При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщики НДС обязаны в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) и предоставить покупателю по его требованию. Это четко прописано в п. 201.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Но давайте сначала выясним, кто относится к плательщикам НДС.
В первую очередь плательщиками этого налога являются лица, осуществляющие или планирующие осуществлять хозяйственную деятельность и добровольно регистрирующиеся как плательщики НДС. Также к их числу относятся лица, зарегистрированные как плательщики налога, или те, которые подлежат такой регистрации. На это указывает пп. 1 и 2 п. 180.1 НКУ. При этом следут помнить о требованиях НКУ, касающихся регистрации плательщиков НДС. В частности, лицо обязано зарегистрироваться как плательщик НДС, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат налогообложению, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн. (без учета НДС).
Причем к общему объему операций для целей регистрации лица как плательщика НДС относятся операции, облагаемые налогом по основной ставке НДС, 7-процентной, нулевой, а также освобожденные от обложения НДС.
По общему правилу поставка услуг по здравоохранению медицинскими заведениями, имеющими лицензию, освобождена от обложения НДС (п.п. 197.1.5 НКУ). Однако это правило имеет ряд исключений. И среди них такие:
1) предоставление косметологической помощи, кроме предоставляемой по медицинским показаниям;
2) массаж для укрепления здоровья взрослого населения, коррекции осанки и т. п.;
3) проведение профилактических медосмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан;
4) проведение гигиенической экспертизы проектных материалов и предварительных проектных предложений, в том числе по размещению объекта, а также нормативной документации на новые технологии производства продукции и новые виды продукции по заявке заказчика, гигиеническая оценка образцов новых видов продукции;
5) предоставление консультационной помощи по вопросам проведения государственной санитарно-гигиенической экспертизы;
6) обследование по заявке заказчика объектов, которые строятся, реконструируются либо функционируют, с целью их соответствия санитарному законодательству;
7) проведение по заявке заказчика токсиколого-гигиенических, медико-биологических, санитарно-гигиенических, физиологических и других обследований с целью определения безопасности продукции для здоровья человека;
8) выдача субъектам хозяйствования разрешений на производство, использование, транспортировку, хранение, реализацию, захоронение, уничтожение, утилизацию продукции и веществ отечественного и импортного производства, которые потенциально опасны для здоровья человека;
9) предоставление юридическим и физическим лицам консультационной помощи по вопросам применения законодательства об охране здоровья, в том числе по обеспечению санитарного и эпидемического благополучия населения;
10) проведение медосмотра лиц для выдачи:
— разрешения на право получения и ношения оружия гражданам, кроме военнослужащих и должностных лиц, ношение оружия которыми предусмотрено законодательством;
— соответствующих документов на выезд граждан за границу по вызову родственников, проживающих в зарубежных странах, оздоровление в зарубежных лечебных или санаторных заведениях по собственному желанию, а также в служебные командировки (кроме государственных служащих, работа которых связана с такими выездами и которые имеют соответствующие медицинские документы);
— удостоверения водителя транспортного средства;
11) медицинское обслуживание съездов, конференций, симпозиумов, фестивалей, совещаний, соревнований и т. п.;
12) медицинское обслуживание граждан по их желанию в медицинских заведениях с улучшенным сервисным обслуживанием;
13) организация медицинского контроля лиц, занимающихся физкультурой и спортом в оздоровительных заведениях;
14) проведение профилактических прививок гражданам, выезжающим за границу (кроме выезжающих на лечение и в служебные командировки);
15) составление санитарных паспортов радиотехнических объектов и проведение исследований для их подтверждения;
16) проведение государственной санитарно-гигиенической экспертизы по аккредитации и аттестации предприятий, учреждений, организаций на право проведения токсиколого-гигиенических, медико-биологических, санитарно-гигиенических и других исследований;
17) определение вредных и опасных факторов производственной среды, технологического и трудового процессов, проведение исследований для разработки средств и мероприятий по устранению или уменьшению их опасного действия;
18) обучение на рабочих местах специалистов предприятий, учреждений, организаций в учреждениях санитарно-эпидемиологической службы, государственных научно-исследовательских институтах гигиенического и эпидемиологического профиля, а также специалистов предприятий, учреждений, организаций, проведение санитарно-гигиенических и бактериологических исследований;
19) предоставление услуг по организации работы ведомственных санитарных лабораторий, оснащение их медицинской техникой (оборудованием, аппаратурой, приборами); обучение на месте специалистов таких лабораторий методике проведения санитарно-гигиенических исследований.
На все эти операции режим освобождения от обложения НДС не распространяется. То есть они подлежат налогообложению на общих основаниях по основной ставке НДС. Это подчеркнули и налоговики в своем письме от 20.01.2017 г. № 1117/6/99-99-15-03-02-15 (ср. ). Как видим, услуги по проведению медосмотров также облагаются налогом на общих основаниях.
Итак, подытожим. Если годовой объем операций по предоставлению всех медицинских услуг (в том числе по проведению медосмотров) вашего учреждения превышает 1 млн грн., необходимо в обязательном порядке зарегистрироваться как плательщик НДС. Для этого следует подать в контролирующий орган по своему местонахождению заявление по форме № 1-НДС. Последняя приведена в приложении 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130.
Внимание! Любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС, но не подало в ГФСУ заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика. Более того, в таком случае нарушитель лишается права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения налога (п. 183.10 НКУ).
Если же сумма вашего годового объема медуслуг «не дотягивает» до установленного предела, тогда можно расслабиться. В таком случае регистрироваться плательщиком НДС не обязательно. Соответственно, при осуществлении медосмотров вам не нужно ни составлять налоговые накладные, ни регистрировать их в ЕРНН. Зато если ваша больница уже зарегистрирована как плательщик НДС, тогда на сумму предоставленных услуг по проведению медосмотров придется составлять и регистрировать налоговые накладные в ЕРНН. То есть все, как у всех, и никаких поблажек.
