Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение плательщика об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость образовательных услуг и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), сообщает.
Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Кодекса (пункт 1.1 статьи 1 раздела I Кодекса).
Правовые основы обложения налогом на добавленную стоимость установлены разделом V и подразделом 2 раздела XX Кодекса.
В соответствии с подпунктом 196.1.8 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не являются объектом налогообложения операции по поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования.
Кроме того, подпунктом 197.1.2 пункта 197.1 статьи 197.1 раздела V Кодекса установлено, что освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, в том числе обучению аспирантов и докторантов, учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуг по проживанию учащихся либо студентов в общежитиях. К таким услугам относятся услуги по:
а) воспитанию и обучению детей, которые поставляются детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры (игра на музыкальных инструментах, хореография, изобразительное искусство, кружки (факультативы) иностранных языков, компьютерного обучения);
б) содержанию, воспитанию и обучению детей в дошкольных учебных заведениях как в пределах объема, установленного учебными планами и программами, так и сверх указанного объема;
в) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются общеобразовательными учебными заведениями І — ІІІ степеней;
г) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются профессионально-техническими учебными заведениями;
г) всем видам образовательной деятельности, которые поставляются высшими учебными заведениями, в том числе для получения другого высшего и последипломного образования;
д) обучению слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений;
е) повторному изучению отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с последующей сдачей экзаменов;
є) обучению аспирантов и докторантов;
ж) приему кандидатских экзаменов;
з) предоставлению научных консультаций для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно;
и) довузовской подготовке;
і) проведению лекций по вопросам науки и техники, культуры и искусства, физической культуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения;
ї) предоставлению консультаций для учащихся, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов;
й) организации летних языковых курсов, школ, семинаров; групповых и индивидуальных занятий физической культурой и спортом на стадионах, в спортивных залах и плавательных бассейнах, на теннисных кортах для детей, учащихся и студентов.
Как определено Законом Украины от 05 сентября 2017 года № 2145-УІІІ «Об образовании» (далее — Закон № 2145), заведением образования является юридическое лицо публичного или частного права, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность (подпункт 6 пункта 1 статьи 1 Закона № 2145); юридическое лицо имеет статус заведения образования, если основным видом его деятельности является образовательная деятельность (пункт 1 статьи 22 Закона № 2145); физическое или юридическое лицо (заведение образования, предприятие, учреждение, организация), осуществляющее образовательную деятельность, является субъектом образовательной деятельности (подпункт 27 статьи 1 Закона № 2145).
В соответствии с пунктом 17 статьи 1 Закона № 2145 образовательной деятельностью является деятельность субъекта образовательной деятельности, направленная на организацию, обеспечение и реализацию образовательного процесса в формальном и/или неформальном образовании.
Согласно пункту 1 статьи 22 Закона № 2145 образовательная деятельность считается основным видом деятельности, если поступления на этот вид деятельности и/или от этого вида деятельности превышают половину общих поступлений этого юридического лица (физического лица — предпринимателя). Пункт 4 статьи 22 Закона № 2145 определяет, что заведение образования имеет право осуществлять образовательную деятельность одновременно на разных уровнях образования и по разным видам образования, образовывать для этого структурные подразделения.
Таким образом, при условии выполнения требований, установленных Законом № 2145, относительно принадлежности плательщика к категории заведений образования, на основании подпункта 197.1.2 пункта 197.1 статьи 197.1 раздела V Кодекса подлежат освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость операции общества по:
поставке услуг по получению дошкольного образования;
содержанию, воспитанию и обучению детей в дошкольных учебных заведениях как в пределах объема, установленного учебными планами и программами, так и сверх указанного объема;
воспитанию и обучению детей относительно иностранных языков;
довузовской подготовке;
предоставлению консультаций для учащихся, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, а также для аспирантов, докторантов;
организации летних языковых курсов, школ, семинаров,
а также, на основании 196.1.8 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не являются объектом налогообложения операции по поставке обществом воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования.
При этом согласно нормам действующего законодательства плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства (статья 36 Кодекса) и должны самостоятельно определять соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены Кодексом.
В соответствии с пунктом 52.2 статьи 52 раздела II Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
