Об отражении в налоговом учете налога на добавленную стоимость

Суть вопроса

Вывод письма, который ГНАУ считает верным

Письмо, в которое ГНАУ планирует внести изменения

1

2

3

Обложение НДС операций по передаче активов в процессе реорганизации предприятия

Передача активов в случае реорганизации путем преобразования не является объектом обложения НДС

Передача активов в случае реорганизации путем преобразования не является объектом обложения НДС согласно п. 1.4 Закона об НДС (письмо от 02.03.2007 г. № 4241/4/16-1517-26)

Мнение редакции. Редакция с аргументацией, предложенной ГНАУ в письме от 12.03.2008 г. № 4672/7/16-1517-05, не согласна. Передача активов в случае реорганизации путем преобразования действительно не является объектом обложения НДС, но не в силу действия п.п. 3.2.8, а из-за того, что такая операция не попадает под определение «поставка» согласно п. 1.4 Закона об НДС. А раз эта операция не поставка, то и применять в дальнейшем к ней п.п. 7.4.1 Закона об НДС нельзя. В этом случае, как вы понимаете, при передаче всех активов право на налоговый кредит сохраняется.

Включение в налоговый кредит суммы НДС на основании налоговой накладной, заполненной с нарушением

Суммы НДС на основании налоговой накладной, заполненной с нарушением, нельзя включать в налоговый кредит (письмо от 17.07.2004 г. № 5883/7/16-2415-26)

Если по результатам материалов встречной проверки подтвердится, что продавец включил сумму НДС в состав налоговых обязательств, то покупатель имеет право включить в налоговый кредит сумму НДС по налоговой накладной, заполненной с нарушениями (письмо от 30.06.2000 г. № 9070/7/16-1220-26)

Мнение редакции. ГНАУ считает, что письмо от 30.06.2000 г. № 9070/7/16-1220-26 нельзя расценивать как налоговое разъяснение (налогоплательщики не могут его применять). Основание: нормы налогового законодательства в части формирования налогового кредита с момента подготовки данного письма изменились. Все верно. Только особо расстраиваться не стоит. Дело в том, что суды в данной ситуации поддерживают налогоплательщиков. По их мнению, недостатки в заполнении налоговой накладной не свидетельствуют о ее недействительности. Следовательно, сумму НДС по налоговой накладной, заполненной с нарушением, можно попытаться включить в состав налогового кредита (см. статью «Недействительная налоговая накладная: по следам судебных решений, или Как отстоять свое право на налоговый кредит» // «БН», 2008, № 1, с. 15).

Отражение в налоговом учете налоговых накладных, полученных с опозданием

Сумму НДС по налоговым накладным, полученным с опозданием, следует отражать в стр. 10.1 декларации по НДС (письмо от 30.12.2005 г. № 26268/7/16-1117**)

Сумму НДС по «запоздавшим» налоговым накладным следует отражать в строке, предназначенной для корректировки налогового кредита (сейчас это строка 16.3 декларации по НДС) (письмо от 11.08.2004 г. № 15316/7/16-2417)

Мнение редакции. Мы согласны с тем, что на сегодняшний день «запоздавшие» налоговые накладные следует отражать в стр. 10.1 декларации по НДС.

Включение сумм НДС в валовые расходы при приобретении легкового автомобиля в качестве основного фонда

НДС не включается в состав валовых расходов и погашается плательщиком налога за счет других источников (письмо от 27.07.2005 г. № 329/7/16-1517-26***)

Сумма НДС включается в состав валовых расходов (письмо от 12.01.2007 г. № 329/7/16-1517-26****)

Мнение редакции. Напомним, что согласно Закону об НДС сумму НДС, уплаченную плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля в качестве основных фондов, можно включать в состав валовых расходов, а согласно Закону о налоге на прибыль — такой возможности нет. Как видим, ГНАУ сделала выбор в пользу своей фискальной позиции (в пользу июльского письма за 2005 год). Что делать в такой ситуации? Посоветуем обратиться к нормам Закона № 2181*****. Неоднозначность трактовки одних и тех же законодательных норм (в данной ситуации Закона об НДС и Закона о налоге на прибыль, а также противоположные по содержанию разъяснения ГНАУ на этот счет) свидетельствует о наличии конфликтов интересов. Согласно же п.п. 4.4.1 Закона № 2181 в таком случае решение принимается в пользу плательщика налога.