ТОРГОВЫЕ ПАТЕНТЫ:
организационные моменты
В редакцию поступает большое количество вопросов, связанных с патентованием предпринимательской деятельности. Налоговый и бухгалтерский учет торговых патентов мы недавно рассматривали на страницах нашей газеты (см. статью «Торговые патенты: налоговый и бухгалтерский учет» //«БН», 2008, № 3, с. 38). Поэтому сегодня рассмотрим организационные вопросы, связанные с приобретением торговых патентов, определением необходимого их количества, ответственностью и многие другие.
Ольга КУЛИГИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП —
Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Перечень № 576
— Перечень услуг, относящихся к бытовым и подлежащих патентованию, утвержденный постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576.Положение о торговых патентах
— Положение об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденное постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077.Обобщающее разъяснение
— Обобщающее налоговое разъяснение относительно упорядочения учета платы за торговые патенты и порядка взыскания начисленных очередных платежей за торговые патенты в случае их неуплаты, утвержденное приказом ГНАУ от 18.08.2006 г. № 494.
Виды патентуемой деятельности
База отдыха намерена за отдельную плату предоставлять услуги по прокату катамаранов.
Необходимо ли в таком случае приобретать торговый патент? Какова стоимость такого патента?
Торговый патент нужен тем, кто занимается предпринимательской деятельностью, подлежащей патентованию
в соответствии с п. 1 ст. 1 Закона о патентовании (табл. 1).
Таблица 1
| Вид патентуемой деятельности | Срок действия патента | Объект патентования |
| Торговля (оптовая, розничная, общественное питание) за наличные средства, другие наличные платежные средства и с использованием банковских платежных карточек | Один год (12 календарных месяцев)* | Каждый пункт продажи товаров |
| Предоставление бытовых услуг по Перечню № 576 независимо от формы расчетов | Один год (12 календарных месяцев) | Каждый пункт предоставления бытовых услуг |
| Деятельность по обмену иностранной валюты в пунктах обмена | Три года (36 календарных месяцев) | Каждый пункт обмена валюты |
| Предоставление услуг в сфере игорного бизнеса | Пять лет (60 календарных месяцев) | Каждое игорное место |
| * На осуществление торговой деятельности могут выдаваться краткосрочные торговые патенты сроком от 1 до 15 дней. | ||
Согласно
Перечню № 576 услуги по предоставлению напрокат водных велосипедов и водных лыж, лодок и катеров подлежат патентованию. Поэтому для осуществления указанного в вопросе вида деятельности необходимо приобрести торговый патент на предоставление бытовых услуг.Что же касается размера платы за торговый патент, то он устанавливается
органами местного самоуправления в зависимости от местонахождения пункта продажи и ассортиментного перечня товаров (видов бытовых услуг). В п. 4 ст. 3 Закона о патентовании закреплены только предельные размеры платы за патент (табл. 2).
Таблица 2
Размер платы за патент на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг
| Территория | Стоимость за календарный месяц |
| Областные центры, город Киев | От 60 до 320 грн. |
| Города областного подчинения (кроме областных центров) и районные центры, город Севастополь | От 30 до 160 грн. |
| Прочие населенные пункты | До 80 грн. |
Следует заметить, что если
пункты продажи товаров размещены в курортной местности или на территориях, прилегающих к таможням, другим пунктам перемещения через таможенную границу, плата за торговый патент может быть увеличена, однако должна составлять не более 320 грн.
Предприятие предоставляет бытовые услуги — ремонт радиотелевизионной аппаратуры. Оплата стоимости услуг поступает к нам в безналичной форме. Следует ли нам приобретать торговый патент?
Да, предприятию
необходимо приобрести торговый патент для осуществления деятельности по предоставлению платных бытовых услуг даже при безналичных формах расчета. Ведь патентованию подлежит деятельность по предоставлению бытовых услуг, осуществляемая за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредитные карточки (п. 2 ст. 31 Закона о патентовании).
Кому не нужен патент
Наше предприятие — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) — помимо основной деятельности собирается открыть буфет. Нужно ли нам для этого приобретать торговый патент?
Нет
, торговый патент приобретать не нужно. Для сельскохозяйственных производителей — плательщиков ФСН действие Закона о патентовании остановлено (п. 4 ст. 9 Закона о ФСН*).* Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12. 98 г. № 320-XIV.
Не нужно
также приобретать торговый патент:1) юридическим и физическим лицам —
плательщикам единого налога (п. 6 Указа о едином налоге**);** Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99.
2) субъектам предпринимательской деятельности (СПД) — физическим лицам, которые (
п. 2 ч. 3 ст. 1 Закона о патентовании):— осуществляют торговую деятельность с лотков, прилавков и
уплачивают рыночный сбор (плату) за место для торговли продукцией в пределах рынков всех форм собственности;— осуществляют
продажу выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства, скота, кролей, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продукции их убоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;— уплачивают государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров
об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год;— уплачивают
фиксированный налог (работают на фикспатенте);3) при реализации субъектом предпринимательства продукции собственного производства физическим лицам, которые находятся с ним в трудовых отношениях, через
пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения данных субъектов (п. 10 ст. 3 Закон о патентовании);4) при деятельности в торгово-производственной сфере (общественное питание) на предприятиях, в учреждениях, организациях, в том числе учебных заведениях,
с обслуживанием исключительно работников этих предприятий, учреждений, организаций, а также учеников и студентов в учебных заведениях (п. 12 ст. 3 Закона о патентовании);5) при продаже товаров, перечисленных в
п. 6 ст. 3 Закона о патентовании.
Мы продаем наши товары за наличные средства через комиссионера. Нужно ли нам приобретать торговый патент?
Нет
, не нужно. Деятельность комитента не подпадает под определение торговой деятельности в понимании Закона о патентовании. А вот комиссионеру необходимо приобрести торговый патент, так как непосредственной реализацией товаров занимается именно он, получая наличные за реализованные товары.
Льготные и краткосрочные патенты
Можно ли приобрести льготный торговый патент, если мы занимаемся продажей периодических изданий и канцелярских товаров?
Преимущество льготного торгового патента по сравнению с обычным — в его стоимости: плата за льготный патент составляет 25 грн. за весь срок действия (12 месяцев) и вносится единоразово при его приобретении. Перечень товаров, реализацию которых можно осуществлять на льготном торговом патенте, приведен в
пп. 6 — 10 ст. 3 Закона о патентовании.Субъекты предпринимательской деятельности, которые занимаются продажей периодических изданий печатных средств массовой информации, имеющих регистрационные свидетельства, выданные уполномоченными органами Украины, книг, брошюр, альбомов, нотных изданий, буклетов, плакатов, картографической продукции, которые издаются юридическими лицами — резидентами Украины, могут получить льготный торговый патент на основании
п. 6 ст. 3 Закона о патентовании.Что касается канцтоваров, то СПД, занимающиеся продажей периодических изданий печатных средств массовой информации, согласно
п. 8 ст. 3 Закона о патентовании могут получить льготный торговый патент на торговлю сопутствующей продукцией: ручками, карандашами, инструментами для черчения, кистями, мастихинами, мольбертами, красками, лаками, растворителями и закрепителями для рисования и живописи, полотном, багетами, рамками и подрамниками для картин, скоросшивателями, другими канцелярскими приборами и конторским оборудованием, кроме изготовленных из драгоценных и полудрагоценных металлов (независимо от страны их происхождения). Кроме того, льготный торговый патент можно получить также на продажу тетрадей (п. 6 ст. 3 Закона о патентовании).Обращаем внимание, что в льготном торговом патенте обязательно приводится полный перечень товаров, которые будут продаваться.
Если же вы занимаетесь продажей канцелярских товаров, которые не перечислены в
п. 6 и п. 8 ст. 3 Закона о патентовании, то торговый патент необходимо приобретать на общих основаниях.
Наше производственное предприятие собирается участвовать в выставке-продаже. Обязательно ли для этого приобретать торговый патент?
На необходимость приобретения торгового патента для участия в выставке-продаже указано в
п. 16 Положения о торговых патентах: «В случае проведения ярмарок, выставок-продаж и других краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров, субъект предпринимательской деятельности приобретает краткосрочный торговый патент по месту осуществления указанной деятельности».Плата
за краткосрочный торговый патент составляет 10 грн. за каждый день торговли. Срок действия краткосрочного торгового патента на осуществление торговой деятельности составляет от 1 до 15 дней. При этом оплата стоимости краткосрочного торгового патента производится не позже чем за один день до начала осуществления торговой деятельности.
Количество патентов
Наше предприятие занимается розничной торговлей и предоставляет бытовые услуги. Сколько торговых патентов необходимо приобрести?
Количество необходимых патентов
зависит от количества структурных (обособленных) подразделений, а также от количества видов деятельности, подлежащих патентованию, осуществляемых в одном помещении или пункте продажи.При этом под
пунктами продажи товаров понимаются:— магазины и другие торговые точки, которые находятся в отдельных помещениях, зданиях или их частях и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть;
— киоски, палатки и другие малые архитектурные формы, занимающие отдельные помещения, но не имеющие встроенного торгового зала для покупателей;
— автомагазины, развозки и другие виды передвижной торговой сети;
— лотки, прилавки и другие виды торговых точек в отведенных для торговой деятельности местах, кроме лотков, прилавков, которые предоставляются в аренду субъектам предпринимательской деятельности — физическим лицам и находятся в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;
— стационарные, малогабаритные и передвижные автозаправочные станции, заправочные пункты, осуществляющие торговлю нефтепродуктами и сжатым газом;
— фабрики-кухни, заготовительные фабрики, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки, киоски и другие пункты общественного питания;
— оптовые базы, склады-магазины или другие помещения, которые используются для осуществления оптовой торговли за наличные денежные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек.
Если в одном помещении осуществляется
несколько видов деятельности, которые подлежат патентованию (розничная торговля и несколько видов бытовых услуг), то необходимо приобрести два торговых патента: один — на торговую деятельность, другой — на деятельность по предоставлению бытовых услуг (п. 20 Положения о торговых патентах).При этом если в одном помещении предоставляется несколько видов бытовых услуг, то приобретается
один торговый патент по максимальной стоимости.
Магазин собирается реализовывать горячие напитки (кофе, чай) через автоматы, находящиеся за пределами торгового зала. Нужно ли для этого приобретать отдельный торговый патент?
Да, приобретать отдельные торговые патенты нужно.
Поскольку под пунктом продажи товаров следует понимать фабрики-кухни, заготовительные фабрики, столовые, рестораны, кафе, закусочные, бары, буфеты, открытые летние площадки, киоски и другие пункты общественного питания, то каждый торговый автомат является отдельным пунктом продажи. Поэтому торговый патент необходимо приобретать на каждый торговый автомат. Такое мнение налоговых органов изложено в письме ГНАУ от 17.02.2005 г. № 1403/6/15-1216*.* См. ком. «Каждому торговому автомату — по торговому патенту» // «БН», 2005, № 13, с. 35.
Получение патента
Какие документы необходимо предоставить для получения торгового патента?
Основанием для приобретения торгового патента является
заявка на приобретение торгового патента (далее — заявка), форма которой приведена в приложении к Положению о торговых патентах. При этом должностные лица налоговых органов сверяют указанные в ней данные с оригиналами первичных документов, на основании которых она заполнена (п. 11 Положения о торговых патентах). Поэтому при подаче заявки от вас могут потребовать еще и такие документы:— свидетельство о государственной регистрации юридического лица или физического лица — предпринимателя;
— статистическую справку о включении в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (для юридических лиц);
— справку о присвоении идентификационного номера (для физических лиц);
— справку органа, с которым согласовано местонахождение структурного (обособленного) подразделения с указанием этого места (если патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения);
— документ на помещение (договор аренды, акт купли-продажи, ордер, разрешение на размещение пункта торговли и т. д.);
— документ о полной или частичной оплате стоимости торгового патента;
— доверенность на получение патента, для физического лица — паспорт.
Также в
письме от 22.11.2006 г. № 21746/7/15-0417 ГНАУ отмечает, что органы налоговой службы имеют право при выдаче торгового патента требовать у налогоплательщиков лицензию на осуществление лицензируемой деятельности (например, проведение азартных игр, торговлю алкогольными напитками или табачными изделиями).
Налоговый орган выдает торговый патент
в трехдневный срок со дня подачи заявки (п. 12 Положения о торговых патентах).Где получить патент, если зарегистрированы в одном месте, а деятельность по торговле и предоставлению бытовых услуг осуществляем в другом?
Субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговую деятельность или предоставляют бытовые услуги (кроме передвижной торговой сети), торговый патент выдается государственными налоговыми органами
по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению услуг, а при осуществлении торговой деятельности через передвижную торговую сеть — по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 2 Закона о патентовании).
При приобретении торгового патента нам в налоговой сказали, что до подачи заявки необходимо уплатить две месячные стоимости патента. Так ли это?
Да, действительно, при получении
торгового патента предусмотрено внесение разовой платы в размере стоимости торгового патента за один месяц (квартал), которая фактически является авансом за последний месяц (квартал) работы на патенте. При этом не стоит забывать, что одновременно придется уплатить и за первый месячный (квартальный) период работы. Поэтому фактически при получении торгового патента нужно оплатить стоимость патента за первый и последний периоды работы. А по окончании работы на патенте не забудьте, что за последний месяц (квартал) платить не нужно — оплата за него произведена перед получением патента.Если же торговый патент
приобретается не с начала месяца (квартала), размер платы за патент за первый отчетный месяц (квартал) определяется пропорционально количеству календарных дней месяца (квартала) начиная со дня приобретения патента. При этом следует учитывать, что если патент приобретается после 15 числа отчетного месяца (15 числа последнего месяца отчетного квартала), то необходимо одновременно оплатить стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц (квартал) (п. 13 Положения о торговых патентах).Заметим, что стоимость патента можно внести за весь срок его действия и даже более — за три последующих года. При этом, если стоимость патентов в дальнейшем будет увеличена,
доплачивать ничего не придется (п. 5 ст. 3, п. 5 ст. 31 Закона о патентовании). Поскольку срок действия одного патента на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг ограничен 12 календарными месяцами, желающим уплатить стоимость патентов за три последующих года в одной заявке необходимо будет указать все три периода, на которые приобретаются торговые патенты (письмо ГНАУ от 10.03.2008 г. № 2531/6/15-0216).
Что делать если торговый патент потеряли? Обязательно ли получать его дубликат или достаточно копии патента (если она сохранилась)?
В случае потери торгового патента вам необходимо обратиться в налоговый орган, который выдал соответствующий патент, с письменным заявлением и справкой органа МВД. На основании этих документов налоговые органы должны бесплатно выдать дубликат торгового патента (
п. 17 Положения о патентах).
Размещение патента
Где следует разместить торговый патент?
Место размещения патента зависит от пункта продажи товаров (табл. 3). При размещении
торгового патента нужно помнить, что он должен быть открытым и доступным для обзора (ч. 1 ст. 7 Закона о патентовании).Следует заметить, что судебная практика указывает на возможность размещения для обзора не оригинала, а копии патента. Однако оригинал в таком случае должен находиться на торговой точке (
определение Высшего административного суда Украины от 11.05.2006 г. № 2-263/06).
Таблица 3
| Пункт продажи | Патент размещается |
| Магазин и другой пункт продажи, размещенный в помещении | На фронтальной витрине, а в случае ее отсутствия — возле РРО (кассового аппарата) |
| Малая архитектурная форма (киоск и т. п.) | На фронтальной витрине |
| Автомагазин, развозка и другой вид передвижной торговой сети | На табличке, расположенной на указанном рабочем месте |
| Лоток, прилавок и другой вид торговой точки, открытый в местах, отведенных для торговой деятельности | |
| Помещение для предоставления услуг в сфере игорного бизнеса и предоставления бытовых услуг | В помещении (например, в уголке покупателя) |
| Пункт обмена иностранной валюты | В пункте обмена иностранной валюты |
Изменение адреса
Что делать с патентом при изменении юридического адреса?
Если меняется
юридический адрес или местонахождение структурного (обособленного) подразделения, пункта продажи товаров или оказания бытовых услуг, обменного пункта, игрового места на протяжении срока действия торгового патента, то необходимо в течение трех дней письменно уведомить об этом налоговый орган, выдавший патент, для внесения в него соответствующих изменений. Сделать это нужно потому, что осуществление деятельности, подлежащей патентованию, по адресу (местонахождению), не указанному в торговом патенте, оценивается как занятие деятельностью без патента (п. 14, п. 15 Положения о торговых патентах).
Прекращение деятельности
Наше предприятие прекратило осуществлять деятельность, которая подлежит патентованию. При этом срок действия торгового патента еще не истек. Можно ли вернуть его стоимость, уплаченную за последний месяц действия патента при его приобретении?
При прекращении деятельности
, подлежащей патентованию, можно отказаться от приобретенного ранее патента. Обязательным условием в этом случае является письменное уведомление соответствующего налогового органа о прекращении такой деятельности. Причем сделать это надо до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. При этом к письменному уведомлению необходимо приложить оригинал торгового патента. Только при соблюдении этих условий субъекту предпринимательской деятельности возвращается излишне уплаченная сумма стоимости торгового патента (ч. 3 ст. 2 Закона о патентовании).Если же СПД уже не осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, но своевременно не уведомил о прекращении этой деятельности налоговый орган и не вернул торговый патент, он не имеет права на возврат из бюджета суммы средств, уплаченных за период, когда подлежащая патентованию деятельность фактически не осуществлялась.
Ответственность
Подскажите, какая ответственность предусмотрена за осуществление деятельности без торгового патента?
Ответственность за осуществление деятельности без торгового патента предусмотрена
п. 1 ст. 8 Закона о патентовании. Эта и другие виды «патентной» ответственности приведены в табл. 4.
Таблица 4
| Вид нарушения | Ответственность |
| 1 | 2 |
| 1. Нарушение порядка размещения бланка торгового патента | Штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц |
| 2. Осуществление операций без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка их использования, в частности передача другому структурному подразделению или субъекту предпринимательства* | Штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъекта предпринимательства с указанным нарушением |
| 3. Осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента | Штраф в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъекта предпринимательства с указанным нарушением |
| 4. Реализация без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования товаров, для торговли которыми он необходим | Штраф в пятикратном размере стоимости льготного торгового патента |
| 5. Нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей | Пеня в расчете 120 % учетной ставки НБУ за каждый календарный день просрочки платежа |
| 6. Непредоставление или несвоевременное предоставление платежных поручений на перечисление суммы торгового патента | Админштраф в размере от 5 до 10 ннмдг (85 — 170 грн.) на руководителей и других виновных должностных лиц** |
| 7. Отсутствие торговых патентов | Основание для применения административного ареста активов ( ст. 9 Закона № 2181) |
| * Осуществление патентуемой деятельности по адресу (местонахождению), не указанному в торговом патенте, расценивается как деятельность без патента. ** Согласно ст. 1632 КоАП при повторном в течение года нарушении — в размере от 10 до 15 ннмдг (170 — 255 грн.). | |
При наличии какого-либо из первых четырех нарушений, указанных в табл. 4 на с. 32, патентуемая деятельность приостанавливается
до дня уплаты штрафных санкций и приобретения соответствующих торговых патентов (п. 2 ст. 8 Закона о патентовании).Следует также заметить, что в случае осуществления деятельности, которая подлежит патентованию, без приобретения соответствующего патента филиалом, который не является юридическим лицом,
решение о применении финансовых санкций принимается относительно субъекта хозяйствования — юридического лица с указанием счетов местного бюджета по местонахождению филиала (письмо ГНАУ от 26.07.2006 г. № 14090/7/15-0417).Надеемся, что мы охватили все основные моменты, связанные с торговыми патентами, и вы смогли найти ответ на интересующий вас вопрос. Если же у вас еще остались какие-то вопросы — пишите, мы постараемся на них ответить на страницах нашей газеты.
