ОБНОВЛЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС:
ГНАУ уточняет свои и так запоздавшие разъяснения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117
«Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость»
Комментируемым
письмом ГНАУ внесла изменение в приложение к письму от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 (см. приложение «Документы»// «БН», 2008, № 16, с.21) и предоставила «доработанную редакцию ответов на вопросы», поступившие от налогоплательщиков в Информационно-справочный департамент государственной налоговой службы. Нельзя сказать, что новая редакция в корне изменила порядок заполнения новых форм приложений и строк декларации по НДС, тем не менее узнать о внесенных изменениях будет полезно.
| Старая редакция (письмо ГНАУ от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117) | Новая редакция (письмо ГНАУ от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117) |
| 1 | 2 |
| 1. Проверкой доначислена сумма налога на добавленную стоимость. Отражается ли эта сумма в строке 23.5 налоговой декларации? | |
| Строка 23.5 предусмотрена для отражения (увеличения либо уменьшения) остатка отрицательного значения налога по результатам камеральной или документальной проверки налоговым органом правильности определения плательщиком суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета. Порядок принятия таких решений определен подпунктами «а» — «в» п.п. 7.7.7 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» | Строка 23.5 предусмотрена для отражения увеличения либо уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной налоговым органом |
| Примечание. Как видим, ГНАУ уточнила, что в стр. 23.5 «зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» декларации по НДС следует заносить отрицательное значение по результатам проверки после бюджетного возмещения (стр. 26) , а не до него (стр. 24). | |
| 2. Как в приложении 5 отражаются налоговые накладные с разными датами оформления? | |
| Поскольку налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных в налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, но и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах, в колонке 3 раздела II приложения 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» указывается период выписки налоговых накладных. Например, если налоговый кредит сформирован по одному контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в марте 2008 года, но выписанных в марте 2008 года, феврале 2008, декабре 2007 года, в колонке 3 делается запись: март 2008 февраль 2008 декабрь 2007 | Налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных в налоговый кредит на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, но и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах. Поэтому в разделе ІІ приложения 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» количество записей по отдельному контрагенту будет равно количеству налоговых периодов, в которых такие налоговые накладные были выписаны*, при этом в колонке 3 указывается период выписки налоговых накладных. Например, если налоговый кредит сформирован по одному контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в марте 2008 года, но выписанных в марте 2008 года, феврале 2008, декабре 2007 года, в колонке 3 делается запись: 12.2007 02.2008 03.2008 |
| * Аналогичное дополнение о том, что количество записей по отдельному контрагенту будет равно количеству налоговых периодов, в которых такие налоговые накладные были выписаны, внесено в вопросы 9 и 11. | |
| 6. Как заполняется приложение 2 к налоговой декларации? | |
| Приложение 2 предусматривает отражение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода). Например, значение строки 24 декларации за март 2008 года должно быть проинвентаризировано, начиная с даты возникновения отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражено в вышеуказанных колонках. В случае осуществления оплаты указанного остатка такая сумма отражается в колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет суммы бюджетного возмещения». В колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещена в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода | Приложение 2 предусматривает отражение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода). Например, значение строки 24 декларации за март 2008 года должно быть проинвентаризировано, начиная с периода, в котором был сформирован налоговый кредит, приведший к возникновению отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражено в вышеуказанных колонках. В случае осуществления оплаты указанного остатка такая сумма отражается в колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет суммы бюджетного возмещения». В колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещена в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода |
| Примечание. Подробнее об инвентаризации стр. 24 за март 2008 года (I квартал 2008 года) расскажем в ближайших номерах нашей газеты. | |
Как видим, ничего сверхъестественного нет. Но как быть тем налогоплательщикам, которые уже подали обновленную декларацию по НДС с новыми приложениями, воспользовавшись старыми рекомендациями, изложенными в
письме от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117? Например, в колонке 3 раздела II приложения 5 указали месяц выписки налоговой накладной не цифрой (03.2008), а словом (март 2008). Считаем, что в этом случае подавать уточненную декларацию с новым приложением не надо. Просто при заполнении декларации по НДС за следующий отчетный налоговый период следует воспользоваться уже новыми рекомендациями главного налогового органа.
