БОЛЬНИЧНЫЕ
От болезней, к сожалению, никто не застрахован, и когда работник приносит вам листок нетрудоспособности, подтверждающий уважительную причину его отсутствия на работе, поневоле каждый раз переживаешь, все ли нюансы по расчету и налогообложению этих выплат учтены. И это не мудрено, ведь за последнее время правила начисления и налогообложения больничных менялись (ужесточались) несколько раз.
В сегодняшней «Теме недели» мы подробно рассмотрим вопросы начисления и выплаты так называемых обычных больничных (хотя многие вопросы распространяются и на оплату листка нетрудоспособности в связи с беременностью и родами) от основ до особых случаев. При этом мы уделим внимание всем существующим на данный момент ограничениям и запретам в этом вопросе.
Расчет и выплата больничных стали поистине целой наукой. Огромное количество нюансов заложено в самом Порядке исчисления средней зарплаты для выплат по соцстраху, в который за последнее время уже несколько раз вносились серьезные изменения. Плюс законодатели, всеми силами стараясь минимизировать расходную часть выплаты бюджетных средств, постоянно вводят какие-то ограничения и запреты. Сегодня мы постарались комплексно рассмотреть порядок расчета и налогообложения обычных больничных (не связанных с несчастным случаем) — от основ до нюансов.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ДОКУМЕНТЫ «ТЕМЫ»
Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Закон о госбюджете-2008
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.Закон о госбюджете-2007
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция № 59
— Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом МФУ от 13.03.98 г. № 59.Постановление № 193
— постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности «Об утверждении типовой формы протокола заседания комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации» от 26.10.2006 г. № 193.Порядок № 439
— Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 439.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ
Больничные предоставляются застрахованному лицу в форме материального обеспечения,
полностью или частично компенсирующего потерю заработной платы (дохода), при наступлении одного из страховых случаев, предусмотренных Законом № 2240. Основанием для оплаты является оформленный должным образом листок нетрудоспособности. Решение об оплате больничного принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию и в обязательном порядке оформляется протоколом, типовая форма которого утверждена постановлением № 193 . При принятии решения нужно учитывать, что диагноз в листке нетрудоспособности указывается исключительно по письменному согласию больного, поэтому если этот реквизит в листке нетрудоспособности не заполнен, то, во-первых, это не является основанием для отказа в его оплате, а во-вторых, в протоколе в графе «Код заболевания (диагноз)» ставится прочерк.
Формула расчета больничных
Формула расчета больничных (
Б) имеет следующий вид:Б = ЗСР
х КРДБх С%,где
ЗСР — среднедневная (в отдельных случаях — среднечасовая) зарплата;КРДБ
— количество рабочих дней (в отдельных случаях, если рассчитывается среднечасовая заработная плата, — часов) за период болезни;С%
— процент от среднего заработка, применяемый при расчете больничных.Среднечасовая зарплата
определяется в случаях, когда установлен суммированный учет рабочего времени или учет рабочего времени в часах. В остальных случаях рассчитывают среднедневную зарплату за отработанное время. При этом формулы и правила применяются те же, за исключением того, что при расчете среднечасовой зарплаты вместо рабочих дней в расчетном периоде берется количество рабочих часов, а вместо количества рабочих дней, приходящихся на время болезни, — количество рабочих часов за период болезни.Теперь остановимся на каждом показателе приведенной формулы подробнее.
Процент от среднего заработка (С%)
Процент от среднего заработка (
С%), применяемый при расчете больничных, зависит от страхового стажа работника (см. табл. 1).
Таблица 1
| Страховой стаж работника | С% |
| До 5 лет | 60 % |
| От 5 до 8 лет | 80 % |
| Свыше 8 лет* | 100 % |
| *100 % зарплаты независимо от страхового стажа компенсируют также застрахованным лицам, отнесенным к категориям 1 — 4 лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы; ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII. | |
Количество оплачиваемых дней (КРДБ)
Работнику оплачиваются пропущенные им в связи с болезнью рабочие дни (часы) согласно его графику работы.
При оплате дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем,
первые пять дней болезни оплачиваются за счет работодателя*. Начиная с шестого рабочего дня листок нетрудоспособности оплачивается за счет средств Фонда. Это правило действует только при оплате больничных в случае болезни самого застрахованного лица. Больничные, связанные с временной нетрудоспособностью при наступлении других страховых случаев, полностью оплачиваются за счет средств Фонда. К таким страховым случаям относятся:* Исключение составляет оплата дней болезни застрахованным инвалидам, работающим на предприятиях и в организациях общества УТОГ и УТОС. Такие больничные оплачиваются за счет средств Фонда, начиная с первого дня.
— необходимость ухода за больным ребенком;
— необходимость ухода за больным членом семьи;
— необходимость ухода за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери или другого лица, которое присматривает за этим ребенком;
— карантин, наложенный органами санитарно-эпидемиологической службы;
— временный перевод застрахованного лица согласно медицинскому заключению на более легкую, нижеоплачиваемую работу;
— протезирование с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;
— санаторно-курортное лечение.
Дни временной нетрудоспособности застрахованному лицу
не оплачиваются (п. 4 Порядка № 439):— в случае получения застрахованным лицом травмы или заболевания при совершении им преступления;
— в случае преднамеренного причинения вреда своему здоровью с целью уклонения от работы или других обязанностей или симуляции болезни;
— за время пребывания под арестом и проведения судебно-медицинской экспертизы;
— за время принудительного лечения, назначенного по постановлению суда;
— в случае временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, которые произошли в результате алкогольного, наркотического, токсического опьянения или связанных с ним действий;
—
за период пребывания застрахованного лица в отпуске без сохранения заработной платы, творческом отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой.Другие нюансы определения количества оплачиваемых дней болезни приведем в табл. 2.
Таблица 2
| Ситуация | Пояснение |
| 1. На период болезни приходится официальный праздничный или нерабочий день | Этот день не оплачивается, так как оплате подлежат только рабочие дни согласно графику работы |
| 2. В период болезни работника он находится в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске | Дни болезни оплачиваются в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 35 Закона № 2240). При этом отпуск переносится на другое время либо продлевается на количество дней болезни |
| 3. Во время ежегодного (основного или дополнительного) отпуска работнику оформлен больничный в связи с болезнью его ребенка или другого члена семьи | Нет, такой больничный не оплачивается. Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, по уходу за больным членом семьи и в случае заболевания матери или другого лица, которое фактически осуществляет уход за ребенком в возрасте до трех лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, не предоставляется, если застрахованное лицо находилось в это время в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске, дополнительном отпуске в связи с учебой или творческом отпуске (п. 6 ст. 35 Закона № 2240) |
| 4. Работник заболел в командировке, что подтверждается листком нетрудоспособности | Такой больничный оплачивается на общих основаниях (п. 1.9 Инструкции № 59). При этом: — дни болезни не включаются в срок командировки (т. е. работнику эти дни оплачиваются не как за время нахождения в командировке, а как за дни болезни); — командированному работнику на общих основаниях возмещаются расходы на наем жилого помещения (кроме случаев, когда работник находится на стационарном лечении); — ему выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не сможет по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного проживания, но на срок не более двух месяцев |
| 5. Больничный лист закрывается в связи с установлением инвалидности | День установления инвалидности не оплачивается, так как, начиная с этого дня, застрахованное лицо имеет право на материальное обеспечение по инвалидности |
| 6. Работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, вышла на работу на неполное рабочее время, и при этом у нее заболел другой ребенок в возрасте до 14 лет | Такой больничный оплачивается в общем порядке |
Средний заработок работника (ЗСР)
Расчет среднего заработка работника (
ЗСР) можно представить в виде следующей формулы:ЗСР = Д : КРД(Ч)
,где
Д — доход, участвующий в расчете среднего заработка;КРД(Ч)
— количество рабочих дней (а в отдельных случаях, если рассчитывается среднечасовая заработная плата, — часов) в расчетном периоде.При расчете средней зарплаты для начисления соцстраховских пособий учитываются доходы (
Д), одновременно отвечающие таким требованиям:1) выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно
Инструкции № 5;2) с них уплачивались соцвзносы (в частности, в расчет принимаются выплаты, не превышающие максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы);
3) выплаты начислены за
отработанное время.В случае когда застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало
по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и 6 лет по медицинскому заключению), для расчета средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или которые осуществляются сверх установленных норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени. Подробнее о применении этой нормы смотрите ниже в подразделе «Если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по одной из трех уважительных причин» (с. 37).Хотим напомнить вам, уважаемые коллеги, что подробно с
доходами работников, которые принимаются в расчет средней зарплаты для оплаты больничных, вы можете ознакомиться во вкладыше «Выплаты работникам: начисления и удержания, участие в расчете средней зарплаты для соцвыплат и отпускных» // «БН», 2007, № 15.Некоторые нюансы принимаемых в расчет доходов (
Д) приведем в табл. 3.
Таблица 3
| Ситуация | Пояснение |
| 1. В расчетном периоде работнику выплачивались отпускные за дни ежегодного (дополнительного или основного) отпуска, за дни учебного, творческого отпуска, других видов оплачиваемых отпусков (в том числе и компенсация за неиспользованный отпуск) | Сумма отпускных не принимается в расчет (письма Минтруда от 07.12.2001 г. № 20-503, от 08.07.2002 г. № 20-443, от 25.06.2004 г. № 20-338; от 08.02.2008 г. № 60/020/99-08). Если в каком-либо месяце расчетного периода сумма отпускных вместе с суммой начисленной зарплаты превысила максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы, то для того, чтобы определить, какая сумма зарплаты может быть взята в расчет, нужно рассчитать пропорцию. Подробнее об этом см. на с. 39 в подразделе «Соблюдение максимального ограничения при выплате больничных» этой публикации |
| 2. В расчетном периоде работнику выплачивались больничные | Сумма больничных не принимается в расчет, так как не входит в фонд оплаты труда и не облагается взносами в Фонд |
| 3. Страховой случай наступил в первый день работы | Средняя зарплата определяется исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая (абзац первый п. 10 Порядка № 1266) (см. также стр. 4 табл. 4). При этом, если работник не уплачивал страховые взносы 6 полных месяцев в течение последних 12 месяцев, то больничные ему оплачиваются исходя из минимальной зарплаты, установленной на момент наступления страхового случая (подробнее см. подраздел «Если за последний год у работника страховой стаж менее шести полных месяцев» этой публикации на с. 40) |
| 4. Работник заболел в скором времени после его восстановления на работе в связи с незаконным увольнением (переводом на другую работу) | При восстановлении на работе работнику выплачивается средний заработок за время вынужденного прогула (разницы в зарплате за время выполнения ниже оплачиваемой работы). Средняя зарплата для соцвыплат в таких случаях исчисляется исходя из сумм, которые приходятся на месяцы расчетного периода (абзац третий п. 9 Порядка № 1266) |
| 5. Работник работает на условиях неполного рабочего времени | Средняя зарплата исчисляется исходя из части месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая, которая соответствует его графику работы |
| 6. В расчетном периоде размер зарплаты (должностные оклады, ставки) повышаются | Перерасчет доходов за прошлые месяцы расчетного периода в связи с повышением зарплаты не производится. Средняя зарплата рассчитывается исходя из фактически начисленных доходов в расчетном периоде |
Определение расчетного периода
Для того чтобы рассчитать среднедневную зарплату (
ЗСР), нужно знать количество рабочих дней (а в некоторых случаев часов) (КРД(Ч)) в расчетном периоде. Следовательно, нужно выяснить, что представляет собой расчетный период (см. табл. 4).
Таблица 4
| Ситуация | Расчетный период | Пример |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Работник отработал у данного работодателя более шести полных месяцев | Шесть полных календарных месяцев работы (с 1-го по 1-е число)* , предшествующие месяцу, в котором произошел страховой случай. Этот вариант определения расчетного периода является основным | Работник, состоящий в штате предприятии с 2002 года, болел с 11 по 15 марта 2008 года. Расчетный период составляет сентябрь 2007 года — февраль 2008 года |
| 2. Работник отработал у данного работодателя меньше 6 месяцев | Фактическое количество целых календарных месяцев (с 1-го по 1-е число)* , предшествовавших тому месяцу, в котором наступил страховой случай | Работник, принятый на работу 01.11.2007 года, болел с 11 по 15 марта 2008 года. Расчетный период составляет ноябрь 2007 года — февраль 2008 года |
| 3. Работник отработал меньше одного целого месяца | Все календарные дни отработанного времени , которые предшествовали дню наступления страхового случая | Работник, принятый на работу 20 февраля 2008 года, болел с 11 по 15 марта 2008 года. Расчетный период составляет с 20 февраля по 9 марта 2008 года. При 5-дневной рабочей неделе количество рабочих дней в расчетном периоде (КРД(Ч)) равно 13 |
| 4. Страховой случай наступил в первый день работы | В этом случае средняя зарплата за один рабочий день (час) определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на среднемесячное количество рабочих дней (часов), установленную на предприятии (в структурном подразделении или по индивидуальному графику работы) (абз. 7 п. 10 Порядка № 1266).Минтруда в письме от 08.01.2008 г. № 9783/0/14-07/020 разъяснил, что рассчитывать среднемесячное количество рабочих дней нужно за последние шесть календарных месяцев перед наступлением страхового случая | Работник принят на работу 11 марта 2008 года и в этот же день заболел (больничный оформлен с 11 по 15 марта). Работнику установлена зарплата в сумме 1000 грн. и 5-дневный график рабочей недели. Расчетный период составляет сентябрь 2007 года — февраль 2008 года. Среднемесячное количество рабочих дней составляет: (20 + 23 + 22 + 21 + 21 + 21) : 6 = 21,33 (дн.) |
| 5. В расчетном периоде у работника не было заработка по одной из трех уважительных причин (болезнь, декретный отпуск, отпуск для ухода за ребенком до 3-х лет) | Рассчитывается среднемесячное количество рабочих дней в порядке, рассмотренном выше (см. строку 4 этой таблицы) | Работник, принятый на работу 21.01.2008 г., болел с 30 января по 3 марта. С 11 по 15 марта он снова болел. Расчетный период для оплаты второго больничного составляет февраль (целый месяц с 1-го по 1-е число). Однако весь февраль работник болел, поэтому он исключается из расчетного периода. В результате заработок в расчетном периоде отсутствует по уважительной причине, а значит, здесь нужно расчет делать исходя из тарифной ставки и среднемесячного количества рабочих дней по графику работы предприятия за последние 6 календарных месяцев |
| 6. Если страховой случай произошел с сезонным работником, включенным в Список сезонных работ | Последние полные 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующие месяцу, в котором наступил страховой случай.** | Сезонный работник (внесен в Список сезонных работ), работающий на предприятии с 2003 года, болел с 11 по 15 марта 2008 года. Расчетный период составляет март 2007 года — февраль 2008 года |
| * В письме Минтруда от 19.10.2007 г. № 595/020/99-07 (наш комментарий к нему смотри в газете «БН», 2007, № 51, с. 9) сказано, что если работник был принят на работу первым рабочим днем месяца, но такой день не является 1-м числом месяца (1-е число приходится на выходной или праздничный день), то такой месяц не включается в расчетный период. На наш взгляд, этот вывод сделан на достаточно формальном прочтении норм Порядка № 1266, ведь работник отработал все рабочие дни месяца. Однако таково мнение Минтруда и спорить с ним достаточно сложно. Примечательно, что ФВПТ в другой ситуации согласен считать, что взносы в таком случае уплачены за полный месяц (подробнее см. об этом в разделе «Если за последний год у работника страховой стаж менее шести полных месяцев» на с. 40).** Надо сказать, что прямое прочтение п. 4 Порядка № 1266 дает основания полагать, что такой расчетный период принимается только при расчете пособия по безработице. Однако и Минтруда (письмо от 26.06.2006 г. № 413/020/99-06), и Фонд (письмо от 20.03.2006 г. № 01-16-557) приняли позицию, что 12-месячный расчетный период для работников, внесенных в Список сезонных работ, нужно брать и при оплате пособий по социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности. | ||
Месяцы расчетного периода (с 1-го по 1-е число), в которых застрахованное лицо
не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода (п. 4 Порядка № 1266). При этом к уважительным причинам относятся всего три причины:— временная нетрудоспособность;
— отпуск по беременности и родам;
— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.
Пример 1
. Больничный лист у работницы оформлен с 11 по 15 марта 2008 года (расчетный период сентябрь 2007 года — февраль 2008 года). В расчетном периоде работница болела с 30 сентября по 6 ноября. Так как октябрь полностью не отработан по уважительной причине (болезнь), то он исключается из расчетного периода. Соответственно расчетный период будет состоять из пяти месяцев: сентябрь, ноябрь 2007 года — февраль 2008 года.Пример 2
. Работница 1 декабря 2007 года вышла из отпуска для ухода за ребенком до трех лет и заболела 11 марта 2008 года. Целые месяцы нахождения работницы в отпуске для ухода за ребенком до трех лет исключаются из расчетного периода. Следовательно, расчетный период в данном случае составит декабрь 2007 года — февраль 2008 года.Определившись с расчетным периодом, еще несколько слов скажем о подсчете количества
рабочих дней (а в некоторых случаях часов) в пределах расчетного периода (КРД(Ч)). Здесь нужно учитывать, что:—
не отработанное работником время, за которое ему сохранялся заработок, не учитывается в КРД(Ч)(письма Минтруда от 07.12.2001 г. № 20-503, от 08.07.2002 г. № 20-443, от 25.06.2004 г. № 20-338; от 08.02.2008 г. № 60/020/99-08). Так, дни нахождения работника в любых видах оплачиваемых отпусков (ежегодный отпуск, отпуск «на детей», учебный, творческий отпуска и т. п.), дни простоев не по вине работника, дни учебы с отрывом от производства (с сохранением среднего заработка) и т. п. не учитываются в показателе КРД(Ч);—
дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет исключаются из расчетного периода;—
любое неотработанное время, которое не оплачивается работнику, не учитывается в КРД(Ч) (например, дни нахождения в отпуске за свой счет, прогулы и др.);— так как показатель
КРД(Ч)включает в себя количество рабочих дней в расчетном периоде, то праздничные и выходные дни, приходящиеся на этот период, не учитываются в КРД(Ч).Итак, мы изложили основы основ при расчете больничных, обращая ваше внимание не некоторые тонкости. Однако нюансы расчета больничных на этом не заканчиваются и далее мы подробно рассмотрим возможные ситуации и установленные действующим законодательством ограничения при расчете больничных.
Сроки обращения за пособием
В соответствии с
п. 6 ст. 52 Закона № 2240 материальное обеспечение, предусмотренное этим Законом, выплачивается в случае, если обращение за его назначением поступило не позже двенадцати календарных месяцев со дня*:— восстановления трудоспособности;
— установления инвалидности;
— окончания отпуска по беременности и родам;
— смерти застрахованного лица или члена семьи, который находился на его иждивении.
* Ст. 52 Закона № 2240 была дополнена частью 6 Законом о госбюджете-2008.
При этом Фонд в
письме от 26.02.2008 г. № 01-16-430 разъясняет, что эта норма действует с 1 января 2008 года независимо от даты наступления страхового случая. Для исчисления периода 12 календарных месяцев берутся целые месяцы с 1 по 31 число. 12-месячный срок для обращения за назначением пособия, по мнению Фонда, следует считать от 1 числа месяца, следующего за тем, на который приходится соответствующий случай (восстановление трудоспособности, установление инвалидности, окончание отпуска по беременности и родам, смерть застрахованного лица или члена семьи).
ОСОБЫЕ СЛУЧАИ И УСТАНОВЛЕННЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ
Если один страховой случай наступил вслед за другим
Речь идет о тех ситуациях, когда между первым и вторым страховым случаем нет ни одного отработанного дня. За последние два года ситуация в этом вопросе менялась кардинально.
Начиная с 1 августа 2007 года для каждого страхового случая (обычный или декретный больничный), следующего подряд один за другим, рассчитывается свой показатель средней зарплаты (
письмо от 15.08.2007 г. № 500/020/99-07**).** См. ком. «Расчет средней зарплаты для соцпособий: без разъяснений Минтруда не обойтись» // «БН», 2007, № 37, с. 8.
Исключение составляют лишь два
обычных больничных, следующих друг за другом (между ними нет ни одного отработанного дня), если второй листок нетрудоспособности является продолжением первого (внизу лицевой страницы об этом сделана соответствующая отметка и указан номер первого листка нетрудоспособности). В данном случае речь идет об одном длительном страховом случае, поэтому второй листок нетрудоспособности оплачивается исходя из той средней зарплаты, по которой был оплачен первый листок. Первые пять дней второго листка нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда.Если второй листок нетрудоспособности является новым
(об этом сделана соответствующая отметка внизу лицевой страницы листка), то для его оплаты берется свой расчетный период и рассчитывается свой показатель среднедневной зарплаты. При этом первые пять дней такого второго больничного оплачиваются за счет работодателя, а начиная с 6-го дня, — за счет средств Фонда.
Если часть месяца в расчетном периоде работник не работал по одной из трех уважительных причин
Согласно
второму абзацу п. 9 Порядка № 1266 в случае, когда застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до трех лет и шести лет по медицинскому заключению), для исчисления средней зарплаты поощрительные и компенсационные выплаты, которые имеют разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.Итак, прежде всего, необходимо посмотреть, есть ли в расчетном периоде месяцы, в которых работник не выходил на работу по одной из трех указанных уважительных причин. При этом другие причины невыхода на работу (отпуск, как с сохранением зарплаты, так и без, прогулы, отгулы, забастовки и т. п.) не принимаются во внимание.
Если такие месяцы (или месяц) имеются, то нужно посмотреть, начислялись ли в них этому работнику поощрительные и компенсационные выплаты разового характера или сверх установленных законодательством норм (которые, конечно, входят в фонд оплаты труда и облагаются соцвзносами). Если такие начисления были, то сумма таких разовых выплат
не полностью участвует в расчете среднедневной зарплаты, а лишь пропорционально отработанному времени. Далее мы приведем пример расчета, а пока отметим, что Минтруда в письме от 29.06.2006 г. № 422/020/99-06* разъяснил, что к выплатам, о которых идет здесь речь, относятся все выплаты, указанные в п. 2.3 Инструкции № 5. Наиболее яркими представителями таких выплат являются: вознаграждения по итогам работы за год или за выслугу лет (стаж работы); материальная помощь, которая имеет систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием); оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях; одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и натуральной форме).* См. ком. «При расчете средней зарплаты для больничных могут распределяться только те выплаты, которые указаны в п. 2.3 Инструкции по статистике зарплаты» // «БН», 2006, № 48, с. 10.
Пример 3
. Работница болела с 11 по 20 марта 2008 года, что подтверждается листком нетрудоспособности. Рассчитаем сумму больничных, имея следующие данные о расчетном периоде (сентябрь 2007 года — февраль 2008 года):
| Месяц | Количество отработанных рабочих дней | Начисленная заработная плата, грн. | Заработная плата, которая принимается в расчет средней, грн. | Среднедневная зарплата, грн. |
| Сентябрь | 20 | 1500 | 1500 | 75,17 (7742,86 : 103) |
| Октябрь | 23 | 1500 | 1500 | |
| Ноябрь | 22 | 1500 | 1500 | |
| Декабрь | 17 (4 дня болел) | 1000 + 400 (больничные) + 300 (матпомощь к Новому году) | 1000 + 242,86 | |
| Январь | 21 | 1500 | 1500 | |
| Февраль | — (отпуск) | 1600 (отпускные) + 500 (путевка за счет предприятия) | 500 | |
| Итого | 103 | 9800 | 7742,86 |
Дадим пояснения по двум месяцам.
В декабре
работник часть месяца болел (не работал по одной из трех уважительных причин) и на этот месяц приходится выплата матпомощи (входит в ФОТ согласно п.п. 2.3.3 Инструкции № 5), предоставленной всем сотрудникам к Новому году, которая может участвовать в расчете не во всей сумме, а пропорционально отработанному времени:17 : 21
х 300 = 242,86 (грн.).В феврале
работник весь месяц был в отпуске, т. е. ни дни нахождения в отпуске ни сумма отпускных не принимается в расчет среднедневной зарплаты. В то же время отпуск не входит в число трех уважительных причин, по которым такие дни исключаются из расчетного периода, поэтому стоимость путевки за счет предприятия (эта выплата входит в ФОТ согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5) участвует в расчете средней зарплаты в полном объеме.Больничные нужно выплатить за 8 рабочих дней, из которых 4 оплачиваются за счет средств предприятия, а следующие 4 — за счет Фонда. Рассчитаем сумму больничных, допуская, что страховой стаж работницы составляет 6 лет (т. е. больничный оплачивается в размере 80 %):
— за счет предприятия: 75,17 х 4 х 80 % = 240,54 грн.;
— за счет Фонда: 75,17 х 4 х 80 % = 240,54 грн.
Итого работнице будут начислены больничные в сумме
481,08 грн.
Соблюдение максимального ограничения при выплате больничных
Здесь мы хотим обратить ваше внимание на три момента:
1)
сумма дохода каждого отдельного месяца в расчетном периоде, принимаемая в расчет средней зарплаты, не может превышать максимальную величину, с которой взимаются соцвзносы (назовем ее Мах), установленную для каждого такого месяца;2)
рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата не может превышать Мах из расчета на один день (час) — назовем его Мах(1) ;3)
сумма пособия по временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать Мах.Сейчас мы подробнее остановимся на каждом «максимальном» ограничении, но сначала напомним, на каком уровне была установлена величина
Мах за 2007 — 2008 годы (см. табл. 6).
Таблица 6
| 2007 год | ||||
| Период | январь — март | апрель — сентябрь | октябрь — декабрь | |
| Мах | 7875 | 8025 | 8220 | |
| 2008 год | ||||
| Период | январь — март | апрель — июнь | июль — сентябрь | октябрь — декабрь |
| Мах | 9495 | 9705 | 9735 | 10035 |
1. Сумма дохода каждого отдельного месяца в расчетном периоде, принимаемая в расчет средней зарплаты, не может превышать Мах, установленную для каждого такого месяца
. Это максимальное ограничение действует уже давно и его применение не должно вызывать у вас трудностей. Рассмотрим небольшой пример (4). Расчетный период составляет сентябрь 2007 года — февраль 2008 года. При этом в декабре 2007 года работнику-сдельщику была начислена зарплата в сумме 10000 грн. Так как Мах в декабре 2007 года превышен (8220 грн.), то в расчет средней зарплаты берется не вся сумма начисленной зарплаты, а только 8220 грн.Есть здесь еще и такой интересный момент. Если в месяце расчетного периода, в котором превышен
Мах, есть выплаты, как включаемые в расчет средней, так и не включаемые, но при этом и с тех и других уплачиваются соцвзносы, то сумму дохода, принимаемую в расчет, нужно определять по пропорции.Пример 5
. В одном из месяцев расчетного периода (декабре 2007 года) работнику была начислена зарплата в сумме 7000 грн. и отпускные в сумме 3000 грн. Соцвзносы в декабре удержаны с Мах (8220 грн.), т. е. с какой-то части зарплаты и с какой-то части отпускных не были уплачены соцвзносы.Для того чтобы определить сумму зарплаты, которая была обложена соцвзносами, а значит, по праву участвует в расчете средней зарплаты, берем пропорцию:
8220 : 10000
х 7000 = 5754 (грн.).Таким образом, в расчет за декабрь берется сумма зарплаты в размере 5754 грн., а не вся сумма начисленной зарплаты (7000 грн.). Сумма отпускных, еще раз напомним, не принимается в расчет средней зарплаты.
2. Рассчитанная среднедневная (среднечасовая) зарплата не может превышать Мах из расчета на один день (час)
. Показатель Мах из расчета на один день (час) — Мах(1) — рассчитывается так:Мах(1) = Мах : НРВ
,где
Мах — установленная максимальная величина, с которой взимаются соцвзносы, в последнем месяце расчетного периода;НРВ
— норма рабочего времени в последнем месяце расчетного периода.Пример 6
. Больничный лист оформлен с 11 по 14 марта 2008 года, соответственно расчетный период составляет сентябрь 2007 года — февраль 2008 года.Рассчитаем показатель
Мах(1), который нельзя превышать при оплате больничных в марте месяце (для 5-дневной рабочей недели):Мах(1)
= 9495 : 21 = 452,14 (грн.),где
9495 — показатель Мах в феврале 2008 года;21
— количество рабочих дней согласно норме времени при 5-дневной рабочей неделе в феврале 2008 года.Таким образом, среднедневная зарплата, исходя из которой будет оплачен больничный, не может превышать 452,14 грн.
3. Сумма пособия по временной нетрудоспособности в расчете на месяц не должна превышать Мах
. Это «максимальное» ограничение совсем «свеженькое» и введено оно с начала этого года Законом о госбюджете-2008.Согласно новому
последнему абзацу ст. 37 Закона № 2240 сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или больным членом семьи) в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины (предельной суммы) месячной зарплаты (дохода), с которой взимались страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением.Видимо, законодателям стало недостаточно первых двух ограничений и они решили «чтоб наверняка» ограничить еще и сумму самих больничных величиной
Мах. Причем если в одном месяце работнику назначается несколько пособий по временной нетрудоспособности, то их общая сумма за дни болезни, приходящиеся на этот месяц, не должна превышать Мах, действующий в этом месяце.Обратите внимание, что на пособие по беременности и родам это «максимальное» ограничение также
распространяется (ст. 39 Закона № 2240).
Если за последний год у работника страховой стаж менее шести полных месяцев
Это ограничение впервые было введено в 2007 году (
ст. 112 Закона о госбюджете-2007), а в этом году, с незначительными коррективами, успешно «прижилось» уже непосредственно в Законе № 2240 (см. «Если за последний год страховой стаж работника меньше 6 полных месяцев, то больничные ему оплачиваются исходя из минимальной зарплаты»).
| Если за последний год страховой стаж работника меньше 6 полных месяцев, то больничные ему оплачиваются исходя из минимальной зарплаты Извлечение из ст. 4 Закона № 2240 « 3. Застрахованным лицам (кроме добровольно застрахованных и застрахованных, которые пребывали в страховых случаях, предусмотренных настоящим Законом, или в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), уплачивающим страховые взносы меньше полные шести календарных месяцев в течение последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам в соответствии с настоящим Законом выплачивается исходя из фактической заработной платы, из которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая.Лица, застрахованные на добровольных началах в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности, и физические лица (предприниматели, уплачивающие единый налог (кроме лиц, находившихся в страховых случаях, предусмотренных настоящим Законом, или в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги согласно настоящему Закону при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) не меньше полных шести календарных месяцев в течение последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая». Извлечение из письма Фонда от 15.01.2008 г. № 01-16-67* * См. ком. «Фонд временной нетрудоспособности рассказывает об изменениях 2008 года» // «БН», 2008, № 5, с. 8. «Во-вторых, установлено, что страховые взносы (единый налог) должны быть уплачены за полные шесть календарных месяцев. Для добровольно застрахованных лиц эта норма означает уплату страховых взносов со всей суммы дохода (с учетом максимального предела дохода, с которого взимаются страховые взносы в Фонд, в соответствии с пунктом 3 письма), полученного в соответствующем месяце. То есть уплата страховых взносов за период менее 30 (31, в феврале — 29) календарных дней в месяц исключает этот месяц из указанного Законом шестимесячного периода.Также установлен четкий перечень случаев, когда застрахованные лица, уплачивавшие страховые взносы (единый налог) меньше полных шести календарных месяцев, имеют право на получение материального обеспечения и социальных услуг в полном объеме. К таковым относятся случаи, когда страховые взносы (единый налог) уплачены менее чем за шесть полных календарных месяцев в результате временной нетрудоспособности, беременности и родов, пребывания в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста». |
Единственным отличием от аналогичного ограничения, действовавшего в 2007 году, является то, что теперь шесть месяцев уплаты страховых взносов должны быть
полными (с 1-го по 1-е число). В прошлом году, напомним, за последний год нужно было набрать 180 календарных дней (которые в сумме и давали шесть месяцев), за которые были уплачены взносы (письмо Фонда от 10.08.2007 г. № 04-06/Т-119/2з-246**). Сейчас ограничение ужесточилось.** См. приложение «Документы» // «БН», 2007, № 41.
К примеру, на работу 10 сентября 2007 года был принят студент, ранее нигде не работавший. Он заболел в марте 2008 года (больничный оформлен с 11 по 14 марта). За последний год у него набирается лишь 5 полных месяцев с 1-го по 1-е число (октябрь 2007 года — февраль 2008 года), поэтому больничный ему будет оплачен исходя из минимальной зарплаты, а не из фактического заработка.
Выше мы уже говорили о возможной проблеме учета первого месяца работы вновь принятого работника в составе полных шести месяцев, если первый рабочий день в таком месяце приходится не на 1-е число. Приятно, что Фонд занял здесь справедливую позицию, которую мы полностью поддерживаем (
см. «Если работник принят на работу в первый рабочий день месяца, то этот месяц может считаться полным месяцем уплаты страховых взносов»).
| Если работник принят на работу в первый рабочий день месяца, то этот месяц может считаться полным месяцем уплаты страховых взносов Извлечение из письма Фонда от 26.02.2008 г. № 01-16-430 «Если работник, который нигде не работал, устроился на предприятие, например, 8 января 2008 года, которое является первым рабочим днем этого месяца согласно графику работы предприятия или графику работы работника, то считается, что взносы уплачены за полный месяц, при условии, что он отработал и уплатил страховые взносы за все рабочие дни этого месяца.Если работник, который работает на условиях неполного рабочего времени, находится в трудовых отношениях полный календарный месяц и уплачивает взносы из заработной платы согласно графику работы, то такой месяц засчитывается как полный календарный месяц, за который уплачены страховые взносы». |
Несколько слов скажем по поводу тех месяцев, в которых работник не работал несколько дней и за ним не сохранялся заработок (например, брал отпуск за свой счет). На наш взгляд, наличие таких дней не влияет на применение или неприменение данной нормы, так как во главу нужно брать наличие страхового стажа в течение шести полных месяцев за последний год. А страховой стаж согласно
п. 1 ст. 7 Закона № 2240 — это период (сумма периодов), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и платит или за него платятся страховые взносы в Фонд соцстраха по временной нетрудоспособности в порядке, установленном законодательством. Целый месяц, в котором работник состоял в трудовых отношениях, но в котором несколько дней не работал по причине отпуска за свой счет, все равно полностью включается в страховой стаж. И весь месяц (с 1-го по 1-е число) работник является застрахованным в Фонде лицом. Такую же позицию занимает и Фонд (письмо от 26.02.2008 г. № 01-16-430). Однако, если работник был в отпуске без сохранения зарплаты весь месяц, считается, что за этот месяц страховые взносы не уплачены, а потому этот месяц не учитывается в составе шести полных месяцев.Так как данное ограничение действует уже второй год, тезисно напомним основные его моменты (см. табл. 7).
Таблица 7
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| К каким страховым случаям применяется данное ограничение? | Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам |
| Каковы наиболее распространенные случаи применения данного ограничения? | Здесь можно назвать физических лиц, которые: — только начинают трудовую деятельность и отработали меньше шести полных месяцев; — поменяли место работы, но между трудоустройствами был значительный перерыв; — недавно вышли из отпуска по уходу за ребенком до шести лет, если это не вызвано медицинскими показаниями; — до приема на работу были частными предпринимателями на общей системе налогообложения или на фиксированном налоге и которые не были добровольно застрахованы, либо те, которые были добровольно застрахованы, но уплачивали страховые взносы меньше шести месяцев в течение последних 12 месяцев |
| Какое время, кроме отработанных месяцев, за которые уплачены страховые взносы, засчитывается в составе 6 полных месяцев? | В состав полных месяцев, за которые уплачены страховые взносы, засчитывается время, включаемое в страховой стаж, а именно: — период временной нетрудоспособности; — период отпуска по беременности и родам; — период отпуска по уходу за ребенком до трех лет (или до шести лет по медицинскому заключению) |
| Засчитывается ли в 6 полных месяцев время, в течение которого физическое лицо получало пособие по безработице? | На данный момент этот вопрос не урегулирован. С одной стороны, период получения выплат по отдельным видам соцстрахования входит в страховой стаж согласно ст. 7 Закона № 2240. И частично Фонд признавал это: в письме от 04.10.2007 г. № 04-29-2056* сказано, что период получения пособия по безработице, который отражен в трудовой книжке работника, засчитывается только в его страховой стаж при определении размера пособия по временной нетрудоспособности. С другой стороны, теперь прямо в ч. 3 ст. 4 Закона № 2240 прописано, на кого не распространяется это ограничение, а именно: на добровольно застрахованных в Фонде лиц, на застрахованных лиц, которые находились в страховых случаях, предусмотренных Законом № 2240, или в отпуске для ухода за ребенком до трех лет. Из устных разъяснений Фонда следует, что период получения пособия по безработице не засчитывается в составе месяцев уплаты страховых взносов, так как лица, получающие такое пособие, не указаны в ч. 3 ст. 4 Закона № 2240. Кстати, на этом же основании сотрудники Фонда считают, что и период временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием также не учитывается в составе 6 полных месяцев уплаты страховых взносов. |
| * См. ком. «Статья 112 Закона о госбюджете-2007 — новые подробности» // «БН», 2007, № 50, с. 10. | |
| Учитывается ли в составе 6 месяцев время работы у предыдущего работодателя? Какие подтверждающие документы для этого необходимы? | Да, учитывается . На наш взгляд, в данном случае достаточно записи в трудовой книжке. Аналогичного мнения придерживается и Минтруда (письмо от 05.03.2007 г. № 103/020/99-07). Однако Фонд считает это недостаточным и требует еще и справку с предыдущего места работы об уплате страховых взносов (письма Фонда от 01.03.2007 г. № 04-29-419*, от 10.08.2007 г. № 04-06/Т-119/2з-246**). Мы с этим мнением не согласны и считаем, что отсутствие справки не является само по себе доказательством того, что в период работы у предыдущего работодателя работник не уплачивал страховые взносы. И этот момент Фонду еще нужно будет доказать. В то же время, если спорить не желаете — лучше прислушаться к мнению Фонда. |
| * См. ком. «И снова о больничных в контексте ст. 112 Закона о госбюджете-2007 — разъяснение Фонда» // «БН», 2007, № 15, с. 6. | |
| ** Ком. «Больничные для вновь принятых работников: для подтверждения страхового стажа Фонд требует справки с предыдущих мест работы» // «БН», 2007, № 41, с. 9. | |
| Что является подтверждением уплаты страховых взносов для вновь принятого работника, который последние 12 календарных месяцев был частным предпринимателем на едином налоге? | Из неофициальных разъяснений Минтруда следует, что факт уплаты страховых взносов предприниматели-единоналожники подтверждают справкой из налогового органа по его месту регистрации об уплате единого налога. Надо сказать, что во многих нормативных документах именно справка из налогового органа фигурирует как документ, подтверждающий страховой стаж для единоналожников |
| Если больничный лист открыт 15.02.2008 г., а закрыт 07.03.2008 г., какой период составляет последние 12 месяцев? | Страховые взносы должны быть уплачены застрахованным лицом не менее чем за шесть полных месяцев за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая. Следовательно, в данном случае нужно рассматривать период февраль 2007 года — январь 2008 года |
| Нужно ли и первые пять дней болезни оплачивать исходя из минимальной зарплаты, если у работника не набирается 6 полных месяцев? | Да, именно такого мнения придерживается Минтруда . И хотя из норм действующего законодательства можно сделать вывод, что минзарплатой в этом случае ограничено только пособие, выплачиваемое за счет средств Фонда*, Минтруда считает, что и первые пять дней оплачиваются с учетом этого ограничения |
| * Подробнее об этом см. в статье «Выплата больничных — особенности 2007 года» // «БН», 2007, № 13, с. 40. | |
| По какой формуле рассчитывается среднедневная зарплата исходя из минимальной зарплаты (МЗП)? | Больничный лист оплачивается работнику по наименьшей из двух показателей средней зарплаты СФАКТ или СМЗП. При этом:СФАКТ = ЗСР х С%,где ЗСР— среднедневная (среднечасовая) зарплата, рассчитанная исходя из фактического заработка работника; С% — процент оплаты больничного по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа работника (60 %, 80 %, 100 %).СМЗП = МЗПНАЧ. СС : НРВ,где СМЗП— среднедневная зарплата, рассчитанная исходя из минимальной зарплаты; МЗПНАЧ. СС— минимальная зарплата, установленная в месяце наступления страхового случая; НРВ — норма рабочего времени в том месяце, на дни которого приходятся временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам. Надо сказать, что Фонд в своих разъяснениях (письма от 23.03.2007 г. № 02-24-596, от 22.05.2007 г. № 04-06/Ш-106/2з-160) говорит о том, что среднедневная зарплата не может превышать минимальную зарплату в расчете на день (час), которая исчисляется путем деления установленного на момент наступления страхового случая размера минимальной заработной платы на норму рабочего времени этого месяца. Это наталкивает на мысль, что показатель НРВ нужно брать не отдельно для каждого месяца, на который приходятся дни болезни или отпуска по беременности и родам, а только показатель НРВ месяца, в котором наступил страховой случай. С одной стороны, это, безусловно, облегчит расчет переходящих больничных. С другой стороны, исходя из принципа, что в таких случаях размер пособия по беременности и родам или длящегося несколько месяцев обычного больничного не может превышать сумму минимальной зарплаты в расчете на каждый месяц (письмо Минтруда от 26.01.2007 г. № 41/020/99-07), показатель НРВ, на наш взгляд, нужно брать для каждого месяца отдельно |
Пример 7
. Работница, состоящая в штате предприятия с 2000 года, 1 февраля вышла из отпуска по уходу за ребенком до трех лет (была в данном отпуске два года). В марте предоставила больничный лист в связи с болезнью ребенка.Больничные ей будут оплачиваться исходя из фактического заработка (без применения ограничения по МЗП), так как период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до трех лет включается в страховой стаж.
Пример 8
. Женщина принята на работу 01.12.2007 г. на неполную рабочую неделю (работает 2 дня в неделю — понедельник и четверг) с зарплатой 600 грн. (0,4 ставки). При этом согласно трудовому договору, если на понедельник или четверг приходится выходной или праздничный день, то работница выходит на работу в ближайший рабочий день согласно графику работы предприятия. До этого трудоустройства она несколько лет не работала. В марте 2007 года она предоставила листок нетрудоспособности (с 11.03.2008 г. по 14.03.2008 г.). При этом общий страховой стаж работницы превышает 8 лет.За последний год работница уплачивала страховые взносы меньше шести месяцев, поэтому на нее распространяется рассматриваемое ограничение. Проверим, какой показатель будет ниже
СФАКТ или СМЗП .
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных рабочих дней | Сумма начисленной зарплаты, грн. | Среднедневная зарплата, СФАКТ, грн./дн. |
| Декабрь 2007 года | 9 | 600 | 69,23 |
| Январь 2008 года | 9 | 600 | |
| Февраль 2008 года | 8 | 600 | |
| Итого | 26 | 1800 |
При расчете показателя
СМЗП, на наш взгляд, нужно исходить из нормы времени согласно графику работы этой работницы, а не общеустановленной нормы времени в марте при полной рабочей неделе. На март 2008 года по графику работы сотрудницы приходится 9 рабочих дней (3, 6, 11, 13, 17, 20, 24, 27, 31 числа).СМЗП
= 515 х 0,4 : 9 = 22,89 (грн.).Как видим,
СМЗП < СФАКТ, значит, рабочие дни согласно графику работы работницы, приходящиеся на ее дни болезни (2 дня — 11 и 13 марта), будут оплачены исходя из средней зарплаты 22,89 грн.Пример 9
. Работник принят на работу 01.11.2007 г., до этого момента в течение последнего года он являлся частным предпринимателем на общей системе налогообложения без добровольной регистрации в Фонде. Его зарплата составляет 2000 грн. в месяц, режим работы — 5-дневная рабочая неделя.В марте он предоставил больничный (дни болезни с 15.02.2008 г. по 05.03.2008 г.).
| Месяц расчетного периода | Количество отработанных рабочих дней, дн. | Сумма начисленной зарплаты, грн. | Среднедневная зарплата, СФАКТ , грн./дн. |
| Ноябрь 2007 года | 22 | 2000 | 93,75 |
| Декабрь 2007 года | 21 | 2000 | |
| Январь 2008 года | 21 | 2000 | |
| Итого | 64 | 6000 |
СФАКТ
= 93,75 грн.Теперь рассчитаем
СМЗП отдельно для февраля и отдельно для марта, так как дни болезни приходятся на эти смежные месяцы*:СМЗП
(ФЕВРАЛЬ) = 515 : 21 = 24,52 (грн.).СМЗП (МАРТ
) = 515** : 20 = 25,75 (грн.).* Еще раз обращаем ваше внимание, что, на наш взгляд, для каждого месяца нужно рассчитывать свой отдельный показатель Смзп, ведь в каждом месяце показатель нормы рабочего времени (НРВ) разный.
** В расчет берется показатель МЗП, действующий на момент наступления страхового случая, т. е. в феврале 2008 года. В данном случае этот показатель и в феврале, и в марте одинаковый (515 грн.).
Как видим, и для февраля, и для марта соблюдается неравенство
СМЗП < СФАКТ , значит, дни болезни будут оплачены по средней, рассчитанной исходя из минимальной зарплаты, а именно:— за дни болезни в феврале — 24,52 х 11 = 269,72 (грн.);
— за дни болезни в марте — 25,75 х 5 = 128,75 (грн.).
Общая сумма больничных составляет 398,47 грн., в том числе за счет предприятия 73,56 грн. (24,52 х 3).
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ
Кратко напомним основные правила отражения в бухгалтерском и налоговом учете больничных.
1.
Сумма больничных (как оплачиваемых за счет работодателя, так и оплачиваемых за счет Фонда) не входит в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5. В связи с этим на сумму больничных не начисляются ни «сверху», ни «снизу» взносы в Фонд страхования по временной потере трудоспособности, в Фонд безработицы, в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве.2.
На сумму больничных начисляются «сверху» и удерживаются «снизу» взносы в Пенсионный фонд (ч. 1 и 2 ст. 19 Закона № 1058). Причем для целей непревышения максимальной величины, с которой взимаются соцвзносы, больничные разбрасываются по месяцам, на которые приходятся дни болезни. Что касается ставок, то по переходящим больничным применяются ставки, действующие на момент их начисления.3.
Больничные (оплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет Фонда) с позиции Закона о налоге с доходов являются зарплатой. Это значит, что:— сумма начисленных больничных учитывается при сравнении с предельным доходом, дающим право на налоговую социальную льготу (НСЛ). При этом сумма больничных для этих целей разбрасывается по месяцам, на которые приходятся дни болезни;
— объект обложения налогом с доходов уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд, удержанную с больничных.
В ф. № 1ДФ сумма больничных отражается с
признаком дохода «01».4.
В валовые расходы включается только сумма больничных, выплачиваемая за счет средств работодателя, а также сумма взноса «сверху» в Пенсионный фонд, начисленная на всю сумму больничных (в том числе и за счет средств Фонда).5.
В бухгалтерском учете сумма больничных отражается (кредит счета 66 «Расчеты по оплате труда») в том месяце, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности, и по нему принято решение комиссии (уполномоченным) по социальному страхованию о его оплате. Планом счетов сумму пособия по временной нетрудоспособности предписано отражать на субсчете 663 «Расчеты по прочим выплатам». Однако зачастую для этих целей бухгалтеры используют субсчет 661.Пример 10
. Работник, состоящий в штате предприятия уже свыше пяти лет (страховой стаж 7 лет), болел с 20 февраля по 14 марта. Среднедневная зарплата за расчетный период составляет 59,65 грн. Режим работы на предприятии — 6-дневная рабочая неделя.На период болезни приходится 20 рабочих дней (8 марта — выходной), из них:
— на дни февраля — 9 дней (59,65 х 9 х 80 % = 429,48 (грн.));
— на дни марта — 11 дней (59,65 х 11 х 80 % = 524,92 (грн.)).
За счет работодателя будет оплачено 4 дня (с 20 по 23 февраля). Сумма больничных
за счет средств:—
предприятия 59,65 х 4 х 80 % = 190,88 (грн.);—
Фонда 59,65 х 16 х 80 % = 763,52 (грн.).Начисление больничных происходит в марте 2007. Сумма зарплаты, начисленная работнику:
— за февраль — 850 грн.
— за март — 500 грн.
Работник подал заявление на предоставление ему общей НСЛ (признак льготы «01»).
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет (ВР) | |
| дебет | кредит | |||
| 1. Начислена зарплата работнику (админперсонал) за март | 92 | 661 | 500,00 | 500,00 |
| 2. Начислены больничные: | ||||
| — за счет работодателя | 92 | 663 (661) | 190,88 | 190,88 |
| — за счет Фонда | 652 | 663 (661) | 763,52 | — |
| 3. Удержаны соцвзносы с зарплаты работника (500 х (2 % + 0,5 % + 0,5 %)) | 661 | 651, 652, 653 | 15,00 | — |
| 4. Удержан Пенсионный взнос с суммы больничных ((190,88 + 763,52) х 2 %) | 663 (661) | 651 | 19,09 | — |
| 5. Удержан налог с доходов: | ||||
| — с суммы зарплаты ((500 - 15) х 15 %)* | 661 | 641 | 72,75 | — |
| — с суммы больничных ((190,88 + 763,52 - 19,09) х 15 %)** | 663 (661) | 641 | 140,30 | — |
| 6. Произведены начисления на фонд оплаты труда и больничные (500 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 0,86 % тариф условный) + (190,88 + 763,52) х 33,2 %) | 92 | 651, 652, 653, 656 | 501,16 | 501,16 |
| 7. Выплачена работнику: | ||||
| — зарплата (500 - 15 - 72,75) | 661 | 301 | 412,25 | — |
| — больничные (190,88 + 763,52 - 19,09 - 140,3) | 663 | 301 | 795,01 | — |
| * В марте 2008 года предельный доход, дающий право на НСЛ, превышен ((500 + 524,92) > 890)), поэтому НСЛ в этом месяце не предоставляется работнику. ** В феврале сумма начисленной зарплаты разрешала предоставить работнику НСЛ (850 < 890). Однако после распределения суммы больничных по месяцам, работник утрачивает право на НСЛ в феврале ((850 + 429,88) > 890), поэтому сумма налога с доходов за этот месяц доудерживается с работника. | ||||
В разделе IV ф. Ф4-ФССзТВП в стр. 1 будут отражены данные по начисленному пособию за счет Фонда (без учета больничных, оплаченных за счет средств предприятия):
— в графе 3 — количество дней (16);
— в графе 4 — сумма пособия (763,52).
В Расчете по взносам в Пенсионный фонд (приложение 23) за март будут сделаны следующие записи:
1)
в разделе І:— в строке 1.1.1 — 190,88 грн.;
— в строке 1.1.2 — 763,52 грн.;
2)
в разделе ІІ указывается сумма больничных, приходящихся на прошлый месяц — февраль 2008 года в размере 429,48 грн.В завершение хотим отметить, что мы сознательно сегодня не затрагивали тему оплаты больничных листов совместителям, а там, помимо всех рассмотренных сегодня нюансов, существуют свои тонкости. Подробно об этом вы можете почитать в
статьях:— «Примеры расчета больничных в свете последних изменений Порядка расчета средней зарплаты» // «БН», 2006, № 13, с. 39;
— «Расчет больничных совместителям — Минтруда непреклонен» // «БН», 2007, № 18, с. 16;
— «Выплаты за счет соцстраха — в Порядок расчета средней зарплаты снова внесли изменения» // «БН», 2007, № 32
, с. 37.Каких-либо серьезных изменений в вопросе оплаты больничных совместителям с тех пор так и не произошло.
