Темы статей
Выбрать темы

Зеленые насаждения стоимостью до 6000 грн.: ОС или МНМА

Пеклуха Юлия, главный редактор журнала «Бюджетная бухгалтерия»
Бюджетное учреждение приобрело саженцы деревьев (липы, туи, елки, березы) в возрасте до одного года по КЭКР 2210. После высаживания они оприходованы в состав малоценных необоротных активов (субсчет 1113). Через восемь лет эти саженцы превратились в полноценные взрослые деревья. Как в дальнейшем учитывать такие насаждения, если их стоимость (каждого отдельно) не превышает 6000 грн.: в составе малоценных необоротных активов или как основные средства?

Вопрос действительно интересный. А сколько мнений уже высказано по этому поводу… Но и до сих пор нет единой, и что самое главное — официальной — точки зрения. Поэтому давайте разбираться, что и к чему. При этом будем отталкиваться исключительно от норм действующего законодательства. Никаких догадок и предположений.

Итак, если коротко и по существу, то многолетние насаждения следует учитывать в составе основных средств (далее — ОС). А как же стоимостный критерий? Независимо от стоимости. Почему? Сейчас объясним более детально.

Прежде всего обратимся к нормативному документу, основополагающему в вопросе учета необоротных активов, — Национальному положению (стандарту) в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденному приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202 (далее — НП(С)БУ 121). И в соответствии с п. 3.1.7 этого Положения многолетние насаждения и плодоносящие растения относятся к основным средствам. В то же время в абз. 42 п. 1.1 разд. ІІ Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11 (далее — Методрекомендации), детализирован состав подгруппы «многолетние насаждения». В частности, сюда входят:

— искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста;

— насаждения всех видов (деревья и кусты), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парке, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые ограждения, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения для укрепления песков и берегов рек, яро-балочные насаждения и тому подобное;

— искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения.

Важно: молодые насаждения всех видов следует учитывать отдельно от насаждений, которые достигли полного развития (возраста начала плодоношения, смыкания крон и т. п.).

Почему это так существенно? Потому что многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, не подлежат амортизации (п. 2 разд. IV НП(С)БУ 121). А вот после достижения ими полного развития следует насчитывать амортизацию на общих основаниях с применением прямолинейного метода. Типовые сроки полезного использования многолетних насаждений по их видам приведены в п. 6 приложения 1 к Методическим рекомендациям по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

Теперь о стоимостном критерии. Так, предметы стоимостью 6000 грн. (без НДС) и меньше, со сроком эксплуатации более одного года, засчитывают в состав малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА). На это указывает абз. 2 п.п. 3.2.3 НП(С)БУ 121. Причем из п. 1.2 разд. ІІ Методрекомендаций следует, что этот критерий касается в первую очередь предметов производственного назначения, хозяйственного инвентаря, оборудования и других малоценных необоротных предметов. Тогда как действующее законодательство не содержит ни одного указания на необходимость его применения к другим необоротным материальным активам (музейным фондам, библиотечным фондам, белью, постельным принадлежностям, одежде, обуви и т. п.) или ОС (в том числе и многолетним насаждениям). Хотя и принято считать, что 6000 грн. — это такой себе универсальный показатель для отнесения тех или иных активов в состав ОС или МНМА. Но это не совсем так. В действительности же этот стоимостный предел нужен, чтобы правильно отразить в учете такие объекты, как: оборудование (вычислительная техника, оргтехника, медицинское, спортивное оборудование, музыкальные инструменты, видео-, аудио-, радиоаппаратура, бытовая техника и т.п.), инструменты (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т.п.), хозяйственный инвентарь (мебель, ковры, портьеры и т.п.).

Более того, требование относительно применения принципа превалирования сущности над формой никто не отменял (ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV). То есть все хозяйственные операции следует отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.

А значит, зачисление многолетних насаждений стоимостью до 6000 грн. к МНМА является по меньшей мере безосновательным. Такой порядок учета этих объектов не предусмотрен ни одним нормативным документом. Если же вы все-таки оприходовали высаженные деревья как МНМА, тогда необходимо исправить ошибку и зачесть их в состав ОС. Напомним, что прошлогодние ошибки (за предыдущие отчетные периоды) корректируют способом сторно на основании бухгалтерской справки. Это прописано в п. 4.3 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Относительно отражения многолетних насаждений на счетах бухучета, то Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219 (далее — Порядок № 1219), для этого предназначен субсчет 1017 «Животные и многолетние насаждения». Именно на этом субсчете следует учитывать долгосрочные биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и плодоносные растения, связанные с сельскохозяйственной деятельностью. В пределах субсчета 1017 целесообразно открывать аналитические счета по возрастным группам и видам насаждений. Например:

1017/1 — «Молодые многолетние насаждения»,

в том числе: 1017/1/1 — «Насаждения липы»;

1017/1/2 — «Насаждения клена»;

1017/1/3 — «Насаждения ели» и т. п.;

1017/2 — «Взрослые многолетние насаждения»,

в том числе: 1017/2/1 — «Насаждения липы»;

1017/2/2 — «Насаждения клена»;

1017/2/3 — «Насаждения ели» и т. п.

Кстати, с учетом абз. 3, 4 п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 121, единицей учета многолетних насаждений могут быть как отдельные деревья, кусты и т. п. (в штуках), так и виды насаждений («Сад яблоневый», «Липовая аллея» и т. п. в единицах площади). Но не забудьте указать избранный вами подход в приказе об организации бухучета учреждения, а перечень аналитических счетов — в рабочем плане счетов.

Также Порядком № 1219 предусмотрено учитывать саженцы (покупные и собственного выращивания) на субсчете 1517 «Сырье и материалы». То есть саженцы деревьев и кустов в возрасте до одного года до момента их высаживания целесообразно отражать в составе запасов. После высаживания их стоимость относим (списываем) на капитальные вложения в многолетние насаждения.

В контексте рассмотрения этого вопроса нельзя не вспомнить о порядке формирования первоначальной стоимости многолетних насаждений. В частности, здесь действуют общие для всех ОС правила (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121). Таким образом, в первоначальную стоимость многолетних насаждений следует включать расходы на приобретение саженцев (с учетом НДС) и их транспортировку, а также расходы на закладку.

Внимание! Капитальные вложения в многолетние насаждения вводят в состав ОС ежегодно в сумме расходов на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ (п. 7 разд. IX Методрекомендаций).

Это значит, что все расходы на выращивание молодых насаждений (подкормка, защита от вредителей и болезней, формировочное и санитарное обрезание и др.) также следует относить на увеличение их первоначальной стоимости. Делать это нужно ежегодно вплоть до момента достижения ими продуктивного возраста.

Однако отражение операций в бухучете — это один из заключительных этапов. Тогда как первоочередным заданием является правильное планирование и осуществление расходов. Поэтому далее поговорим о применении КЭКР. В частности, расходы на приобретение многолетних насаждений (плодово-ягодных деревьев, кустов, озеленительных и декоративных насаждений для обустройства территорий учреждений, дворов домов, улиц, площадей, садов), которые предусматривают возникновение необоротных активов, следует проводить по КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования». Таково требование п.п. 20 п.п. 3.1.1 Инструкции о применении экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333. В то же время расходы на приобретение цветочной продукции, декоративных насаждений, однолетних озеленительных насаждений и саженцев для многолетних насаждений предусмотрено осуществлять по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь». Но это касается только покупки саженцев в возрасте до одного года и при условии, что это не предусматривает приобретения необоротных активов. Указание на это содержит п.п. 11 п.п. 2.2.1 упомянутой Инструкции.

Таким образом, если вы планируете приобрести саженцы деревьев или кустов в возрасте до одного года, стоит применять КЭКР 2210. Ведь в этом случае фактически идет речь о посадочном материале, который относится к запасам и никоим образом не является объектом необоротных активов. Зато расходы на приобретение саженцев старше одного года следует планировать и осуществлять по КЭКР 3110. Кстати, в случае когда согласно договору в стоимость саженцев (старше одного года) включена стоимость услуг по их доставке, высаживанию и т. п., тогда расходы на общую сумму проводим по КЭКР 3110.

Конечно, чтобы территорию учреждения украшали «зеленые красавцы и красавицы», недостаточно просто приобрести и высадить саженцы. За ними нужно долго и тщательно ухаживать. И если об этом будут заботиться работники вашего учреждения, то не забудьте запланировать расходы на приобретение всех необходимых материалов (удобрений, средств защиты растений, мелкого инвентаря и т. п.). Такие расходы следует проводить по КЭКР 2210 (п.п. 6, 10 п.п. 2.2.1 Инструкции № 333). Если же вы поручите это дело профессионалам, тогда расходы на оплату их услуг необходимо планировать по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)». На это указывает п.п. 11. 2.2.4 Инструкции № 333.

Важно: первоначальная стоимость объекта основных средств может формироваться как за счет капитальных расходов, так и за счет текущих расходов согласно экономической классификации расходов бюджета (абз. 10 п. 3 разд. ІІІ Методрекомендаций).

Поэтому пусть вас не смущает, если в первоначальную стоимость объекта необоротных активов входят расходы, проведенные и по КЭКР 3110, и по 2210, 2240 и т. п. Например, саженцы деревьев могут быть приобретены за счет капитальных расходов (по КЭКР 3110), а расходы на выращивание молодых насаждений — осуществлены за счет текущих (по КЭКР 2210, 2240). При этом все эти суммы войдут в первоначальную стоимость таких насаждений.

Информация о первоначальной и ликвидационной стоимости многолетних насаждений, сроке их полезного использования и любых изменениях в стоимости должна найти свое отражение в регистре аналитического учета. Таким регистром является Инвентарная карточка учета животных и многолетних насаждений. Ее типовая форма утверждена приказом Минфина «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядка их составления» от 13.09.2016 г. № 818 (далее — приказ № 818). Кроме того, в инвентарной карточке указывают породу насаждений, количество высаженных единиц, размер занимаемой ими площади, дату закладки и т. п. Такая карточка открывается бухгалтерской службой в одном экземпляре.

В случае изменения стоимости многолетних насаждений делают записи в инвентарной карточке на основании соответствующих документов. Однако специальный документ для оформления ввода в эксплуатацию многолетних насаждений или увеличения их первоначальной стоимости законодательством не предусмотрен. По крайней мере для бюджетных учреждений. Поэтому с этой целью можно применять Акт ввода в эксплуатацию основных средств по типовой форме, утвержденной приказом № 818. В то же время ничто не мешает вам самостоятельно разработать форму акта, который бы полностью учитывал специфику операций по приему-передаче многолетних насаждений в эксплуатацию. За основу можно взять форму Акта принятия долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) и передачи их в эксплуатацию (форма № ДБАСГ-1). Последняя утверждена приказом Минагрополитики «Об утверждении Методических рекомендаций по применению специализированных форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов» от 21.02.2008 г. № 73 (ср. ). И как всегда, форму самостоятельно разработанного документа приводим в приложении к приказу об учетной политике (об организации бухучета).

Акт ввода (принятия-передачи) в эксплуатацию многолетних насаждений оформляется несколько раз, а именно:

— при ежегодном увеличении стоимости молодых насаждений на сумму расходов на их выращивание;

— при достижении насаждениями эффективного возраста.

Осмотр, оценку многолетних насаждений и оформление актов осуществляет комиссия, назначенная руководителем учреждения. В акте указывают: наименования насаждений, их оценку, породу, вид, сорт, название или номер участка, площадь, год посадки. Также целесообразно отразить в акте информацию о длине насаждений в погонных метрах, их сортовой состав, количество деревьев (кустов) и привести схему посадки.

Далее переходим к рассмотрению примеров отражения операций с многолетними насаждениями на счетах бухучета. И сначала покажем, как исправить ситуацию с ошибочным зачислением таких объектов в состав МНМА.

Пример 1. В 2017 году учебное заведение приобрело для озеленения территории саженцы деревьев (липы мелколистной) в количестве 30 шт. на сумму 3000 грн. (цена за единицу — 100 грн.). Согласно условиям договора в стоимость саженцев входит стоимость услуг по их высаживанию. Саженцы приобретены за счет средств специального фонда (средств, полученных за аренду помещения). Комиссией учреждения принято решение об оприходовании насаждений в состав МНМА на субсчет 1113. Многолетние насаждения введены в эксплуатацию на основании Акта ввода в эксплуатацию основных средств по типовой форме. Одновременно бухгалтерской службой на эти насаждения открыта Инвентарная карточка учета животных и многолетних насаждений по типовой форме.

В 2018 году во время проверки контролирующими органами было обнаружено ошибочное зачисление многолетних насаждений в состав МНМА. Ввиду того, что насаждения липы не достигли полного развития, они перенесены в состав ОС на отдельный аналитический счет 1017/1 «Молодые многолетние насаждения». Допущенная ошибка исправлена на основании бухгалтерской справки.

В регистрах бухучета эти операции отражены следующим образом:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

2017 год

1

Начислена плата за аренду имущества

2117

7411

3000

4, 14

2

Получена арендная плата на специальный регистрационный счет учреждения

2313

2117

3000

3, 4

3

Приобретены саженцы деревьев

1312

6211

3000

6

4

Перечислены средства поставщику за саженцы

6211

2313

3000

3, 6

5

Отражено исключение из дохода отчетного периода ассигнований в сумме текущих расходов, которые включаются в первоначальную стоимость многолетних насаждений

7411

5411

3000

17*

6

Оприходованы насаждения липы

1113

1312

3000

17*

Одновременно проведена вторая запись

5411

5111

3000

17*

7

Начислена первая половина износа на многолетние насаждения при оприходовании (3000 грн. х 50 %)

8014

1412

1500

17*

8

Закрытие счетов расходов в конце отчетного квартала

5511

8014

1500

17*

9

Отнесена сумма дефицита отчетного периода к накопленным финансовым результатам

5512

5511

1500

17*

2018 год

1

На основании бухгалтерской справки перенесены в состав ОС многолетние насаждения, ошибочно оприходованные как МНМА

1017/1

1113

3000

9, 17*

2

Откорректирован финансовый результат на сумму ошибочно начисленного износа

1412

5512

1500

17*

* Для отражения операций, которые не фиксируются в мемориальных ордерах № 1 — 16, следует применять мемориальный ордер № 17 по форме, утвержденной приказом Минфина от 08.09.2017 г. № 755.

А в завершение рассмотрим, как же правильно учитывать расходы на приобретение саженцев и их выращивание.

Пример 2. В октябре 2017 года поселковый совет приобрел для озеленения поселка саженцы клена остролистного в возрасте до одного года в количестве 100 шт. на сумму 18 000 грн. (цена за единицу — 180 грн.). Работы по закладке многолетних насаждений произведены собственными силами. После высадки деревьев комиссией составлен Акт принятия многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию по самостоятельно разработанной форме.

Пример заполнения акта приведен ниже.

img 1

Многолетние насаждения зачислены в состав ОС на отдельный аналитический счет 1017/1 «Молодые многолетние насаждения». При оприходовании насаждений была открыта Инвентарная карточка учета животных и многолетних насаждений типовой формы.

В апреле 2018 года для ухода за насаждениями клена были приобретены минеральные удобрения и ядохимикаты на сумму 850 грн. Работы по внесению удобрений и обработке насаждений от вредителей и болезней провели работники учреждения.

Для отражения указанных операций в регистрах бухучета сделаны записи, приведены ниже.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма,

грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

2017 год

1

Получены на регистрационный счет ассигнования для приобретения саженцев клена

2313

7011

18000

2

2

Перечислены средства поставщику за саженцы

2113

2313

18000

2, 4

3

Оприходованы саженцы деревьев в возрасте до одного года

1517

2113

18000

4

4

Высажены саженцы клена

1311

1517

18000

13, 17*

5

Отражено исключение из дохода отчетного периода ассигнований в сумме текущих расходов, которые включаются в первоначальную стоимость многолетних насаждений

7011

5411

18000

17*

6

Оприходованы молодые насаждения клена

1017/1

1311

18000

17*

Одновременно проведена вторая запись

5411

5111

18000

17*

2018 год

1

Получены на регистрационный счет ассигнования для приобретения удобрений и ядохимикатов

2313

7011

850

2

2

Перечислены средства поставщику за удобрения и ядохимикаты

2113

2313

850

2, 4

3

Оприходованы удобрения и пестициды

1517

2113

850

4

4

Использованы удобрения и пестициды для ухода за молодыми насаждениями клена

1311**

1517

850

13, 17*

5

Отражено исключение из дохода отчетного периода ассигнований в сумме текущих расходов, которые подлежат включению в первоначальную стоимость многолетних насаждений

7011

5411

850

17*

* Для отражения операций, которые не фиксируются в мемориальных ордерах № 1 — 16, следует применять мемориальный ордер № 17 по форме, утвержденной приказом Минфина от 08.09.2017 г. № 755.

** В соответствии с п. 7 разд. IX Методрекомендаций стоимость внесенных удобрений и использованных пестицидов будет включена в первоначальную стоимость молодых насаждений клена в конце отчетного года. До конца 2018 года эти расходы будут учитываться в составе капитальных инвестиций на субсчете 1311. Увеличение первоначальной стоимости многолетних насаждений на сумму расходов на их выращивание следует отражать на счетах бухучета в соответствии с п. 1.19 разд. 1 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219. То есть эта операция будет показана на счетах бухучета аналогично шестой операции, приведенной выше.

И в заключение напомним: зеленые насаждения — это элемент объектов благоустройства. Указание на это содержит п. 2 ч. 1 ст. 21 Закона Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.2005 г. № 2807-IV. В свою очередь, предприятия, учреждения и организации обязаны содержать в надлежащем состоянии объекты благоустройства (их части), которые находятся в их собственности или пользовании (п. 1 ч. 2 ст. 18 указанного Закона). А значит, обустройство (создание) зеленых насаждений и уход за ними является прямой обязанностью каждого учреждения. Да и согласитесь: спрятаться от летней жары в тени деревьев весьма приятно, как и просто полюбоваться их красотой. Поэтому сажайте и лелейте «зеленых друзей», а они отблагодарят вас сторицей.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше