Спрашивали — отвечаем: трудовые отношения, оплата труда и налогообложение

ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ

1

Может ли заместитель главного бухгалтера бюджетного учреждения работать по совместительству бухгалтером в другом учреждении?

Запреты на работу по совместительству установлены ст. 25 Закона № 1700, п. 4 постановления № 245 и п. 4 Положения № 43. Они касаются:

• лиц, уполномоченных выполнять функции государства или местного самоуправления (в частности, народных депутатов, госслужащих, должностных лиц ОМС, судей, работников органов внутренних дел, прокуратуры, полицейских, должностных и служебных лиц других госорганов). Запрет не распространяется на преподавательскую, научную и творческую деятельность, медицинскую практику, инструкторскую и судейскую практику по спорту;

• руководителей государственных предприятий, учреждений и организаций, их заместителей, руководителей структурных подразделений (цехов, отделов, лабораторий и т. п.) и их заместителей (за исключением научной, преподавательской, медицинской и творческой деятельности).

Теперь вкратце о должности «заместитель главного бухгалтера»

Наименования профессий работников определяются в соответствии с Классификатором профессий. В этом документе содержится название должности «Главный бухгалтер» с кодом 1231, которая относится к профессиональной группе «Руководители финансовых, бухгалтерских, экономических, юридических и административных подразделений и другие руководители». Согласно примечанию 1 к Приложению В Классификатора профессий производные слова к должностям (профессиям) могут применяться при условии сохранения отраслевой и функциональной принадлежности, квалификационных требований, исключения дублирования с сохранением кода новообразованной профессии.

Таким образом, в соответствии с положениями Классификатора профессий базовое название должности «Главный бухгалтер» может быть записано как «Заместитель главного бухгалтера» с кодом 1231, которая также будет относиться к профессиональной группе «Руководители финансовых, бухгалтерских, экономических, юридических и административных подразделений и другие руководители».

При этом главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера бюджетного учреждения не имеет права работать по совместительству* (в том же или в любом другом учреждении).

На это обратили внимание специалисты Минсоцполитики в письме от 27.02.2019 г. № 199/0/204-19

* Обо всех ограничениях и запретах работы по совместительству читайте в журнале «Оплата труда», 2019, № 24/1, с. 10.

2

Работница должна выйти из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет в конце апреля 2020 года. Но работодатель хочет ее уволить и оставить на должности работника, который сейчас работает на «декретном» месте. Можно ли так сделать? Женщина замужем, не одинокая, имеет здорового ребенка без инвалидности

В соответствии со ст. 179 КЗоТ по желанию женщины ей предоставляется отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста*. Такой отпуск может быть использован полностью или частично также отцом ребенка, бабушкой, дедушкой или другими родственниками, которые фактически ухаживают за ребенком. За женщиной, которая находится в отпуске для ухода за ребенком, сохраняется рабочее место по должности, которую она занимала до предоставления такого отпуска.

Согласно ч. 3 ст. 184 КЗоТ не допускается увольнение по инициативе собственника или уполномоченного им органа:

• беременных женщин;

• женщин, которые имеют детей в возрасте до 3 лет (до 6 лет — по медицинскому заключению);

• одиноких матерей при наличии ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка с инвалидностью.

Исключение: полная ликвидация учреждения, организации, когда допускается увольнение таких женщин с обязательным трудоустройством. Также обязательно нужно трудоустроить женщин из указанных выше категорий в случае их увольнения после окончания срочного трудового договора. На период трудоустройства за ними сохраняется средняя заработная плата, но не более 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора.

Следовательно, работницу, которая выходит из отпуска «до 3 лет» в апреле 2020 года, можно уволить по инициативе работодателя, если:

1) на момент выхода ее ребенку исполнится 3 года;

2) она не является одинокой матерью;

3) ее ребенок не имеет инвалидности.

Поскольку в соответствии с вопросом последние два условия выполняются, то остается проверить возраст ребенка. Ведь мама может прервать «декретный» отпуск и выйти на работу раньше, чем ребенку исполнится 3 года. В таком случае уволить ее по инициативе работодателя нельзя. Нужно уволить работника, которого приняли на «декретное» место по срочному трудовому договору (ч. 2 ст. 36 КЗоТ — в связи с окончанием срока трудового договора)

* Больше ответов на вопросы по поводу предоставления отпуска для ухода за ребенком до 3 (6) лет вы найдете в журнале «Оплата труда», 2018, № 24/1, с. 22.

3

Работница находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет. На ее место принята другая работница по срочному трудовому договору — до дня фактического выхода на работу основной работницы. Сейчас эта работница беременна. Она собирается в отпуск в связи с беременностью и родами с 30.03.2020 г. Можно ли ей предоставить такой отпуск и выплатить пособие по беременности и родам, а впоследствии предоставить и отпуск для ухода за ребенком до 3 лет? Ведь женщина работает на месте основной работницы-декретчицы

На период, когда работница находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, на ее должность можно принять другого работника по срочному трудовому договору. Срок действия такого договора — до дня фактического выхода на работу работницы, которая находится в отпуске «до 3 лет» (см. письмо Минсоцполитики от 16.05.2012 г. № 158/13/133-12).

КЗоТ не ограничивает работников, которые приняты по срочному трудовому договору, в предоставлении им трудовых гарантий при уходе в отпуск в связи с беременностью и родами и для ухода за ребенком до 3 лет.

Следовательно, работница, принятая по срочному трудовому договору на период до выхода на работу основной работницы из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет, имеет право на отпуск в связи с беременностью и родами и выплату соответствующего пособия, а также на отпуск для ухода за ребенком до 3 лет.

Обратите внимание: отпуск в связи с беременностью и родами и отпуск для ухода за ребенком до 3 лет оформляют, если на момент их оформления работница не уволена. В данном случае — если не истек срок ее трудового договора.

Если увольнение пришлось на период отпуска в связи с беременностью и родами, то сумму пособия по беременности и родам работница не возвращает. Более того, если она предоставит второй больничный лист по беременности и родам на 14 календарных дней (в связи с осложнением родов, который является продолжением первого), его также нужно будет оплатить, несмотря на то, что этот второй больничный лист может быть выдан уже после увольнения*.

Напомним, что ст. 184 КЗоТ позволяет увольнять на основании п. 2 ст. 36 КЗоТ беременных женщин и женщин с детьми до 3 лет, которые работают по срочному трудовому договору на период до выхода на работу основной работницы из отпуска для ухода за ребенком до 3 лет

Однако их следует обязательно трудоустроить. На период

трудоустройства за ними сохраняется средняя зарплата, но не более 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора

* Об этом шла речь в консультации специалиста Минсоцполитики в журнале «Оплата труда», 2016, № 16, с. 15.

4

Бухгалтер заведения образования имеет стаж работы 1,5 года. Он получил диплом магистра по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». Можно ли повысить ему тарифный разряд с 7 на 8 без участия аттестационной комиссии?

Важно понимать, что повышению тарифного разряда предшествует повышение квалификационной категории.

Бухгалтеру возможно повысить квалификационную категорию после того, как он закончил обучение и получил диплом магистра. Так, согласно п. 10 разд. «Общие положения» Справочника № 336 квалификационные категории повышаются в первую очередь тем работникам, которые успешно выполняют должностные задачи и обязанности, творчески и добросовестно относятся к служебным поручениям и требованиям должностных инструкций.

Присвоение и повышение квалификационных категорий работникам осуществляют комиссии по проведению квалификационной аттестации. Порядок присвоения квалифкатегории может регламентироваться положением, которое принимают в заведении как приложение к коллективному договору или утверждает руководитель по согласованию с профсоюзным органом (см. письмо Минтруда от 29.09.2010 г. № 299/13/116/10).

В описанном случае работник до получения высшего образования занимал должность бухгалтера без категории. Теперь же он имеет право на І квалификационную категорию. При этом не обязательно сначала присваивать работнику ІІ квалификационную категорию, а потом І. Ведь последовательность в присвоении квалифкатегорий предусмотрена лишь для определенных категорий работников (медицинских, педагогических и т. п.).

Для повышения квалификационной категории работнику руководитель структурного подразделения выступает с ходатайством к руководителю заведения. Если руководитель согласовывает этот вопрос, то издает приказ о повышении категории.

Важный момент: в штатном расписании должна быть вакантная должность «бухгалтер I категории (с дипломом специалиста)» для того, чтобы бухгалтер мог занять ее после повышения. Если же такой вакансии нет, то в штатное расписание нужно внести изменения и добавить эту должность.

В соответствии с приложением 11 к приказу № 557 бухгалтеру І категории, как специалисту, устанавливается 9 тарифный разряд и соответствующий ему должностной оклад по ЕТС. Поэтому бухгалтер может «перепрыгнуть» с 7 сразу на 9 тарифный разряд.

Однако сам факт получения высшего образования по образовательно-квалификационному уровню магистра еще не является основанием для повышения тарифного разряда по должности. Для этого нужно провести квалификационную аттестацию и иметь (ввести) в штатном расписании вакантную должность бухгалтера с соответствующей категорией. Поэтому без аттестационной комиссии не обойтись

5

Можно ли разделить на части дополнительный отпуск?

Здесь все зависит от вида дополнительного отпуска. Напомним, что в соответствии со ст. 4 Закона об отпусках существуют такие виды дополнительных отпусков:

• ежегодные: дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 этого Закона), дополнительный отпуск за особый характер труда (ст. 8 этого Закона) и другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством;

• дополнительные отпуска в связи с обучением (ст. 13, 14 и 15 этого Закона);

• социальный дополнительный отпуск работникам, которые имеют детей или совершеннолетнего ребенка — лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы (ст. 19 этого Закона).

Разрешение делить отпуск на части прописано в ст. 12 Закона об отпусках. И оно касается лишь ежегодных отпусков. Так, ежегодный отпуск по просьбе работника можно разделить на части любой продолжительности при условии, что основная непрерывная его часть будет составлять не менее 14 календарных дней.

В свою очередь, в вопросе разделения дополнительного социального отпуска на детей есть нюансы*.

Так, если работница имеет право на дополнительный социальный отпуск по двум основаниям, то она может использовать указанный отпуск сначала по одному основанию продолжительностью 10 календарных дней, а спустя некоторое время по другому основанию продолжительностью 7 календарных дней.

Например, работница учреждения является одинокой матерью, а также имеет ребенка с инвалидностью в возрасте 7 лет. В этом случае ребенок участвует в определении оснований для предоставления дополнительного отпуска на детей дважды.

При этом продолжительность такого отпуска будет составлять 17 календарных дней. По желанию женщина может сначала использовать 10 к. дн. дополнительного отпуска по одному основанию (одинокая мать), а в дальнейшем — 7 к. дн. по другому основанию (мать ребенка с инвалидностью)

* Подробнее о социальном дополнительном отпуске на детей читайте в журналах «Бюджетная бухгалтерия», 2017, № 11, с. 24 и № 26, с. 20.

6

В школах и детсадах введен карантин. Какие отпуска, кроме ежегодного, можно предоставить работникам?

Дополнительный отпуск «на детей». В соответствии со ст. 19 Закона об отпусках и ст. 182¹ КЗоТ женщине, которая работает и имеет двоих или больше детей в возрасте до 15 лет, или ребенка с инвалидностью, или которая усыновила ребенка, матери лица с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, одинокой матери, отцу ребенка или лица с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, который воспитывает их без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении), а также лицу, которое взяло под опеку ребенка или лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, или одному из приемных родителей предоставляется ежегодно дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 10 календарных дней без учета праздничных и нерабочих дней

Отпуск «за свой счет». Если ежегодного или дополнительного отпуска «на детей» нет или не хватает, то можно оформить отпуск без сохранения зарплаты. При введении карантина такой отпуск работодатель обязан предоставить по желанию работника согласно ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках. Так, матери или отцу ребенка, бабушке, дедушке или другим родственникам, которые фактически ухаживают за ребенком, или лицу, которое усыновило или взяло под опеку ребенка, одному из приемных родителей или родителей-воспитателей предоставляется неоплачиваемый отпуск для ухода за ребенком в возрасте до 14 лет на период объявления карантина на соответствующей территории.

Если ребенок старше 14 лет и нуждается в уходе, то работник может попросить отпуск «за свой счет» в соответствии со ст. 26 Закона об отпусках, т. е. по согласию сторон. Максимальная продолжительность такого отпуска — 15 календарных дней в год.

Отпуск «до 3 лет». Если у вас есть работники, которые досрочно вышли из отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, то они могут опять пойти в этот отпуск. Главным условием является возраст ребенка. На период объявления карантина и возврата в «декретный» отпуск ему должно быть менее 3 лет.

При этом если часть отпуска с ребенком находилась, например, мама, то на период карантина оформить такой отпуск может отец ребенка, бабушка, дедушка или другие родственники, которые фактически ухаживают за ребенком

7

Можно ли установить неполный рабочий день работнице на 3 недели по ее просьбе? Аргумент: ей нужно ухаживать за 10-летним ребенком, который в связи с карантином будет находиться дома

Да. По просьбе беременной женщины, женщины, которая имеет ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка с инвалидностью, в том числе такого, который находится на ее попечении, или осуществляет уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением, собственник или уполномоченный им орган обязан устанавливать неполный рабочий день или неполную рабочую неделю.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой никаких ограничений объема трудовых прав работников.

Следовательно, нужно удовлетворить просьбу женщины, которая имеет ребенка 10 лет, и установить ей неполный рабочий день

8

Учитель ЗСО работает в этом же заведении по совместительству на должности библиотекаря (0,5 ставки). Его направляют на курсы повышения квалификации (как учителя). Сохраняется ли средний заработок за работником на должности библиотекаря во время прохождения курсов?

В ст. 122 КЗоТ установлено, что при направлении работников для повышения квалификации с отрывом от производства за ними сохраняется место работы (должность) и осуществляются выплаты, предусмотренные законодательством. Что это за выплаты?

Ответ на этот вопрос дает п. 1 постановления № 695.

Согласно указанной норме работникам, которых направляют повышать квалификацию, гарантируется:

• сохранение рабочего места и средней заработной платы за время пребывания на курсах;

• оплата стоимости проезда к месту обучения и обратно;

• выплата суточных за каждый день пребывания в пути в размерах, установленных действующим законодательством для служебных командировок.

Заметим, что п. 1 постановления № 695 предусмотрено сохранение средней зарплаты по каждому месту работы за учителями и работниками образования, которые направляются на курсы повышения квалификации и в институты усовершенствования учителей*.

Кроме того, в письме от 05.12.2019 г. № 1777/0/206-19 специалисты Минсоцполитики отметили, что в случае направления учителя на курсы или в институты усовершенствования учителей за ним сохраняется средняя заработная плата по каждому месту работы независимо от должности, которую он занимает по совместительству.

Следовательно, для работника, который работает учителем по основному месту работы, а по внутреннему совместительству — библиотекарем, необходимо сохранить среднюю зарплату и по должности учителя, и по должности библиотекаря. При этом нужно рассчитать две отдельных средних зарплаты.

Напомним, что расчет «средней» осуществляется в соответствии с Порядком № 100. Обычно его осуществляют исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу направления на курсы повышения квалификации (абз. 3 п. 2 Порядка № 100)

* Подробнее о повышении квалификации педагогов читайте в журналах «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 36, с. 22 и «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 43, с. 27.

ОПЛАТА ТРУДА

9

В ЗСО введен карантин на основании постановления № 211. Как оплачивать труд педагогических работников?

В соответствии со ст. 29 Закона № 1645 с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавируса COVID-19 Кабмин запретил посещение всех заведений образования. Свое решение Правительство изложило в постановлении № 211. Текст указанного постановления в редакции постановления КМУ от 16.03.2020 г. № 215 вы можете найти в «Постановление от 16.03.2020 г. № 215» этого номера журнала.

Таким образом, в образовательных учреждениях был введен карантин. Как оплатить труд педагогических работников во время карантина? На этот вопрос ответили специалисты МОН в письме от 13.03.2020 г. № 1/9-161 (см. «Письмо от 13.03.2020 г. № 1/9-161» этого номера). Далее рассмотрим, что именно предлагает Министерство.

Работник выполняет работу. Если занятия не проводятся по независящим от педагогического работника причинам, оплата осуществляется из расчета зарплаты, установленной при тарификации, при условии, что такой работник выполняет другую организационно-педагогическую работу. Это предусмотрено пп. 77 и 89 Инструкции № 102.

Простой. В общем случае время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 оклада (ч. 1 ст. 113 КЗоТ). Но в случае простоя, который вызван карантином на основании постановления № 211, МОН призывает применять норму ч. 3 ст. 113 КЗоТ. В ней указано, что за время простоя, когда возникла производственная ситуация, опасная для жизни или здоровья работника или для людей, которые его окружают, и окружающей природной среды не по его вине, за ним сохраняется средний заработок.

Кроме того, в соответствии с п.п. 8.3.3 Отраслевого соглашения рекомендуется оплату труда педагогических работников на время простоя не по их вине производить, в частности, в размере средней заработной платы. Заметим, что «среднюю» в данном случае следует рассчитывать в соответствии с нормами Порядка № 100

10

Как оплачивается работа учителя-совместителя в период карантина?

В соответствии со ст. 102¹ КЗоТ и ст. 19 Закона об оплате труда работники, которые работают по совместительству, получают заработную плату за фактически выполненную работу. При этом заработная плата начисляется отдельно по каждому рабочему месту.

Следовательно, работу учителей-совместителей во время карантина оплачивают в соответствии с действующим законодательством наравне с другими педработниками в зависимости от того, работают они или в заведении введен простой (см. предыдущий вопрос)

11

Учитель начальных классов (13 тарифный разряд) имеет педагогическую нагрузку 22 часа в неделю. В 2019 году он успешно прошел сертификацию и получил сертификат. Также ему установлены надбавка за престижность педагогического труда в размере 20 % должностного оклада и надбавка за выслугу лет в размере 10 % должностного оклада. Как правильно рассчитать доплату за сертификацию?

Напомним, что в соответствии с ч. 5 ст. 61 Закона об образовании и постановлением № 113 педработник, который успешно прошел сертификацию, имеет право на ежемесячную доплату в размере 20 % должностного оклада (ставки зарплаты). Такая доплата выплачивается пропорционально объему педагогической нагрузки в течение срока действия сертификата.

Рассчитаем зарплату учителя за март 2020 года с учетом того, что работник отработал весь месяц полностью.

Сначала определим размер должностного оклада с учетом повышения на 10 % согласно постановлению № 22. Хотя в вопросе об этом повышении не указано, но все учителя ЗСО, начиная с 01.01.2018 г., имеют на него право.

Итак, оклад с учетом повышения равен:

4772,00 грн + 4772,00 грн х 10 % = 5249,20 грн,

где 4772 — оклад, который соответствует 13 тарифному разряду по ЕТС с 1 января 2020 года.

Далее определим размер должностного оклада пропорционально педнагрузке:

5249,20 грн : 18 ч х 22 ч = 6415,69 грн,

где 18 ч — педагогическая нагрузка учителя в течение учебной недели, которая составляет тарифную ставку (оклад).

Размер доплаты за сертификацию составляет:

6415,69 грн х 20 % = 1283,14 грн.

Надбавка за престижность:

6415,69 грн х 20 % = 1283,14 грн.

Надбавка за выслугу лет:

6415,69 грн х 10 % = 641,57 грн.

И, наконец, определим общий размер зарплаты работника за март 2020 года:

6415,69 грн + 1283,14 грн + 1283,14 грн + 641,57 грн = 9623,54 грн

* Подробнее об установлении доплаты за сертификацию читайте в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 10, с. 3.

12

Работник проходил курсы повышения квалификации в свой выходной день. Оплачивать ли такой день по среднему заработку?

Средняя зарплата (ЗПср) за время направления работников на курсы повышения квалификации рассчитывается по следующей формуле (п. 8 Порядка № 100):

ЗПср = ЗПф : РДф,

где ЗПср — среднедневная заработная плата;

ЗПф — сумма заработной платы за фактически отработанные работником рабочие дни в течение расчетного периода и других выплат, которые включаются в расчет среднего заработка и начислены в расчетном периоде;

РДф — количество рабочих дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

Оплату труда за время курсов повышения квалификации рассчитывают, перемножив среднедневную зарплату на количество рабочих дней, которые приходятся на время курсов.

Учитывайте, что среднюю зарплату сохраняют именно за время обучения на курсах повышения квалификации.

То есть «среднюю» сохраняют за дни прохождения курсов повышения квалификации, которые пришлись на рабочие дни по графику работы работника.

Следовательно, если работник проходил курсы повышения квалификации в свой выходной день, то средняя зарплата за этот день не сохраняется (см. письмо Минсоцполитики от 02.02.2015 г. № 120/13/84-15). Кроме того, на нормативно-правовом уровне не предусмотрено предоставление другого дня отдыха, если работник обучался на курсах повышения квалификации в свой выходной день (см. письмо Минсоцполитики от 29.06.2016 г. № 813/13/84-16)*

* Больше информации по поводу указанного вы можете найти в журнале «Оплата труда», 2016, № 24/1, с. 4.

13

Водитель увольняется 12.03.2020 г. Ему начислены зарплата за отработанное время в размере 1432,53 грн и компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3990,21 грн. Учреждение работает по календарю пятидневной рабочей недели (выходные: суббота и воскресенье). Как нужно в этой ситуации начислять работнику доплату до МЗП?

Согласно ст. 3¹ Закона об оплате труда размер заработной платы за выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера МЗП.

Причем в случае заключения трудового договора на труд на условиях неполного рабочего времени, а также в случае невыполнения работником в полном объеме месячной (часовой) нормы труда МЗП выплачивают пропорционально выполненной норме труда.

Заметим: в состав МЗП включают практически все составляющие зарплаты, начисленные за отработанное время, которые входят в фонд оплаты труда, такие как оклад, доплаты, надбавки, премии и т. п.

Не включают лишь отдельные виды выплат:

1) прямо указанные в ч. 2 ст. 3¹ Закона об оплате труда;

2) начисленные за неотработанное время (больничные, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата курсов повышения квалификации, командировки (если они оплачены по среднему заработку), оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных и общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время и т. п.);

3) не связанные с выполненной нормой труда (материальная помощь, выходное пособие и т. п.).

Таким образом, отпускная компенсация участия в сравнении с МЗП не принимает* (см. письма Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282, от 21.03.2017 г. № 791/0/101-17/282 и от 25.05.2017 г. № 1545/0/101-17/28).

По условиям вопроса зарплата за отработанное время составила 1432,53 грн. Определим уровень МЗП за отработанное время:

4723 грн : 21 раб. дн. х 8 раб. дн. = 1799,24 грн,

где 21 — количество дней, предусмотренных графиком работы в марте 2020 года;

8 — количество фактически отработанных дней в марте 2020 года.

Поскольку начисленная зарплата за отработанное время меньше МЗП, рассчитанной пропорционально отработанному времени (1432,53 грн < 1799,24 грн), то доплата до «минималки» составит:

1799,24 - 1432,53 = 366,71 (грн).

Общая сумма начисленного дохода работника в марте 2020 года составит:

1432,53_{зарплата за отработанное время} + 366,71_{допл. до МЗП} + 3990,21_{отпускная компенсация} = 5789,45 (грн)

* Больше ответов на вопросы по поводу начисления доплаты до МЗП вы найдете в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 42, с. 21.

14

Тренер-преподаватель ДЮСШ имеет вторую квалификационную категорию. В марте 2020 года он идет в ежегодный отпуск с выплатой матпомощи на оздоровление в размере должностного оклада. Учитывать ли при определении размеры помощи дополнительный повышающий коэффициент, установленный постановлением КМУ от 14.08.2019 г. № 755?

Согласно п.п. 6 п. 2 приказа № 2097 руководителям ДЮСШ предоставлено право выплачивать работникам материальную помощь, в том числе на оздоровление, в сумме не более чем один должностной оклад в год, кроме материальной помощи на погребение.

Напомним, что в соответствии с нормами постановления № 755 с 01.01.2020 г. при определении предельных размеров должностных окладов директоров, инструкторов-методистов и тренеров-преподавателей ДЮСШ применяются дополнительные коэффициенты повышения*.

Согласно п. 1 этого постановления при установлении повышающих коэффициентов для тренеров-преподавателей учитывается имеющаяся квалификационная категория (первая, вторая, высшая), а для директоров и инструкторов-методистов — категория ДЮСШ, в которой они работают.

Итак, учитывая тот факт, что должностной оклад тренера-преподавателя с 01.01.2020 г. формируется с учетом повышающего коэффициента, то при определении размера «оздоровительных» следует учитывать повышенный оклад. На это, в частности, указывали и специалисты Минкультуры, молодежи и спорта в письме от 22.02.2020 г. № 801/С-229/20/16.5 (ср. ).

Рассчитаем сумму матпомощи на оздоровление по условиям вопроса.

С 01.01.2020 г. должностной оклад для 12 тарифного разряда (вторая квалификационная категория) составляет 4456,00 грн.

Согласно абз. 2 п. 1 постановления № 755 дополнительный коэффициент повышения для тренера-преподавателя второй категории составляет до 1,3.

Следовательно, сумма «оздоровительных» с учетом максимального коэффициента составит:

4456,00 грн х 1,3 = 5792,80 грн.

Заметим, что указанную сумму округлять не нужно

* Об определении размеров окладов работников ДЮСШ с 01.01.2020 г. читайте в журнале «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 1-2, с. 7.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРПЛАТЫ И СТИПЕНДИЙ

15

Работник восстановлен на должности по решению суда. Ему следует выплатить средний заработок за время вынужденного прогула. Нужно ли удерживать из таких сумм НДФЛ, ВС и начислять ЕСВ?

В соответствии с ч. 2 ст. 235 КЗоТ при вынесении решения о восстановлении на работе орган, который рассматривает трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате работнику среднего заработка за время вынужденного прогула или разницы в заработке за время выполнения нижеоплачиваемой работы, но не более чем за один год. Если заявление о восстановлении на работе рассматривается более одного года не по вине работника, орган, который рассматривает трудовой спор, выносит решение о выплате среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Относительно начисления ЕСВ и удержания НДФЛ и ВС скажем — да, это делать нужно.

ЕСВ. Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 сумма средней заработной платы за время вынужденного прогула входит в фонд дополнительной заработной платы (как оплата за неотработанное время).

Следовательно, она является объектом для начисления ЕСВ (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Учтите, что ставка ЕСВ применяется та, которая действует на момент начисления средней заработной платы за время вынужденного прогула (ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ).

НДФЛ и ВС. Для целей обложения НДФЛ заработной платой считаются основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону (п.п. 14.1.48 НКУ).

Как мы уже указывали, сумма среднего заработка за время вынужденного прогула входит в дополнительный фонд оплаты труда, а значит, она является зарплатой для целей обложения НДФЛ.

Следовательно, такая сумма облагается НДФЛ как зарплата. Соответственно она также является объектом обложения ВС.

Очевидно, что в результате удержания НДФЛ и ВС сумма среднего заработка, который причитается восстановленному работнику, уменьшается.

Если в этом вопросе будут некоторые претензии, в частности, со стороны работника и/или исполнительной службы, то в качестве «щита» можно использовать постановление Верховного Суда Украины от 18.07.2018 г. по делу № 359/10023/16-ц.

В нем служители Фемиды заметили, что работодатель правомерно уменьшает сумму «прогульного» среднего заработка на сумму НДФЛ и ВС. К тому же удержание налогов и обязательных платежей из среднего заработка не ухудшает положения восстановленного на работе работника. Ведь за этот период, в случае пребывания на должности, работник получал бы заработную плату, из которой также удерживались бы налоги и сборы

16

В ЗВО I — II уровней аккредитации обучается студент, который является ребенком-сиротой. Он одновременно получает социальную и академическую стипендии (2360 грн и 1250 грн соответственно). Следует ли облагать указанные стипендии НДФЛ и ВС?

С целью обложения НДФЛ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше, чем сумма, определенная в абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ. В этой норме идет речь о сумме, равной размеру ПМТЛ на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн (п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ).

В 2020 году эта сумма составляет 2940 грн в месяц (2102 грн х 1,4).

Следовательно, с 01.01.2020 г. не облагаются налогом на доходы физических лиц стипендии, которые не превышают 2940 грн в месяц, независимо от источника их выплаты.

То есть в рассматриваемой ситуации сумма стипендий, которая выплачивается студенту, не подлежит налогообложению в размере, который не превышает 2940 грн. Сумма превышения, которая составляет 670 грн ((2360 + 1250) - 2940), подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %

ДРУГИЕ ВОПРОСЫ

17

Нужно ли на Анкете главного бухгалтера ставить печати?

Напомним, что до 1 мая продолжается ежегодное оценивание главных бухгалтеров бюджетных учреждений*. Для этого сам главбух должен заполнить Анкету о выполнении им своих полномочий.

Заверяют Анкету сам главный бухгалтер и руководитель учреждения, а также главбух и руководитель учреждения высшего уровня (если таковое есть) — своими подписями. В форме Анкеты не отведено место для проставления оттиска печати*

* Подробнее о заполнении Анкеты вы можете узнать из журнала «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 9, с. 16.

18

Нужно ли показывать в е-декларации в разделе доходов суммы на кредитных карточках, выданных банком вместе с зарплатными карточками?

Нет, не нужно. Кредитные предложения от банков, финансовых учреждений в виде «кредитных линий к зарплатным банковским карточкам» или аналогичные по содержанию предложения указываются в разделе 13 «Финансовые обязательства» декларации в случае, если субъект декларирования или член его семьи единоразово воспользовались кредитными средствами, размер которых превышает 50 прожиточных минимумов. Размер средств, которыми субъект декларирования или член его семьи пользовались в течение отчетного периода, не суммируются. На это обратили внимание специалисты НАПК в разъяснениях, утвержденных решением от 13.02.2020 г. № 1 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 8/1).

То есть в разделе 11 «Доходы, в том числе подарки» не нужно указывать суммы кредитных средств, которые находятся на кредитных счетах.

В то же время данные такого кредитного счета независимо от суммы средств на нем следует показать в разделе 12.1 «Банковские и другие финансовые учреждения, в которых открыты счета субъекта декларирования или членов его семьи»

19

Увольнение должностного лица ОМС запланировано на 23.03.2020 г. Декларацию за 2019 год он еще не подал. Какие декларации нужно подать?

Если субъект декларирования увольняется или другим образом прекращает соответствующую деятельность до подачи им ежегодной декларации за предыдущий год, то ему рекомендовано подать:

• сначала ежегодную декларацию за предыдущий год (2019 год);

• а после того подать отдельную декларацию за период с 1 января 2020 года до 22 марта 2020 года включительно, т. е. период, который не был охвачен ранее поданными декларациями. Такую декларацию подают не позднее 20 рабочих дней со дня прекращения деятельности.

Алгоритм обусловлен тем, что за разные отчетные периоды (2019 и 2020 годы) применяются разные размеры прожиточного минимума