Темы статей
Выбрать темы

Стоимостный критерий для приобретения ОС: есть ли исключения для плательщиков НДС

Пеклуха Юлия, главный редактор журнала «Бюджетная бухгалтерия»
Какой порядок применения стоимостного критерия зачисления объектов в состав основных средств (6000 грн. без учета НДС) для учреждений — плательщиков НДС? Существуют ли определенные ограничения ввиду возможности включения суммы НДС, уплаченного при приобретении, в налоговый кредит?

В вопросах учета необоротных активов главным указателем для нас является Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202 (далее — НП(С)БУ 121). Поэтому обратимся к его нормам.

В соответствии с п.п. 3.2.3 п. 3.2 разд. ІІ НП(С)БУ 121 предметы стоимостью (без НДС), которая не превышает 6000 грн., и со сроком использования более одного года следует зачислять в малоценные необоротные материальные активы. Отсюда следует, что объекты, стоимость (без НДС) которых составляет более 6000 грн., а срок эксплуатации превышает один год, относятся к основным средствам.

Теперь давайте вспомним порядок формирования первоначальной стоимости необоротных активов. В частности, первоначальная стоимость объектов, приобретенных за плату, состоит из таких расходов, как (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121):

— суммы, уплаченные поставщику активов и подрядчику (без непрямых налогов);

— регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществленные в связи с приобретением;

— суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением (если они не возмещаются);

— расходы по страхованию рисков доставки;

— расходы на транспортировку, установку, монтаж и наладку;

— прочие расходы, непосредственно связанные с доведением до состояния, пригодного для использования с запланированной целью.

Теперь подробнее остановимся на непрямых налогах и порядке их включения в первоначальную стоимость. Так, к непрямым налогам в первую очередь относится НДС. На это указывает п.п. 14.1.178 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Однако суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов, не всегда включаются в их первоначальную стоимость. Делать это следует только при условии, что такие суммы не подлежат возмещению. Тогда как учреждение — плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода на сумму налогового кредита (п.п. 14.1.181 НКУ). В свою очередь, операции, по которым плательщик НДС может признавать налоговый кредит, определены п. 198.1 НКУ. И среди таких операций как раз есть приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов. При этом налоговый кредит определяют исходя из договорной стоимости товаров. Он состоит из суммы налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком в течение соответствующего отчетного периода в связи с приобретением основных средств, прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы (п. 198.3 НКУ).

Таким образом, в случае начисления налогового кредита при приобретении необоротных активов бюджетные учреждения — плательщики НДС не относят сумму уплаченного НДС к первоначальной стоимости таких объектов.

В то же время следует помнить: стоимостный критерий для зачисления объектов в состав основных средств установлен относительно стоимости их приобретения. То есть ограничение на уровне 6000 грн. касается лишь одной из составляющих первоначальной стоимости необоротных активов — суммы, уплаченной поставщику.

Внимание! Никаких исключений относительно применения стоимостного критерия для плательщиков НДС действующим законодательством не предусмотрено.

Учитывая это, и бюджетные учреждения — плательщики НДС, и учреждения — неплательщики при оприходовании необоротных активов должны ориентироваться на сумму, уплаченную поставщику без учета НДС. Поэтому если вы уплатили за необоротный актив с НДС ровно 7200 грн. (6000 грн. + НДС) или меньше, тогда ему место в составе малоценных необоротных материальных активов. Зато если стоимость приобретенного объекта с НДС составляет 7201,20 грн. (6001 грн. + НДС) и больше, его следует отражать в составе основных средств.

И несколько слов о КЭКР. Напомним, что расходы на приобретение малоценных необоротных материальных активов необходимо планировать и проводить по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь». Этого требует п. 6 п.п. 2.2.1 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333 (далее — Инструкция № 333). Тогда как в случае приобретения основных средств следует применять КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования» (п.п. 3.1.1 Инструкции № 333).

Важно! Уплату НДС, включенного в цену товаров, работ и услуг, проводят по тому КЭКР, по которому осуществляют и основной платеж. Если же сумма НДС включена в налоговый кредит плательщика, уплату налога следует проводить по КЭКР 2800 «Прочие текущие расходы» (п. 1.3 Инструкции № 333).

Чтобы закрепить вышесказанное, рассмотрим условный пример по приобретению и оприходованию необоротных активов на баланс бюджетного учреждения — плательщика НДС.

Пример. Заведение здравоохранения приобрело для массажного кабинета массажный стол. Согласно договору стоимость стола составляет 6972 грн. с НДС (5810 грн. + 1162 грн.). Оборудование приобретено за счет средств, полученных от предоставления услуг по массажу и коррекции осанки взрослого населения.

Исходя из стоимости приобретения (5810 грн. без НДС) массажный стол зачислен в состав малоценных необоротных материальных активов. Передача в пользование оформлена Актом ввода в эксплуатацию по типовой форме, утвержденной приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818.

В бухгалтерском учете эти операции следует отражать таким образом:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

№ мемориального ордера

дебет

кредит

1

Начислена плата за услуги по массажу и коррекции осанки взрослого населения

2111

7111

8400

4, 14

Начислено налоговое обязательство по НДС*

7111

6311

1400

17**

2

Зачислена плата за оказанные услуги на специальный регистрационный счет

2313

2111

8400

3, 4

3

Приобретен массажный стол

1312

6211

5810

6

Отражена сумма НДС, включенного в налоговый кредит

6311

6211

1162

17**

4

Перечислены поставщику средства за массажное кресло

6211

2313

6972

3, 6

5

Проведено исключение из дохода отчетного периода ассигнований в сумме текущих расходов, которые включаются в первоначальную стоимость необоротного актива

7111

5411

5810

17**

6

После ввода массажного стола в эксплуатацию объект капитальных инвестиций зачислен в состав малоценных необоротных материальных активов

1113

1312

5810

17**

Одновременно проведена вторая запись

5411

5111

5810

17**

Одновременно при вводе в эксплуатацию начислена на массажный стол первая половина износа (5810 грн. х 50 %)

8114

1412

2905

17**

* Для примера использован «упрощенный» вариант учета операций с НДС. Подробнее о порядке отражения в учете расчетов с НДС читайте в консультации «НДС: предлагаем вариант бухучета» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 16, с. 13-14). ** Для отражения операций, которые не фиксируются в мемориальных ордерах № 1 — 16, следует применять мемориальный ордер № 17 по форме, утвержденной приказом Минфина от 08.09.2017 г. № 755.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше