ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ-2008
Каждый год перед составлением годовой финансовой отчетности все без исключения предприятия должны провести инвентаризацию. Ведь только при инвентаризации можно подтвердить фактические остатки активов и обязательств, исправить допущенные ошибки и тем самым обеспечить достоверность данных финансовой отчетности.
КОГДА ПРОВОДЯТ ЕЖЕГОДНУЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ
Ежегодно, в определенное собственником (руководителем) время, в канун подготовки и сдачи финансовой отчетности, на предприятии должна быть произведена сплошная инвентаризация активов и обязательств.
Ее проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и годовой финансовой отчетности предприятия (ст. 10 Закона о бухучете). Если на предприятии установлен межинвентаризационный период, равный году, дату начала такой инвентаризации следует назначить после 1 октября текущего года (это вытекает из абзаца «б» п. 3 Инструкции № 69).Порядок проведения
годовой инвентаризации подробно рассмотрен на страницах нашей газеты в статьях: «Годовая инвентаризация» // «БН», 2004, № 45, с. 29; «Инвентаризация в вопросах и ответах» // «БН», 2005, № 50, с. 14; «Результаты инвентаризации в учете» // «БН», 2006, № 50, с. 40; «Инвентаризация-2007» // «БН», 2007, № 49, с. 37.
ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ДОКУМЕНТЫ
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР .Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Инструкция № 69
— Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69.Инструкция № 84
— Инструкция о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная приказом МФУ от 06.04.98 г. № 84.Приказ № 732
— приказ МФУ «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. № 732.Порядок № 116
— Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.
| «АБВ»
ПРИКАЗ
О назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии
С целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии, руководствуясь положениями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV и Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69,
ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Создать на предприятии постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе: — заместителя директора по экономике Ольшенко О. О.; — финансового директора Котенко Л. Л.; — главного бухгалтера Плохих О. А. 2. Назначить председателем постоянно действующей инвентаризационной комиссии заместителя директора по экономике Ольшенко О. О. 3. Возложить на постоянно действующую инвентаризационную комиссию следующие функции: — организацию проведения инвентаризаций и инструктаж с членами рабочих инвентаризационных комиссий; — разработку порядка проведения инвентаризаций на предприятии (периодичность, сроки, состав рабочей комиссии); —— осуществление контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, а также выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местахранения и переработки в межинвентаризационный период; — осуществление контроля за сохранностью ценностей, соблюдением материально ответственными лицами правил ихранения и ведения первичного учета; — проверку правильности определения инвентаризационных разниц, обоснованность предложений по зачету пересортицы ценностей; — проведение повторных сплошных инвентаризаций в случае установления серьезных нарушений правил проведения инвентаризации и в других случаях; — рассмотрение результатов инвентаризации с отражением в протоколе своих предложений по регулированию выявленных недостач и потерь, а также по зачету пересортицы; — рассмотрение письменных пояснений лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей; — предоставление материалов инвентаризации на утверждение руководителю не позднее чем через 5 дней после окончания инвентаризации; — проведение профилактической работы по обеспечению сохранности ценностей. 4. Председателю постоянно действующей комиссии докладывать руководителю предприятия о результатах работы комиссии не реже одного раза в квартал.
|
| Общество с ограниченной ответственностью «АБВ»
ПРИКАЗ
О проведении инвентаризации
В связи с подготовкой к составлению годовой финансовой отчетности, руководствуясь положениями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV и Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, Порядком предоставления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, а также другими нормативными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, с целью подтверждения правильности и достоверности отражения данных в годовой финансовой отчетности,
ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Произвести полную инвентаризацию активов и обязательств предприятия с проверкой их фактического наличия и документального подтверждения по состоянию на 1 декабря 2008 года с обязательным составлением соответствующих инвентаризационных описей. Инвентаризацию произвести в такие сроки: а) товарно-материальных ценностей на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, а также отгруженных и находящихся в пути, — с 24 ноября до 1 декабря 2008 года; б) денежных средств в кассе, денежных документов, ценных бумаг и других ценностей — внезапно в определенный комиссией день в период с 24 ноября до 1 декабря 2008 года; в) бланков строгой отчетности — 28 ноября 2008 года; г) основных средств, незавершенных ремонтов основных средств, библиотечных фондов, нематериальных активов, финансовых инвестиций — с 17 ноября до 1 декабря 2008 года; д) расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами — с 20 ноября до 1 декабря 2008 года; е) расходов будущих периодов и обеспечения будущих расходов и платежей — с 24 ноября до 1 декабря 2008 года. 2. Назначить рабочую инвентаризационную комиссию в составе: Председатель комиссии — начальник планово-экономического отдела Кац Н. Д.; члены комиссии: бухгалтер Мороз Н. Н.; менеджер отдела сбыта Клунько Т. Т.; товаровед Ромко М. М. 3. Инвентаризацию произвести в присутствии материально ответственных лиц: заведующего складом Клюенко Р. Р.; кладовщика Титаренко Е. Е.; кассира Яковенко Н. Н. 4. Главному бухгалтеру Плохих О. А. перед началом инвентаризации обеспечить членов рабочей комиссии инвентаризационными описями в необходимом количестве. 5. Постоянно действующей инвентаризационной комиссии в пятидневный срок по окончании инвентаризации передать материалы инвентаризации на утверждение руководителю. 6. Заместителю директора по экономике Ольшенко О. О. с содержанием приказа ознакомить под роспись всех работников, связанных с проведением инвентаризации. 7. Контроль за выполнением приказа оставляю за собой.
|
Инвентаризируем объекты: периодичность, документальное оформление
| Объект инвентаризации (актив, обязательство)/p> | Срок проведения инвентаризации (периодичность) | Документальное оформление результатов инвентаризации | |
| название документа | порядок составления | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Здания, сооружения и другие недвижимые объекты основных фондов | Один раз в три года (п. 3 Инструкции № 69) | Инвентаризационная опись основных средств (ф. № инв-1) | Составляется комиссией в одном экземпляре отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. На арендованные основные средства составляется отдельная опись
|
| 2. Библиотечные фонды | Один раз в пять лет (п. 3 Инструкции № 69)
| ||
| 3. Основные средства и прочие необоротные материальные активы (кроме указанных в стр. 1 и 2) | Один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года (обязательно перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности) (п. 3 Инструкции № 69) | ||
| 4. Нематериальные активы | Один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года (обязательно перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности) (п. 3 Инструкции № 69)
| Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. № НА-4), может использоваться ф. № инв-1 | Форма № НА-4 утверждена приказом МФУ № 732. Составляется в одном экземпляре для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому местонахождению объектов права интеллектуальной собственности и по каждому лицу, ответственному за использование объектов права интеллектуальной собственности. В инвентаризационную опись включается каждый отдельный объект права интеллектуальной собственности
|
| 5. Незаконченные ремонты | Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № инв-10) | Составляется в одном экземпляре, подписывается и передается в бухгалтерию
| |
| 6. Расходы будущих периодов | Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № инв-11) | Составляется в одном экземпляре, подписывается и передается в бухгалтерию
| |
| 7. Наличные денежные средства* | Акт о результатах инвентаризации наличных средств (приложение 1 к Положению № 637) | Составляется в двух экземплярах, его подписывают члены инвентаризационной комиссии и МОЛ (кассир). Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у МОЛ
| |
| 8. Ценности и бланки документов строгой отчетности | Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № инв-16) | Составляется в двух экземплярах, подписывается инвентаризационной комиссией и МОЛ. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у МОЛ
| |
| 9. Расчеты с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами | Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к ф. № инв-17) | Составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета на основании актов сверки расчетов
| |
|
|
| Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № инв-17) | Составляется в одном экземпляре на основании Справок (приложение к ф. № инв-17)
|
| 10. Драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них, в том числе содержащиеся в отходах | Два раза в год — на 1 января и на 1 июля (п. 5.15 Инструкции № 84) | Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (ф. № инв-8) | Составляется в двух экземплярах, подписывается и передается в бухгалтерию
|
| Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях (ф. № инв-8а) | Составляется в одном экземпляре, подписывается и передается в бухгалтерию
| ||
| Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (ф. № инв-9) | Составляется в двух экземплярах, подписывается и передается в бухгалтерию
| ||
| 11. ТМЦ, кроме драгметаллов | Один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года (обязательно перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности) (п. 3 Инструкции № 69)
| Инвентаризационный ярлык (ф. № инв-2) | Используется, если отсутствует возможность для инвентаризационной комиссии сразу произвести подсчет ТМЦ и записать их в инвентаризационную опись. Заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с пересчитанными ТМЦ по месту их нахождения. Данные используются для заполнения ф. № инв-3
|
| Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № инв-3) | Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, которые находятся на предприятии
| ||
| Акт инвентаризации товаров отгруженных (ф. № инв-4) | Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, не оплаченные в срок покупателями, отгруженные товары и ценности
| ||
| Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № инв-5) | Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, которые находятся на складах других предприятий или приняты от других предприятий и хранятся на нашем предприятии: на ответственном хранении, на комиссии, в переработке на основании документов, подтверждающих передачу этих ценностей на ответственное хранение (комиссию, переработку)
| ||
| Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (ф. № инв-6) | Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, которые находятся в пути
| ||
| 112. Имущество и материальные ценности, которые не принадлежат предприятию и учет которых ведется на забалансовых счетах | Один раз в год, не ранее 1 октября отчетного года (обязательно перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности) i>(п. 3 Инструкции № 69)
| Составляют отдельные инвентаризационные описи (акты) в зависимости от вида имущества | — |
| * Согласно п. 4.10 Положения № 637 инвентаризация наличных денежных средств, ценностей и бланков строгой отчетности проводится на каждом предприятии в сроки, устанавливаемые руководителем. Учитывая, что эти ценности являются участком учета, где злоупотребление своим положением наблюдается чаще всего, считаем, что инвентаризировать их целесообразно чаще одного раза в год, например, ежеквартально, ежемесячно. | |||
ШШпаргалка по отражению результатов инвентаризации в учете
| Содержание операции/p> | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| первичный документ | корреспондирующие счета | |||
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. НЕДОСТАЧА ТМЦ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ | ||||
| 1. Отражена сумма недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 947 | 20, 22, 25, 26, 28 | По недостаче в пределах норм ни ВР, ни налоговый кредит не корректируют |
| 2. НЕДОСТАЧА ТМЦ СВЕРХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ | ||||
| 1. Отражена сумма недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 947 | 20, 22, 25, 26, 28 | На сумму недостачи сверх норм естественной убыли умешают ВР: в декларации по налогу прибыль сумму недостачи отражают в гр. 4 таблицы 1 приложения К1/1
|
| 22. Отсторнирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх норм естественной убыли | 641/p> | 644 | Уменьшение налогового кредита по НДС отражают в строке 16.3 декларации по НДС
| |
| 947 | 644 | |||
| 33. Отражена сумма недостачи сверх норм естественной убыли в забалансовом учете | 072/p> | — | — | |
| 2.1. Если виновное лицо установлено | ||||
| 4. Отражена задолженность виновного лица по возмещению недостачи, не перекрытой излишками | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 716 | Компенсацию прямых убытков, полученную от виновников, не включают в ВД, если недостача не была отнесена в состав ВР — операция 1 (п.п. 4.2.3 Закона о налоге на прибыль) |
| 55. После установления виновного лица сумма недостачи списана с забалансового учета | —/p> | 072 | ||
| 6. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет (разница между суммой возмещаемой МОЛ недостачей и фактическими потерями предприятия) (если ущерб рассчитывается согласно Порядку № 116)
| 716 | 642 | ||
| 7. Сумма возмещения ущерба от виновного лица: | ||||
| — получена в кассу предприятия | Приходный кассовый ордер | 301 | 375 | |
| — удержана из заработной платы работника (с учетом установленного ст. 128 КЗоТ ограничения на удержание из заработной платы)
| Расчетно-платежная ведомость | 661 | 375 |
|
| 8. Перечислена задолженность в бюджет | Платежное поручение | 642 | 311 | — |
| 2.2. Если виновное лицо не установлено | ||||
| 44. По истечении срока исковой давности сумма недостачи списана с забалансового учета | Бухгалтерская справка/p> | — | 072 | — |
| 3. НЕДОСТАЧИ ТМЦ, ПРИНЯТЫХ НА ХРАНЕНИЕ | ||||
| 1. Списана сумма недостачи ТМЦ, принятых на ответственное хранение | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | — | 023 | Сумму компенсации не включают в ВР согласно п.п. 5.3.5 Закона о налоге на прибыль
|
| 2. Отражено начисление компенсации стоимости недостающих ТМЦ, принятых на ответственное хранение (размер определяется согласно условиям договора) | 949 | 685 | ||
| 3. Перечислена со счета в банке сумма компенсации собственнику ТМЦ | Платежное поручение | 685 | 311 | |
| 4. НЕДОСТАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ПРОЧИХ НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ) | ||||
| 1. Списана остаточная стоимость объекта | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18), акт ликвидации (типовая форма № ОЗ-3, для автотранспортных средств — № ОЗ-4) | 976 | 10 (11) | Для групп 2, 3, 4 — никак не отражается (п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль). Если в группе 2, 3, 4 или не остается ни одного объекта, то балансовая стоимость соответствующих групп включается в ВР в следующем квартале |
| 2. Списана сумма начисленной амортизации по объекту | 13 | 10 (11) | ||
| 33. Отражена сумма недостачи в забалансовом учете | 072/p> | — | ||
| 4. Начислено налоговое обязательство по НДС исходя из обычных цен недостающих основных средств (если отсутствуют документы, подтверждающие кражу — первый абзац п. 4.9 Закона об НДС)
| Налоговая накладная (с отметкой вверху оригинала «Ликвидация фондов по самостоятельному решению налогоплательщика») | 976 | 641 | — |
| 5. Отражена задолженность виновного лица | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 746 | — |
| 6. Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению бюджет (если ущерб рассчитывается согласно Порядку № 116)
| 746 | 642 | ||
| 77. После установления виновного лица сумма недостачи списана с забалансового учета | —/p> | 072 | ||
| 8. Сумма возмещения ущерба от виновного лица: | ||||
| — получена в кассу предприятия | Приходный кассовый ордер | 301 | 375 | Для групп 2, 3, 4 — на сумму компенсации, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшится балансовая стоимость соответствующих групп (п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль) |
| — удержана из заработной платы работника (с учетом установленного ст. 128 КЗоТ ограничения на удержание из заработной платы 20%)
| Расчетно-платежная ведомость | 661 | 375 | |
| 9. Перечислена задолженность в бюджет | Платежное поручение | 642 | 311 | — |
| 5. ИЗЛИШКИ* | ||||
| 1. Оприходованы излишки ТМЦ | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 20, 22, 25, 26, 28 | 718 | На справедливую стоимость выявленных излишков увеличивают ВД (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Стоимость этих ТМЦ не пересчитывают по п. 5.9
|
| 2. Оприходованы выявленные излишки необоротных активов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18); Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. № НА-4) | 10, 11, 12 | 424 | На справедливую стоимость выявленных излишков** увеличивают ВД (п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль). Балансовая стоимость групп не изменяется. В налоговом учете объекты не амортизируют
|
| 3. Последующая амортизация необоротных активов, ранее выявленных как излишки | Ведомость начисления амортизации | Счета учета расходов | 13 | |
| 4. Одновременно с начислением амортизации отражен доход в сумме начисленной амортизации | 424 | 745 | ||
| ** В таком порядке отражаются излишки, поступление которых не подтверждено первичными документами. Если излишки выявлены в результате того, что по каким-то причинам эти ТМЦ не были оприходованы в бухгалтерском учете (при этом документы на их приобретение имеются), то такие ТМЦ просто дооприходуются в обычном порядке. В налоговом учете эти операции необходимо отражать как исправление ошибки. ** Излишки «налоговой малоценки» в налоговом учете отражают как излишки ТМЦ. Тема учета «налоговой малоценки» рассмотрена в статье «Операции с необоротной малоценкой в налоговом учете»// «БН», 2007, № 37, с. 20. | ||||
| 6. ПЕРЕСОРТИЦА*/p> | ||||
| 1. Отражен зачет пересортицы | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 20, 22, 28 /излишние ТМЦ | 20, 22, 28/недостающие ТМЦ | — |
| 6.1. Если стоимость недостающих ТМЦ превышает стоимость ТМЦ в излишке | ||||
| 2. Отражены расходы от пересортицы (при превышении стоимости недостающих ТМЦ над стоимостью излишних ТМЦ) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 947 | 20, 22, 28/недостающие ТМЦ | Сумма отрицательной ценовой разницы в ВД не включается. Она принимает участие в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль,, т. е. уменьшает остатки запасов на конец периода.** Считаем, что налоговый кредит на сумму такой разницы корректировать не нужно
|
| 3. Списана торговая наценка, приходящаяся на разницу стоимости товаров в рознице (методом «сторно») | 947/p> | 285 | ||
| 4. Установлено виновное лицо | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 716 | ВД на сумму компенсации, остающейся в распоряжении предприятия (п.п. 4.1.6, 4.2.3 Закона о налоге на прибыль) |
| 716 | 642 | |||
| 55. Доначислены налоговые обязательства по НДС, исходя из суммы превышения обычной ценой недостающего товара над стоимостью, по которой продан товар, оказавшийся в излишке | Налоговая накладная (с указанием в ее номере через дробь «ОЦ»)/p> | 947 | 641 | — |
| 6.2. Если стоимость недостающих ТМЦ меньше стоимости ТМЦ в излишке | ||||
| 2. Отражены доходы от пересортицы (при превышении стоимости излишних ТМЦ над стоимостью недостающих ТМЦ) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 20, 22, 28/излишние ТМЦ | 719 | Ценовая разница не увеличивает ВД, а сумма положительной ценовой разницы пересчитывается по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль
|
| * Подробнее вопросы пересортицы рассмотрены в статье «Результаты инвентаризации в учете»// «БН», 2006, № 50, с. 40. ** Необходимость доначисления ВД может возникнуть в том случае, если при продаже товаров необходимо применять обычные цены (например, при продаже товаров в розницу) — на сумму превышения обычной ценой недостающего товара над стоимостью, по которой продан товар, оказавшийся в излишке. | ||||
