учреждения Министерства здравоохранения Украины;
— экспертные службы Министерства внутренних дел Украины, Министерства обороны Украины, Службы безопасности Украины и Государственной пограничной службы Украины.
В соответствии с абзацем 4 статьи 15 Закона Украины «О судебной экспертизе» проведение судебных экспертиз, обследований и исследований в криминальном производстве государственными специализированными учреждениями, судебно-медицинскими и судебно-психиатрическими учреждениями по заказу подозреваемого, обвиняемого, осужденного, оправданного, их защитников, законного представителя, потерпевшего, его представителя осуществляется за счет заказчика.
Перечень платных услуг, которые предоставляются научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз Министерства юстиции Украины, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины № 804 от 27.07.2011 г. «Некоторые вопросы предоставления платных услуг научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз Министерства юстиции», с изменениями и дополнениями (далее — Постановление № 804).
В соответствии с Постановлением № 804 научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз Министерства юстиции Украины, в частности предоставляются услуги по:
проведению судебных экспертиз, обследований и исследований в криминальном производстве по заказу подозреваемого, обвиняемого, осужденного, оправданного, их защитников, законного представителя, потерпевшего, его представителя и законного представителя;
проведению судебных экспертиз в гражданских и хозяйственных делах, а также делах административной юрисдикции (административных делах);
заказу физических или юридических лиц проведения экспертных исследований с применением средств и методов судебной экспертизы, результаты которых оформляются как заключения экспертных исследований, предоставления консультаций, требующих специальных знаний;
проведению обучения (стажировки) специалистов, которые не являются работниками государственных специализированных учреждений, с целью присвоения (подтверждения) квалификации судебного эксперта в порядке, установленном Законом Украины «О судебной экспертизе»;
проведению научных работ и научных и научно-технических экспертиз;
подготовке, изданию и распространению сборников научных работ и методических пособий;
проведению научно-практических семинаров, конференций, симпозиумов по вопросам теории и практики судебной экспертизы и криминалистики;
Также пунктом 2 Постановления № 804 установлено, что:
стоимость проведения судебных экспертиз и экспертных исследований, включенных в перечень платных услуг, которые предоставляются научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз Министерства юстиции, определяется в соответствии с нормативной стоимостью одного эксперточаса, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 1 июля 1996 года № 710 «Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам, которые вызываются в органы досудебного расследования, прокуратуры, суда или в органы, в производстве которых находятся дела об административных правонарушениях, и выплате государственным специализированным учреждениям судебной экспертизы за выполнение их работниками функций экспертов и специалистов»;
другие услуги, включенные в утвержденный этим постановлением перечень, предоставляются научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз Министерства юстиции при соглашении сторон за плату в объеме, который возмещает расходы, связанные с их выполнением.
Исходя из приведенных положений Закона Украины «О судебной экспертизе» и Постановления № 804, средства, получаемые научно-исследовательскими учреждениями судебных экспертиз Министерства юстиции Украины от платных услуг, используются ими для покрытия расходов, которые связаны с их выполнением. Перечисление указанных средств в бюджет не предусмотрено.
Таким образом, платные услуги научно-исследовательских учреждений судебных экспертиз Министерства юстиции Украины предоставляются за средства, которые не перечисляются в полном объеме в бюджет, в частности, такие, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением № 804:
проведение судебных экспертиз, обследований и исследований в криминальном производстве по заказу подозреваемого, обвиняемого, осужденного, оправданного, их защитников, законного представителя, потерпевшего, его представителя и законного представителя;
проведение судебных экспертиз в гражданских и хозяйственных делах, а также делах административной юрисдикции (административных делах);
по заказу физических или юридических лиц проведение экспертных исследований с применением средств и методов судебной экспертизы, результаты которых оформляются как заключения экспертных исследований, предоставление консультаций, требующих специальных знаний;
проведение обучения (стажировки) специалистов, которые не являются работниками государственных специализированных учреждений, с целью присвоения (подтверждения) квалификации судебного эксперта в порядке, установленном Законом Украины «О судебной экспертизе»;
проведение научных работ и научных и научно-технических экспертиз;
подготовка, издание и распространение сборников научных работ и методических пособий;
проведение научно-практических семинаров, конференций, симпозиумов по вопросам теории и практики судебной экспертизы и криминалистики.
Поэтому соответственно указанные услуги не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, то есть подлежат налогообложению по ставке 20 %. Действие подпункта 197.1.18 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса к таким услугам не применяется.