Вы уже знаете, что арендатор отражает уплаченный обеспечительный депозит в учете и финансовой отчетности как дебиторскую задолженность (текущую или долгосрочную).
Подробно о порядке учета этого платежа читайте в статье «Обеспечительный депозит: что показываем в учете и отчетности» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2021, № 7, с. 4).
В зависимости от срока действия договора аренды погашение такой дебиторской задолженности может состояться в пределах одного бюджетного периода или уже в следующих бюджетных периодах.
И здесь возникает справедливый вопрос о возможности использования арендатором возвращенных средств в текущем бюджетном периоде.
Ищем ответ.
Возврат «дебиторки»
Процедура возврата дебиторской задолженности урегулирована нормами п. 2.4 Порядка № 3721. В частности, здесь действуют следующие правила:
1 Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372.
• возвращенную в текущем бюджетном периоде сумму дебиторской задолженности, возникшей в предыдущих периодах, перечисляем в доход общего фонда соответствующего бюджета;
• на возвращенную в текущем бюджетном периоде дебиторскую задолженность, возникшую в предыдущих периодах за счет собственных поступлений бюджетных учреждений, корректируем финрезультат. Одновременно увеличиваем доходы текущего периода.
Итак, судьба возвращенного платежа будет зависеть от двух факторов (см. рисунок ниже).
Факторы, определяющие порядок отражения возвращенного обеспечительного депозита в учете
С учетом этого, имеем три варианта развития событий. Рассмотрим каждый из них подробнее.
Возврат платежа прошлых периодов, осуществленного за счет средств общего фонда.
В таком случае арендатор:
1) начисляет обязательство перед бюджетом на основании бухсправки: Дт 5512 — Кт 6312;
2) перечисляет сумму возвращенной дебиторской задолженности в бюджет на основании платежного поручения: Дт 6312 — Кт 2313.
Восстановление кассовых расходов не проводим. Перечисляем эти средства в доход бюджета напрямую с КЭКР 0000 по коду доходов 24060300.
Возврат платежа прошлых периодов, осуществленного за счет средств спецфонда.
Помните: собственные поступления бюджетных учреждений прошлых бюджетных периодов хранятся на их счетах. В следующих периодах эти средства можно использовать согласно утвержденным сметам (абз. 2 ч. 1 ст. 57 БКУ). Это касается и средств, полученных арендатором как возврат обеспечительного депозита.
Итак, в таком случае арендатор:
1) восстанавливает кассовые расходы на основании платежного поручения;
2) делает «техническую» учетную запись на основании бухсправки: Дт 5512 — Кт 71 — 75.
Какой смысл такой «технической» записи? Дело в том, что учреждения, получая собственные поступления, отражают доход по кредиту счетов 71 — 75. В свою очередь, эти счета в конце каждого квартала закрываются на финансовый результат выполнения сметы отчетного периода: Дт 71 — 75 — Кт 5511.
В конце года кредитовое сальдо по субсчету 5511 относится к накопленным финрезультатам по субсчету 5512: Дт 5511 — Кт 5512 (профицит).
Таким образом, поступления, за счет которых был уплачен депозит, находят свое отражение в финрезультате прошлых периодов как профицит.
А вот после возврата арендодателем обеспечительного депозита на сумму полученных средств необходимо увеличить доход отчетного периода, как этого требует Порядок № 372.
Однако, чтобы предотвратить двойное включение этой суммы в накопленный финрезультат, необходимо его откорректировать. Именно для этого и делаем ту самую «техническую» учетную запись.
Возврат платежа отчетного периода, осуществленного за счет средств общего (специального) фонда.
Если арендодатель вернул обеспечение в течение соответствующего отчетного периода, не имеет значения, за счет средств какого фонда сметы (общего или специального) был осуществлен платеж.
Арендатор может смело направлять такие поступления на потребности учреждения. Для этого достаточно просто восстановить кассовые расходы с КЭКР 0000 на КЭКР 2800. Основанием, как всегда, будет платежное поручение.
Как правильно отражать такие операции в учете арендатора, покажем на на условных примерах.
Пример 1. В октябре 2020 года между бюджетным учреждением и Региональным отделением ФГИУ заключен договор аренды части здания. Годовая арендная плата установлена в размере 1 грн. Срок действия договора — 5 лет.
Арендатор уплатил обеспечительный депозит за счет средств общего фонда сметы в размере минимальной зарплаты — 5000 грн.
После завершения срока действия договора (через 5 лет) и возврата арендованного имущества без замечаний арендодатель вернет арендатору платеж в полном объеме.
На полученную сумму средств арендатор начислит обязательства и перечислит их в доходы общего фонда госбюджета как платеж, осуществленный в прошлых бюджетных периодах за счет средств общего фонда.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 2020 год | |||||
| 1 | Получено ассигнование на уплату обеспечительного депозита | 2313 | 7011 | 5000 | 2 |
| 2 | Уплачен депозит арендодателю | 2011 | 2313 | 5000 | 2, 4 |
| 3 | Отражено на забалансовом счете предоставленное обеспечение | 051 | — | 5000 | 16 |
| 4 | Закрытие счетов доходов | 7011 | 5511 | 5000 | 17 |
| 5 | Отнесена сумма профицита отчетного периода к накопленным финансовым результатам | 5511 | 5512 | 5000 | 17 |
| 2025 год | |||||
| 1 | Возврат депозита арендодателем | 2313 | 2011 | 5000 | 2, 4 |
| 2 | Списано с забалансового счета возвращенное обеспечение | — | 051 | 5000 | 16 |
| 3 | Начислено обязательство перед бюджетом | 5512 | 6312 | 5000 | 17 |
| 4 | Перечислены средства в бюджет | 6312 | 2313 | 5000 | 2, 17 |
Пример 2. В октябре 2020 года между бюджетным учреждением и арендодателем был заключен договор аренды части здания на 3 года. Годовая арендная плата составляет 1 грн. .
Арендатор уплатил обеспечительный депозит за счет собственных поступлений (плата за предоставление услуг) в сумме 5000 грн.
После завершения срока действия договора (через 3 года) и возврата арендованного имущества без замечаний арендодатель вернет арендатору уплаченный депозит.
Сумма возвращенного обеспечения останется на счете арендатора для использования в текущем бюджетном периоде как платеж, осуществленный в прошлых бюджетных периодах за счет спецфонда.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 2020 год | |||||
| 1 | Начислен доход за предоставленные услуги | 2117 | 7111 | 5000 | 14 |
| 2 | Получена плата за предоставление услуг | 2313/2 | 2117 | 5000 | 3, 4 |
| 3 | Перечислен обеспечительный депозит арендодателю | 2011 | 2313/2 | 5000 | 3, 4 |
| 4 | Отражено на забалансовом счете предоставленное обеспечение | 051 | — | 5000 | 16 |
| 5 | Закрытие счетов доходов | 7111 | 5511 | 5000 | 17 |
| 6 | Отнесены суммы профицита отчетного периода к накопленным финансовым результатам | 5511 | 5512 | 5000 | 17 |
| 2023 год | |||||
| 1 | Возвращен обеспечительный депозит арендодателем | 2313/2 | 2011 | 5000 | 3, 4 |
| 2 | Списано с забалансового счета возвращенное обеспечение | — | 051 | 5000 | 16 |
| 3 | Откорректирован результат выполнения сметы с одновременным увеличением доходов текущего периода | 5512 | 7111 | 5000 | 17 |
| 4 | Восстановлены кассовые расходы с КЭКР 0000 на КЭКР 2800 | 2313/2 | 2313/2 | 5000 | 3 |
Пример 3. В феврале 2021 года между бюджетным учреждением и арендодателем был заключен договор аренды помещения. Годовая арендная плата установлена в размере 1 грн. Срок действия договора — 6 месяцев.
Арендатор уплатил обеспечительный депозит в размере минимальной заработной платы 6000 грн за счет ассигнований общего (специального) фонда сметы. После завершения срока действия договора (в июле 2021 года) и возврата арендованного имущества без замечаний арендодатель вернет депозит арендатору в полном объеме. Средства, полученные как возврат обеспечения предоставленного, арендатор сможет использовать для потребностей учреждения.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 2021 год (общий фонд) | |||||
| 1 | Получено ассигнование на уплату обеспечительного депозита | 2313 | 7011 | 6000 | 2 |
| 2 | Уплачен депозит арендодателю | 2117 | 2313 | 6000 | 2, 4 |
| 3 | Отражено на забалансовом счете предоставленное обеспечение | 051 | — | 6000 | 16 |
| 4 | Возврат депозита арендодателем | 2313 | 2117 | 6000 | 2, 4 |
| 5 | Восстановлены кассовые расходы с КЭКР 0000 на КЭКР 2800 | 2313 | 2313 | 6000 | 2 |
| 6 | Списано с забалансового счета возвращенное обеспечение | — | 051 | 6000 | 16 |
| 2021 год (специальный фонд) | |||||
| 1 | Начислен доход от реализации продукции (работ, услуг) | 2117 | 7111 | 6000 | 14 |
| 2 | Получены средства от реализации продукции (работ, услуг) | 2313/2 | 2117 | 6000 | 3, 4 |
| 3 | Уплачен депозит арендодателю | 2117 | 2313/2 | 6000 | 3, 4 |
| 4 | Отражено на забалансовом счете предоставленное обеспечение | 051 | — | 6000 | 16 |
| 5 | Возврат депозита арендодателем | 2313/2 | 2117 | 6000 | 3, 4 |
| 6 | Восстановлены кассовые расходы с КЭКР 0000 на КЭКР 2800 | 2313/2 | 2313/2 | 6000 | 3 |
| 7 | Списано с забалансового возвращенное обеспечение | — | 051 | 6000 | 16 |
Выводы
• Возвращенный депозит, уплаченный в прошлых периодах за счет средств общего фонда, необходимо перечислить в доход общего фонда соответствующего бюджета.
• Возвращенное обеспечение, уплаченное в прошлых периодах за счет поступлений спецфонда, остается в распоряжении учреждения. Одновременно на эту сумму корректируем финрезультат и увеличиваем доход текущего периода.
• Депозит, уплаченный и возвращенный в пределах одного бюджетного периода, арендатор использует на потребности учреждения.
