Казалось бы, бюджетные учреждения сталкиваются с амортизацией не первый год, а потому уже знают основные правила и механизм начисления амортизации. Но, как показывают вопросы наших читателей, это не совсем так. Подавляющее количество вопросов у бухгалтеров все равно повторяется из года в год, дополняя их перечень определенными особенностями и нестандартными ситуациями. Что мы имеем в виду? Какие интересные моменты по этому вопросу появились в этом году? Не будем пытаться дать ответы на все вопросы сразу, а рассмотрим по очереди все возможные ситуации и объясним их на конкретных примерах.
Прежде всего знайте: методологические принципы формирования в бухучете и раскрытия в финансовой отчетности информации об амортизации ОС и ПНМА определены в разд. IV НП(С)БУ 121. А вот при начислении амортизации на НА следует руководствоваться требованиями, установленными в разд. IV НП(С)БУ 122. Добавим, что, кроме указанных документов, правила начисления амортизации более подробно прописаны в Методрекомендациях ОС и Методрекомендациях НА.
Поэтому, опираясь на вышеперечисленные документы, далее рассмотрим основные правила начисления амортизации, механизм расчета, порядок отражения информации об амортизации в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Когда начислять амортизацию: раз в год или ежеквартально?
Почему мы сейчас решили уделить внимание вопросам начисления амортизации? Ведь начиная с 2015 года, а именно, с введения в действие НП(С)БУ 121 и НП(С)БУ 122, бюджетные учреждения могут начислять амортизацию на ОС и НА не один раз в год, а ежеквартально.
Как указано в Стандартах, стоимость объекта ОС и НА распределяется на систематической основе в течение срока его полезного использования (эксплуатации) путем начисления амортизации на дату баланса. По решению руководителя субъекта государственного сектора в распорядительном документе об учетной политике может быть предусмотрено начисление амортизации на годовую дату баланса.
Немного больше по этому поводу — в Методрекомендациях ОС и Методрекомендациях НА: стоимость объекта ОС и НА распределяется на систематической основе в течение срока его полезного использования (эксплуатации) путем начисления амортизации на дату баланса ежеквартально делением годовой суммы амортизации на 4. А также определено, что по решению руководителя субъекта государственного сектора в распорядительном документе об учетной политике может быть предусмотрено начисление амортизации на годовую дату баланса.
Учитывая вышеуказанные требования, учреждения уже несколько лет начисляют амортизацию на ОС и НА с такой периодичностью: либо один раз в год (как это было до 2015 года), либо ежеквартально.
Кто принимает такое решение? Преимущественно инициатором в этом вопросе является вышестоящая организация по ведомственной подчиненности, которая непосредственно согласовывает Положение об учетной политике подведомственных учреждений.
Поскольку в рамках главного распорядителя бюджетных средств применяют единые подходы к учетной политике, то, как правило, распорядительный документ об учетной политике распорядитель доводит до сведения учреждений, организаций и заведений, которые относятся к его сфере управления. В частности, в таком документе указывают о необходимости его соблюдения подведомственными учреждениями при определении учетной политики и при внесении изменений в нее, а также о применении единых подходов к учетной политике, установленных этим приказом.
Итак, ориентируясь на такой документ, подведомственные учреждения в рамках главного распорядителя бюджетных средств начисляют амортизацию с одинаковой периодичностью. Чаще всего преимущество отдают старым правилам, то есть начисляют амортизацию на годовую дату баланса. А потому мы уверены, что для большинства бухгалтеров этот материал будет очень интересным и полезным.
ВНИМАНИЕ!
Амортизацию иногда приходится начислять чаще чем раз в квартал или в год.
Имеем в виду ситуации, когда учреждение в течение квартала списывает объект ОС с баланса, то есть выводит из эксплуатации. Например, при продаже, бесплатной передаче, ликвидации объектов основных средств. В таких ситуациях нужно начислять амортизацию на ОС лишь за те месяцы (или месяц), когда объект находился в эксплуатации в отчетном квартале. Для этого нужно рассчитать сумму амортизации за месяц, то есть годовую сумму амортизации следует разделить на 12.
Итак, в указанных случаях бухгалтеру не нужно ждать окончания квартала или года для начисления квартальной или годовой амортизации, ее начисляют в месяце списания ОС с баланса.
С какого момента начислять амортизацию?
В соответствии с НП(С)БУ 121 амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Основные правила начисления амортизации такие:
1) амортизацию начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию.
То есть начало начисления амортизации не зависит от того, с какого именно числа месяца такой объект был введен в эксплуатацию. Сумму амортизации нужно определять за полное количество календарных месяцев его пребывания в эксплуатации в отчетном периоде.
При этом под полным количеством календарных месяцев эксплуатации понимают период с 1-го по 1-е число месяца;
2) НП(С)БУ 121 связывает начало начисления амортизации с пригодностью конкретного объекта ОС для полезного использования. Но в Методрекомендациях ОС (п. 2 разд. V) определено: начисление амортизации осуществляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС при признании этого объекта активом (то есть при зачислении на баланс).
Учитывая это, при начислении амортизации на тот или иной объект ОС, ПНМА, НА учреждение должно ориентироваться на такие основные условия:
• объект должен быть введен в эксплуатацию, а не учитываться в составе капитальных инвестиции (на счете 13);
• такой объект должен учитываться на балансе учреждения в составе ОС, ПНМА, НА (на счетах 10, 11 или 12).
На какую стоимость начислять амортизацию?
Объектом для начисления амортизации является амортизируемая стоимость. При этом в НП(С)БУ 121 и НП(С)БУ 122, а также в Методрекомендациях ОС и Методрекомендациях НА четко определено: амортизируемая стоимость — это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом ликвидационной стоимости.
Значит, для расчета амортизации бухгалтеру нужно в первую очередь знать первоначальную или переоцененную стоимость объекта и его ликвидационную стоимость.
Запомните: базой для начисления амортизации является первоначальная или переоцененная стоимость, а не остаточная (балансовая) стоимость основных средств. Напомним, что остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Иначе говоря, амортизацию начисляем исходя из стоимости основных средств, по которой такие объекты учитываются на счете 10.
Также из первоначальной стоимости нужно вычесть ликвидационную стоимость.
Напомним, что представляет собой такая стоимость и как ее определить. Так, под ликвидационной стоимостью понимают сумму средств или стоимость других активов, которую учреждение ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта ОС после окончания срока полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с такой продажей (ликвидацией). Иначе говоря, ликвидационная стоимость — это стоимость, по которой объект ОС может быть реализован после окончания срока его полезного использования.
Понимаем, что на момент приобретения ОС сложно определить, по какой стоимости учреждение сможет продать такой изношенный объект. Как же определить более-менее достоверно такую стоимость, ведь учреждение только приобрело актив? Именно для этого в п. 1 разд. V Методрекомендаций ОС уточнено, что ликвидационная стоимость может равняться нулю, если учреждение не может достоверно определить сумму, которую ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта основных средств. Фактически это означает, что определение ликвидационной стоимости на этом этапе является не обязанностью, а исключительно правом учреждения. Далее мы еще вспомним о ликвидационной стоимости.
Как определить срок полезной эксплуатации?
В бухгалтерском учете под амортизацией понимают систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). А потому одним из показателей, участвующих в расчете амортизации, является срок полезной эксплуатации основных средств.
В первую очередь напомним, что срок полезного использования (эксплуатации) — это период времени, в течение которого учреждение ожидает использовать активы по их назначению.
Для обоснованного установления сроков эксплуатации объектов ОС необходимо учитывать такие факторы:
• ожидаемое время использования объекта исходя из его ожидаемой мощности или физической производительности;
• ожидаемый физический и моральный износ с учетом интенсивности использования объекта, качества сервисного обслуживания, а также изменений и совершенствования производства;
• правовые или другие ограничения в отношении использования объекта основных средств.
Для определения срока полезной эксплуатации ОС учреждения могут руководствоваться Типовыми сроками полезной эксплуатации основных средств, указанными в приложении 1 к Методрекомендациям по учетной политике. Приведем эти сроки в таблице (см. ниже).
Типовые сроки полезного использования основных средств
| № п/п | Субсчет | Название подгруппы | Срок полезного использования, лет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 1013 «Дома, сооружения и передаточные устройства» | Дома производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских заведений, библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий и т. п.) и другими учреждениями (подгруппа 1): | |
| из пленочных материалов, сборно-разборные, передвижные, киоски, ларьки, беседки и т. п. | 10 | ||
| деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, дерево-металлические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные | 20 | ||
| без каркасов со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами | 25 | ||
| с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими, другими долговечными покрытиями и другие неклассифицированные | 50 | ||
| Дома, которые полностью или преимущественно предназначены для проживания (подгруппа 2): | |||
| каркасно-камышитовые и другие облегченные | 15 | ||
| сырцовые, сборно-щитовые, каркасно-засыпные, глинобитные, саманные | 20 | ||
| другие неклассифицированные | 50 | ||
| Водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов, общих садов и другие (подгруппа 3) | 20 | ||
| Линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ к потребителю, кабельные и воздушные линии связи и другие (подгруппа 4) | 20 | ||
| Гидротехнические сооружения, в том числе каналы, дамбы, водозащитные объекты, коллекторно-дренажные сети, водомерные посты и другие сооружения (подгруппа 5): | |||
| плотины бетонные, железобетонные, каменные, земляные, тоннели, водосбросы и водоприемники, акведуки, лотки, дюкеры и водопроводные сооружения, рыбопропускные и рыбозащитные сооружения, напорные трубопроводы | 50 | ||
| берегоукрепительные и берегозащитные сооружения железобетонные, бетонные, каменные | 40 | ||
| гидротехнические сооружения деревянные | 10 | ||
| водохранилища при земляных плотинах | 50 | ||
| водосбросы и водовыпуски при прудах: | |||
| бетонные и железобетонные | 40 | ||
| деревянные | 10 | ||
| гидротехнические сооружения на каналах (шлюзы-регуляторы, мосты-отводы, дюкеры, в том числе стальные, акведуки, водосбросы каменные, бетонные и железобетонные и др.) | 40 | ||
| оросительная и осушительная сеть: каналы земляные без облицовки, каналы, облицованные камнем, бетоном, железобетоном; водосборно-сбросная сеть из открытых земляных каналов; коллекторно-дренажные земляные каналы без крепления | 40 | ||
| закрытая коллекторно-дренажная сеть: | |||
| каналы из асбестоцементных труб | 40 | ||
| каналы из гончарных труб | 50 | ||
| каналы из пластмассовых труб | 20 | ||
| водомерные посты | 10 | ||
| 2 | 1014 «Машины и оборудование» | Измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, медицинское оборудование, другие машины и оборудование (подгруппы 3 — 8): | |
| измерительные приборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и т. п. | 10 | ||
| регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п. | 10 | ||
| лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п. | 10 | ||
| компьютерная техника и ее комплектующие (компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудование компьютера, которое по стоимости за единицу или комплект относится к основным средствам) и электронные средства обработки информации (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, электронно-вычислительные машины и устройства и т. п.) | 10 | ||
| медицинское оборудование — медицинское оборудование (зуболечебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и т. п.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и т. п. | 10 | ||
| прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое оборудование, не названное в вышеперечисленных подгруппах. К прочим машинам и оборудованию относятся: оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числе спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, занимающихся научным трудом, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарные машины, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п. | 10 | ||
| Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенное для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещение предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных (подгруппа 2) | 15 | ||
| Силовые машины и оборудование, машины-генераторы, которые производят тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, преобразующие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. п.) в механическую, то есть в энергию движения (подгруппа 1) | 10 | ||
| 3 | 1015 «Транспортные средства» | Подвижной состав железнодорожного, воздушного и другого транспорта (подгруппы 1 — 2): | |
| подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебные-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, трактора-тягачи и т. п.) | 20 | ||
| подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты) | 20 | ||
| Корпуса и прицепы автомобилей (подгруппа 1) | 10 | ||
| Автомобили легковые с двигателем внутреннего сгорания с объемом цилиндра (подгруппа 1): | |||
| до 2500 см куб. | 7 | ||
| более 2500 см куб. и другие | 10 | ||
| Автомобили грузовые (подгруппа 1): | |||
| грузоподъемностью до 5 т | 7 | ||
| грузоподъемностью от 5 до 20 т | 7 | ||
| грузоподъемностью более 20 т и другие | 7 | ||
| Автобусы с двигателем внутреннего сгорания с объемом цилиндра (подгруппа 1): | |||
| — до 2800 см куб. | 7 | ||
| — свыше 2800 см куб. и другие | 10 | ||
| Все виды гужевого, производственного и спортивного транспорта (подгруппы 3 — 5): | |||
| гужевой транспорт (телеги и т. п.) | 5 | ||
| производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и т. п.) | |||
| все виды спортивного транспорта | |||
| 4 | 1016 «Инструменты, приборы, инвентарь» | Инструменты — механические и немеханические орудия труда общего назначения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов. К ним относятся: резальные, ударные, надавливающие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, которые работают на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т. п.), а также разного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установления двигателей и для прокручивания карданного вала на автомобилях и т. п.) (подгруппа 1) | 5 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь (подгруппы 2 — 3): | |||
| производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, служащие для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, способствующее охране труда; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.) | 10 | ||
| хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного оборудования, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумеровальные аппараты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры и другой хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т. п. (кроме насосов пожарных на автомобильном или конном ходу и механических пожарных лестниц, учитываемых на субсчете 1014) | 10 | ||
| 5 | 1017 «Животные и многолетние насаждения» 1712 «Долгосрочные биологические активы животноводства» | Животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки | 5 |
| Рабочий, производительный и другой скот: | |||
| рабочий скот — лошади, волы, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных) | 7 | ||
| продуктивный и племенной скот — коровы, быки-осеменители, бугаи, буйволицы и яки (кроме рабочих), жеребцы-осеменители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, свиньи и свиноматки, овцематки, козы, бараны и т. п. | |||
| 6 | 1017 «Животные и многолетние насаждения» 1711 «Долгосрочные биологические активы животноводства» | Культуры ягодные (земляника) | 3 |
| Культуры ягодные (кроме земляники), плодовые, овощные | 10 | ||
| Культуры эфиромасличные, лечебные | 10 | ||
| Насаждения искусственных ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей | 20 | ||
| Насаждения озеленительные и декоративные | 25 | ||
| Защитные и другие лесные насаждения | 50 | ||
| Прочие долгосрочные биологические активы, не классифицированные | 20 | ||
| 7 | 1018 «Прочие основные средства» | Прочие основные средства | 10 |
| 8 | 1116 «Необоротные материальные активы специального назначения» | Необоротные материальные активы специального назначения | 20 |
Может ли учреждение самостоятельно установить сроки полезного использования или их пересматривать?
По этому вопросу стоит знать: Методрекомендации по учетной политике позволяют учреждениям устанавливать самостоятельно сроки полезного использования для объектов ОС. В таком случае нужно обосновать правомерность установления таких сроков (например, привести ссылку на ведомственные нормативные документы).
ВАЖНО!
Если учреждение самостоятельно установило сроки использования основных средств, то об этом обязательно нужно указать в приказе об учетной политике.
В таких случаях целесообразно составить отдельную Ведомость типовых сроков использования групп основных средств бюджетного учреждения, привести ее в приложении к приказу об учетной политике и указать основания для установления таких сроков.
Возможно ли пересматривать установленные сроки полезного использования ОС? Существуют ли для этого законодательные основания?
Так, в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования определенного объекта необоротных активов целесообразно пересмотреть срок его полезного использования. Ожидаемый срок эксплуатации объекта может существенно увеличиться, скажем, в результате его модернизации (достройки, дооборудования и т. п.) или, наоборот, уменьшиться — из-за активного развития технологий и, как следствие, активизации процессов морального износа. Решение о пересмотре срока службы конкретного объекта необходимо оформить отдельным распоряжением (приказом) руководителя учреждения.
Учитывая это, советуем в приказе об учетной политике учреждения четко прописать все случаи, когда может проводиться пересмотр сроков полезного использования объектов ОС. И уже потом, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока эксплуатации соответствующего объекта, следует начислять амортизацию исходя уже из новой первоначальной (переоцененной) стоимости объекта и нового (пересмотренного) срока использования.
Какие методы начисления амортизации?
Бюджетные учреждения для начисления амортизации на ОС, МНМА, НМА применяют 2 метода. Информацию по этому вопросу приведем в таблице:
Методы начисления амортизации на ОС, МНМА и НА
| Название метода | К каким объектам применяется | Суть метода |
| 1 | 2 | 3 |
| Прямолинейный метод | Основные средства, в частности: • дома, сооружения и передаточные устройства (субсчет 1013); • машины и оборудование (субсчет 1014); • транспортные средства (субсчет 1015); • инструменты, приборы, инвентарь (субсчет 1016); • рабочий и продуктивный скот (субсчет 1017), кроме подопытного; • многолетние насаждения (субсчет 1017), кроме тех, которые не достигли эксплуатационного возраста; • прочие основные средства (субсчет 1018) | Годовая сумма амортизации определяется делением амортизирумой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств:
где Аг — годовая сумма амортизации, грн.; ПС — первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, грн.; ЛС — ликвидационная стоимость объекта, грн.; Т — срок полезного использования объекта, годы |
| Нематериальные активы, в частности: • авторские и смежные с ними права (субсчет 1211); • прочие нематериальные активы (субсчета 1212 — 1216) | ||
| Метод «50 / 50» | Прочие необоротные материальные активы, в частности: • библиотечные фонды (субсчет 1112), кроме редких и особо ценных документов и их коллекции; • малоценные необоротные материальные активы (субсчет 1113); • белье, постельные вещи, одежда и обувь (субсчет 1114); • инвентарная тара (субсчет 1115); • необоротные материальные активы специального назначения (субсчет 1116); • прочие необоротные материальные активы (субсчет 1118) | Амортизация начисляется в первом месяце передачи объекта в эксплуатацию в размере 50 % его первоначальной стоимости и остальные 50 % — в месяце их исключения из активов (списания с баланса) |
Каковы особенности начисления амортизации на НА?
Начисление амортизации НА и ОС осуществляют по похожим правилам. При начислении амортизации на НА следует руководствоваться требованиями, установленными НП(С)БУ 122 и Методрекомендациями НА.
Основными показателями, которые учитывают при начислении амортизации НА, являются:
• срок полезного использования объекта НА;
• ликвидационная стоимость объекта НА;
• метод амортизации.
Поговорим о них подробнее.
Так, срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого активы будут использоваться учреждением. Такой срок учреждение устанавливает в распорядительном документе при признании объекта НА активом, то есть при его зачислении на баланс.
При определении срока полезного использования объекта НА учитываются такие факторы:
• предусматриваемый моральный износ (амортизация);
• зависимость срока полезного использования НА от срока полезного использования других активов субъекта государственного сектора;
• ожидаемое использование НА с учетом морального износа (амортизации);
• сроки полезного использования (эксплуатации) подобных нематериальных активов;
• правовые или другие ограничения по сроку полезного использования (эксплуатации) НА.
Отметим, что для начисления амортизации учреждение может применять сроки полезного использования НА, определенные в приложении 2 к Методическим рекомендациям по учетной политике. Приведем их в таблице:
Типовые сроки полезного использования нематериальных активов
| № п/п | Субсчет | Название подгруппы | Срок полезного использования, лет |
| 1 | 1211 «Авторские и смежные с ними права» | Авторское право и смежные с ним права: право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п. | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет |
| 2 | 1212 «Права пользования природными ресурсами» | Права пользования природными ресурсами: право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п. | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| 1214 «Права пользования имуществом» | Права пользования имуществом: право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п. | в соответствии с правоустанавливающим документом | |
| 1213 «Права на знаки для товаров и услуг» | Права на знаки для товаров и услуг: товарные знаки, торговые марки, фирменные наименования и т. п. | в соответствии с правоустанавливающим документом | |
| 1215 «Права на объекты промышленной собственности» | Права на объекты промышленной собственности: право на изобретения, разработки, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, защита от недобросовестной конкуренции и т. п. | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет | |
| 1216 «Прочие нематериальные активы» | Прочие нематериальные активы: право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п. | в соответствии с правоустанавливающим документом |
Важно: НА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. Об этом указано в п. 2 разд. IV Методрекомендаций НА.
Такими являются те НА, относительно которых учреждением не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от их использования. НА с неопределенным сроком полезного использования в конце каждого года оценивают на наличие признаков неопределенности ограничения срока полезного использования. При отсутствии таких признаков учреждение устанавливает срок полезного использования этих активов.
ВНИМАНИЕ!
На права постоянного пользования земельным участком амортизацию не начисляют.
Несколько слов об определении ликвидационной стоимости НА.
Ликвидационная стоимость — это стоимость возможной реализации каждого конкретного объекта НА после окончания срока его службы.
Причем при расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость НА приравнивается к нулю, кроме случаев, когда (п. 7 разд. IV НП(С)БУ 122):
• существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
• ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.
Таким образом, обычно ликвидационная стоимость объектов НА равна нулю.
Для начисления амортизации НА учреждения применяют прямолинейный метод, в соответствии с которым годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта нематериальных активов.
Например, стоимость амортизируемого объекта НА составляет 36000 грн., а срок его полезного использования — 6 лет.
В этом случае годовую сумму амортизации рассчитывают таким образом:
36000 : 6 = 6000 (грн.).
Ежемесячная сумма амортизации будет составлять: 6000 грн. : 12 мес. = 500 грн.
На какие объекты амортизацию не начисляют?
В п. 2 разд. IV НП(С)БУ 121 приведен перечень ОС, на которые учреждения не начисляют амортизацию. Рассмотрим, что это за объекты:
| Название объекта | Название субсчета | Особенности учета |
| 1 | 2 | 3 |
| Земельные участки | 1011 «Земельные участки» | Это земельные участки, которые согласно законодательству приобретены и/или предоставлены в пользование учреждению, в том числе сданы в аренду. Идет речь о тех земельных участках, на которые бюджетные учреждения имеют государственные акты на право собственности или право на постоянное пользование ими, относительно которых проведена экспертная денежная оценка |
| Музейные фонды | 1111 «Музейные фонды» | Под такими музейными фондами понимают достопримечательности культурного наследия национального или местного значения, внесенные в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, внесенные в Государственный реестр национального культурного наследия, которые хранятся в библиотеках согласно Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» от 24.12.93 г. № 3814-XII, и т. п. как объекты с неопределенным сроком полезного использования |
| Подопытные животные | 1017 «Животные и многолетние насаждения» | Подопытные животные Эта категория животных выделена в отдельную подгруппу 5 субсчета 1017 «Рабочий и продуктивный скот». К таким животным относятся собаки, крысы, морские свинки и т. п. |
| Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста | 1017 «Животные и многолетние насаждения» | Многолетние насаждения, не достигшие полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста). Такие насаждения учитываются на субсчете 1017 отдельно от насаждений, достигших полного развития. Поэтому с целью разграничения насаждений, подлежащих амортизации, и тех, на которые не нужно начислять износ, в учреждении должен быть правильно организован учет таких насаждений. Об основных особенностях учета зеленых насаждений мы рассказывали в материале «Зеленые насаждения стоимостью до 6000 грн.: ОС или МНМА» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 30) |
| Природные ресурсы | 1117 «Природные ресурсы» | К природным ресурсам относят минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, которые согласно законодательству принадлежат учреждению |
| Незавершенные капитальные инвестиции | 13 «Капитальные инвестиции» | К незавершенным капитальным инвестициям относятся расходы на строительство, изготовление (разработку), реконструкцию, модернизацию, приобретение объектов необоротных материальных и нематериальных активов, введение которых в эксплуатацию на дату баланса не состоялось |
Амортизация 100 %: что дальше?
Ситуация, когда на балансе бюджетных учреждений учитываются ОС, на которые начислена амортизация в размере 100 %, то есть если их первоначальная стоимость равна сумме начисленного износа, очень распространенная. Как необходимо действовать бюджетным учреждениям в этом случае?
Запомните: если амортизация начислена в размере 100 % стоимости объекта ОС, который все еще пригоден для дальнейшей эксплуатации, то это не может быть основанием для его списания. Это указано в п. 10 разд. V Методрекомендаций ОС. В таком случае объекты, пригодные для эксплуатации, учреждение должно учитывать на балансе, несмотря на то, что по данным бухучета их износ (амортизация) составляет 100 %.
Что же делать с таким объектом, ведь списывать его с баланса учреждение не имеет оснований? В этой ситуации НП(С)БУ 121 и Методрекомендациями ОС предусмотрен следующий вариант: для объектов, остаточная стоимость которых равна нулю, но которые продолжают использоваться, учреждение устанавливает ликвидационную стоимость.
Опять же напомним, что под ликвидационной стоимостью понимают сумму средств или стоимость других активов, которую субъект государственного сектора ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Знайте: ликвидационную стоимость устанавливает комиссия, созданная приказом руководителя бюджетного учреждения. Следовательно, для этого не нужно обращаться к сторонним экспертам, с этим учреждение может справиться самостоятельно.
Учитывая это, при наличии объектов ОС, амортизация на которые начислена в размере 100 %, учреждение действует так:
1) для определения ликвидационной стоимости в учреждении создают комиссию. Как правило, такая комиссия постоянно действует, поэтому такой приказ не требует обязательного ежегодного обновления;
2) в пределах предоставленных полномочий комиссия учреждения устанавливает ликвидационную стоимость на объекты ОС, на которые начислена амортизация в размере 100 %.
Советуем механизм установления размера ликвидационной стоимости определить в приказе об учетной политике учреждения. Например, в процентах от первоначальной стоимости по отдельным активам; в размере не менее стоимости драгоценных металлов и металлолома, содержащегося в активе; в размере остаточной стоимости, которая определяется нормативными документами ведомства.
По результатам работы комиссия составляет Акт ликвидационной стоимости (далее — Акт), в котором указывает:
• наименование каждого объекта основных средств, на который начислена 100 % амортизация, его инвентарный (заводской) номер, год выпуска и дату введения в эксплуатацию;
• перечень материальных ценностей, которые могут быть получены при ликвидации актива, их количество, цену и стоимость;
• общую ликвидационную стоимость по каждому активу.
Такой Акт составляют в произвольной форме. Как вариант, можно ориентироваться на форму Акта переоценки основных средств, утвержденного приказом № 818, дополнив его необходимыми данными;
3) оформленный Акт передают на утверждение руководителю учреждения. После этого руководитель издает приказ о внесении изменений в регистры бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
4) бухгалтерская служба вносит изменения в регистры бухгалтерского учета, а также отражает результаты изменений в бюджетной и финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.
В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости объекта ОС, который продолжает использоваться, на сумму ликвидационной стоимости, отражают по дебету соответствующего субсчета счета 10 и кредиту субсчета 5111.
Имейте в виду: сумму износа на такой объект не меняют, то есть не корректируют. Также не забудьте сумму ликвидационной стоимости указать в Инвентарной карточке учета объекта основных средств.
ВНИМАНИЕ!
При этом амортизируемая стоимость объекта равна нулю. То есть на ликвидационную стоимость амортизацию не начисляют.
Приостановление и возобновление начисления амортизации: когда есть основания?
В некоторых случаях учреждения прекращают начислять амортизацию на ОС. Что это за случаи? Их перечень приведен в п. 3 разд. IV НП(С)БУ 121 и п. 2 разд. V Методрекомендаций ОС. Речь идет о периоде, когда объект был передан на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и консервацию.
Выходит, что за период, когда объект, хотя и продолжает находиться (учитываться) на балансе учреждения, но фактически не используется (не эксплуатируется), амортизацию не начисляют.
ВАЖНО!
Приостанавливают начисление амортизации лишь в тех случаях, когда осуществление таких мероприятий предусматривает выведение соответствующего объекта из эксплуатации.
В случае перевода основного средства на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию прекращайте начислять амортизацию, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия такого объекта. В свою очередь, после того как объект основных средств будет возвращен из реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования или консервации в эксплуатацию, учреждение начисляет амортизацию (фактически — возобновляет этот процесс) с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект снова стал использоваться.
Выведение объекта основных средств из эксплуатации на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации советуем оформить распоряжением руководителя учреждения.
ВАЖНО!
Чтобы правильно определить период (количество месяцев), в течение которого выполнялись работы, направленные на увеличение технико-экономических возможностей объекта ОС, такие операции должны быть оформлены соответствующими первичными документами.
В таких случаях период, когда объект ОС находился на реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, консервации, должен быть исключен из общего количества месяцев его эксплуатации в текущем году. Для того чтобы правильно определить время (количество месяцев) пребывания объектов ОС в эксплуатации, учреждению необходимо организовать документальное оформление операций по поступлению ОС, их перемещению внутри учреждения, а также выбытию из учреждения. Такие операции учреждения оформляют документами, утвержденными приказом № 818.
ОС передано в аренду: кто начисляет амортизацию?
Для учреждений, которые имеют дело с арендными операциями, это один из ключевых вопросов. Ответ на него найти совсем не сложно.
Поскольку объект аренды фактически продолжает учитываться на балансе (то есть на счете 10) арендодателя, то именно арендодатель продолжает начислять на него амортизацию. Соответственно арендатор лишь пользуется таким объектом на условиях договора аренды и учитывает его на забалансовом субсчете 011 «Арендованные основные средства распорядителей бюджетных средств».
Как организовать подготовительную работу?
Для того чтобы правильно рассчитать сумму амортизации, нужно в течение отчетного периода вести контроль за движением ОС, ПНМА, НА, которые поступают в учреждение и выбывают из него. Как правило, такие обязанности возлагают на работника бухгалтерии, к которому поступают все документы, касающиеся получения, передачи в эксплуатацию, списания активов и т. п.
В целом работу по начислению амортизации можно разделить на такие этапы:
1) ведение оперативного учета поступления и движения активов в течение квартала;
2) начисление износа на активы в течение квартала;
3) обобщение данных такого учета и начисление износа в последний рабочий день каждого квартала (года).
Всю информацию о движении ОС, ПНМА, НА и периодах, когда такие объекты не эксплуатировались в течение квартала, целесообразно обобщать в специальном регистре. Например, такой учет можно вести в Ведомости учета движения основных средств за квартал (год). Форму такого документа учреждение должно разработать самостоятельно. За образец вы можете взять форму, приведенную ниже. В таком случае об использовании такой ведомости указывают в приказе об учетной политике и в приложении приводят ее форму.
Заполнять такую ведомость следует в течение отчетного периода (квартала, года) по мере осуществления операций по перемещению объектов в учреждении, а на конец квартала (года) — подводить итоги их движения. Основанием для внесения записей в ведомости будут данные таких документов:
• Акт ввода в эксплуатацию основных средств;
• Акт приема-передачи основных средств;
• Акт передачи на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;
• Акт приемки отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств;
• Акт списания основных средств (частичной ликвидации);
• Акт списания транспортных средств.
Кроме того, учреждения могут применять другие документы, подтверждающие факт передачи объектов основных средств для проведения указанных работ и возврата такого объекта учреждению. Такие документы могут быть составлены в произвольной форме с учетом основных требований, установленных ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-ХIV и Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (ср. ).
Какие преимущества имеет такая ведомость? Благодаря такому аналитическому регистру бухгалтер имеет возможность четко отслеживать время пребывания каждого объекта в эксплуатации в течение соответствующего периода. Как следствие, процесс начисления амортизации значительно упростится.
Учитывая это, для начисления амортизации бухгалтер должен иметь в своем распоряжении такую информацию:
• полный перечень объектов ОС, ПНМА, НА, которые находятся на балансе учреждения;
• данные об их первоначальной (переоцененной) стоимости;
• количество полных календарных месяцев эксплуатации каждого объекта;
• срок полезного использования объекта.
ВНИМАНИЕ!
Информацию о сумме начисленной амортизации следует внести в Инвентарную карточку учета объекта
Как документально оформить начисление амортизации?
Для документального оформления начисления амортизации на ОС, ПНМА, НА в бюджетных учреждениях предназначены:
• Расчет амортизации основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов);
• Расчет амортизации прочих необоротных материальных активов.
Типовые формы этих первичных документов утверждены приказом № 818.
Первый документ предназначен для определения суммы амортизации объектов основных средств. Считаем, что этот документ учреждения также могут применять и для исчисления суммы амортизации НА. В этом расчете указывают информацию о названии объекта, его инвентарный номер, субсчет учета соответствующего объекта и субсчет учета расходов на амортизацию. Также при заполнении этого документа следует указать амортизируемую стоимость, годовую сумму амортизации, количество месяцев эксплуатации соответствующего объекта в течение отчетного периода и сумму износа на начало и конец периода.
А вот для определения суммы амортизации объектов прочих необоротных материальных активов следует применять Расчет амортизации прочих необоротных материальных активов. В этом документе отражают название объекта (группы объектов), номенклатурный номер, субсчет, на котором учитывается объект (группа объектов), и субсчет учета расходов на амортизацию. Кроме того, в этом расчете необходимо указать количество объектов в группе, их первоначальную стоимость и суммы начисленной амортизации при вводе в эксплуатацию и при списании.
Помните: в обоих вышеупомянутых расчетах нужно отразить корреспонденцию субсчетов по начислению амортизации с указанием названий учетных регистров.
Пример. Приказом об учетной политике учреждения предусмотрено, что начисление амортизации в учебном заведении проводится на годовую дату баланса.
Согласно данным бухгалтерского учета учебного заведения на конец 2018 года в составе основных средств (субсчет 1014 «Машины и оборудование») учитываются такие объекты:
• холодильный шкаф, дата ввода в эксплуатацию — 08.07.2003 г., первоначальная стоимость — 21000 грн., срок полезного использования — 10 лет, количество месяцев эксплуатации в течение года — 12, сумма износа на начало года — 18900 грн.;
• многофункциональное устройство (МФУ) Canon, дата ввода в эксплуатацию — 10.10.2018 г., первоначальная стоимость — 7800 грн., срок полезного использования — 10 лет, количество месяцев эксплуатации в течение года — 2.
Кроме того, в течение года в связи с ликвидацией состоялось выбытие компьютера DTK PENTIUM-100. Дата ввода этого компьютера в эксплуатацию — 16.09.2004 г., первоначальная стоимость — 2640 грн., срок полезного использования — 10 лет, количество месяцев эксплуатации в течение года — 9, сумма износа на начало года — 2442 грн., дата списания с баланса — 28.09.2018 г.
Информация о движении основных средств в течение года занесена в Ведомость учета движения основных средств (см. ниже).
Порядок расчета суммы амортизации, начисленной за год:
1) холодильній шкаф — сумма амортизации, начисленной за год, составляет 2100 грн. (21000 грн. : 10 лет);
2) МФУ — годовая сумма амортизации составляет 780 грн. (7800 грн. : 10 лет), сумма амортизации за месяц: 780 грн. : 12 месяцев = 65 грн., сумма амортизации на конец года: 65 грн. х 2 месяца = 130 грн.;
3) компьютер — годовая сумма амортизации составляет 264 грн. (2640 грн. : 10 лет), сумма амортизации за месяц: 264 грн. : 12 месяцев = 22 грн., сумма амортизации на конец года: 22 грн. х 9 месяцев = 198 грн.
Результаты начисления суммы амортизации этих объектов основных средств отражены в Расчете амортизации основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов).
Пример заполнения этого документа вы найдете ниже.
Кроме того, в течение отчетного года произошли изменения в составе ПНМА. В частности, для обустройства первых классов по программе «Новая школа» 22.08.2018 г. были получены и переданы для использования (составлены Акты на ввод в эксплуатацию):
• 100 шт. наборов конструкторов «LEGO Six Bricks» стоимостью за единицу 11,00 грн. на общую сумму 1100 грн. (11 грн. х 100 шт.);
• 20 шт. наборов конструкторов «LEGO Рlау Воx» стоимостью за единицу 515,00 грн. на общую сумму 10300 грн. (515 грн. х 20 шт.).
Порядок расчета суммы амортизации ПНМА такой:
• сумма амортизации, начисленной при передаче наборов конструкторов «LEGO Six Bricks» для использования, — 1100 грн. х 50 % = 550 грн., в том числе за единицу — 550 грн. : 100 шт. = 5,50 грн.;
• сумма амортизации, начисленной при передаче наборов конструкторов «LEGO Рlау Воx» для использования, — 10300 грн. х 50 % = 5150 грн., в том числе за единицу — 5150 грн. : 20 шт. = 257,50 грн.
Также на ПНМА открыты Инвентарные карточки группового учета.
Результаты начисления амортизации указанных ПНМА отражены в Расчете амортизации прочих необоротных материальных активов, приведенном ниже.
Как отражать амортизацию в бухучете?
Для учета и обобщения информации о начисленной в течение отчетного периода амортизации, признанных потерях от уменьшения полезности (восстановления полезности) и сумме износа (накопленной амортизации) необоротных материальных и нематериальных активов, подлежащих амортизации, предназначен счет 14 «Износ (амортизация) необоротных активов».
В зависимости от вида необоротных активов, подлежащих амортизации, учреждения применяют такие субсчета:
• 1411 «Износ основных средств»;
• 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов»;
• 1413 «Накопленная амортизация нематериальных активов»;
• 1414 «Износ инвестиционной недвижимости»;
• 1415 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов».
ВНИМАНИЕ!
Сумму амортизации, начисленной на объекты необоротных активов, следует отражать в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в гривнях с копейками.
Сумму начисленной амортизации в соответствии с п. 8 разд. V Методрекомендаций ОС бюджетные учреждения относят на увеличение суммы износа необоротных активов и расходов. При этом учет сумм начисленных амортизационных отчислений основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов следует вести на субсчетах 8014 «Амортизация», 8114 «Амортизация».
По дебету этих субсчетов проводят начисление амортизации, а по кредиту — списание таких сумм на финансовый результат выполнения сметы (бюджета).
На общую сумму начисленной амортизации составляют мемориальный ордер № 17, данные из которого переносят в книгу «Журнал-Главная».
Как отражают амортизацию в финансовой отчетности?
Известно, что завершающим этапом является составление финансовой отчетности на основании данных книги «Журнал-Главная» . В частности, это касается сумм начисленной амортизации в течение отчетного периода. В каких строках отражают такие суммы? Приведем необходимую информацию в таблице:
| Название строки (статьи) формы финансовой отчетности | Код строки (статьи) формы финансовой отчетности | Порядок заполнения |
| ф. № 1-дс «Баланс» | ||
| Основные средства: | 1000 | Отражают остаточную стоимость ОС и ПНМА (то есть тех активов, которые соответствуют критериям, предусмотренным НП(С)БУ 121). Рассчитывают как разницу: стр. 1001 - стр. 1002. Этот показатель включают в итог Баланса. По своей сути этот показатель является остаточной стоимостью основных средств, которые находятся на балансе распорядителя бюджетных средств (то есть разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и начисленным износом) |
| первоначальная стоимость | 1001 | Рассчитывают как сумму сальдо счетов 10 (кроме субсчета 1010) и 11. Отражают первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств и прочих необоротных материальных активов |
| износ | 1002 | Рассчитывают как сумму сальдо субсчетов 1411 и 1412. Отражают сумму износа ОС и ПНМА |
| Нематериальные активы: | 1020 | Отражают остаточную стоимость объектов, которые относятся к нематериальным активам в соответствии с НП(С)БУ 122. Рассчитывают как разницу: стр. 1021 - стр. 1022. Этот показатель включают в итог Баланса. По своей сути этот показатель является остаточной стоимостью нематериальных активов, которые находятся на балансе распорядителя бюджетных средств (то есть как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации) |
| первоначальная стоимость | 1021 | Рассчитывают как сумму сальдо счета 12. Отражают первоначальную стоимость нематериальных активов |
| износ | 1022 | Определяют как сальдо субсчета 1413. Отражают начисленную в установленном порядке сумму накопленной амортизации |
| Долгосрочные биологические активы: | 1040 | Отражают остаточную стоимость объектов, которые относятся к долгосрочным биологическим активам растениеводства и животноводства в соответствии с НП(С)БУ 136. Рассчитывают как разницу: стр. 1041 - стр. 1042 (в случае если долгосрочные биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости). Этот показатель включают в итог Баланса. Определяют как разницу между первоначальной стоимостью долгосрочных биологических активов и суммой накопленной амортизации |
| первоначальная стоимость | 1041 | Определяют как сумму сальдо субсчетов 1711 и 1712. Приводят первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов |
| накопленная амортизация | 1042 | Определяют как сальдо субсчета 1415. Приводят сумму накопленной амортизации долгосрочных биологических активов на отчетную дату |
| ф. № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» | ||
| Расходы на выполнение бюджетных программ | 2210 | Сумму начисленной амортизации в отчетном периоде включают в строку 2210 на основании сальдо субсчета 8014 |
| Расходы на изготовление продукции (предоставление услуг, выполнение работ) | 2220 | Сумму начисленной амортизации в отчетном периоде включают в строку 2220 на основании сальдо субсчета 8114 |
| Амортизация | 2850 | Приводят сумму начисленной амортизации в отчетном периоде на основании сальдо субсчетов 8014, 8114 |
| ф. № 3-дс «Отчет о движении денежных средств» | ||
| Расходы на выполнение бюджетных программ | 3100 | Сумму начисленной амортизации за отчетный год включают в строку 3100 на основании сальдо субсчета 8014 |
| Расходы на изготовление продукции (предоставление услуг, выполнение работ) | 3110 | Сумму начисленной амортизации за отчетный год включают в строку 3110 на основании сальдо субсчета 8114 |
Также суммы начисленной амортизации учреждения отражают в ф. № 5-дс «Примечания к годовой финансовой отчетности».
Ответы на наиболее распространенные вопросы, в частности, и относительно отражения амортизации в формах финансовой отчетности, Минфин привел в Методических разъяснениях проблемных вопросов составления и представления финансовой отчетности распорядителями бюджетных средств в соответствии с НП(С)БУГС 101 «Представление финансовой отчетности» и перспективы представления клиентами Казначейства отчетности в электронном виде. Эти разъяснения размещены на сайте ГКСУ (www.treasury.gov.ua) в рубрике «Бухгалтерский учет и отчетность в государственном секторе» от 13.02.2018 г.
Приведем в таблице ниже ответы на вопросы, которые касаются отражения амортизации в ф. № 5-дс.
| Вопрос | Ответ |
| Как правильно отразить в форме № 4-дс и в разделе I формы № 5-дс ликвидационную стоимость на основные средства, которые полностью амортизированы? | В соответствии с НП(С)БУ 121, если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. В соответствии с п. 1.30 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219, увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, который продолжает использоваться, а остаточная стоимость его равна нулю, на сумму ликвидационной стоимости отражается по дебету 10 «Основные средства» и кредиту 51 «Внесенный капитал». Указанная операция вызывает изменения в капитале, которые отражаются в статье 4290 «Прочие изменения в капитале» формы № 4-дс «Отчет о собственном капитале» |
| Согласно Методрекомендациям № 1170 статья 2850 «Амортизация» раздела IV «Элементы расходов по обменным операциям» формы № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» должна равняться строке 180 графы 12 раздела I «Основные средства» плюс строка 260 графы 12 раздела II «Нематериальные активы» плюс строка 1140 графы 8 раздела XI «Биологические активы» формы № 5-дс? | В соответствии с п.п. 1.6 п. 1 разд. VII «Раскрытие информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности» НП(С)БУ 121 в примечаниях к финансовой отчетности информация об основных средствах приводится отдельно по каждой группе, в частности, сумма начисленной амортизации за отчетный год. То есть в графе 12 разд. I «Основные средства», в графе 12 разд. II «Нематериальные активы» и в графе 8 разд. XI «Биологические активы» формы № 5-дс необходимо указать суммы начисленной амортизации в отчетном периоде на основные средства, нематериальные активы и биологические активы и отраженной на соответствующих субсчетах 8014 «Амортизация» и 8114 «Амортизация». Следовательно, в статье 2850 «Амортизация» разд. IV «Элементы расходов по обменным операциям» формы № 2-дс «Отчет о финансовых результатах» нужно отражать признанные расходы учреждения по начислению амортизации на основные средства, нематериальные и биологические активы, которая отражена в графах 12 разд. I и II, и графе 8 разд. XI формы № 5-дс |
| Нужно ли учитывать в форме № 2-дс в статье 2850 «Амортизация» раздела IV «Элементы расходов по обменным операциям» формы № 2-дс «Отчет о финансовых результатах», кроме строки 180 графы 12 «Начисленная амортизация за отчетный год» формы № 5-дс раздела I «Основные средства», также графу 8 «Выбытие накопленной амортизации» и графу 10 «Поступило за год — износ» по строке 180 формы № 5-дс раздела I «Основные средства»? | Согласно Методрекомендациям № 1170 статья 2850 «Амортизация» формы № 2-дс равна строке 180 графы 12 «Начисленная амортизация за отчетный год» (раздела I «Основные средства») плюс строка 260 графы 12 «Начисленная амортизация в отчетном году» (раздела II «Нематериальные активы») плюс строка 1140 графы 8 «Начисленная амортизация за год» (раздела XI «Биологические активы»). В п. 60 Методрекомендаций № 1170 определено, что строка 180, графы 3 — 16 формы № 5-дс, т. е. это алгебраическая сумма строк 010 — 170, графы 3 — 16 соответственно |
| В каких строках раздела I формы № 5-дс учреждения должны отражать суммы начисленной амортизации в текущем году по операциям внутриведомственной передачи основных средств? | Учреждение, которое передавало основные средства по операциям по внутриведомственной передаче, сумму начисленной амортизации отражает в графе 12 «Начисленная амортизация за отчетный год» формы № 5-дс. Учреждение, которое получило основные средства по операциям по внутриведомственной передаче, сумму начисленной амортизации отражает в графе 10 «Поступило за год, износ» формы № 5-дс. Учреждение которое передало — в графе 8 «Выбыло» |
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
Методрекомендации ОС — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
Методрекомендации НА — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов субъекта государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
Методрекомендации по учетной политике — Методические рекомендации по учетной политике субъекта государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.
Методрекомендации № 1170 — Методические рекомендации по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2017 г. № 1170.
ОС — основные средства.
ПНМА — прочие необоротные материальные активы.
НА — нематериальные активы.
