НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ
детям сотрудников
В преддверии Нового года о приобретении подарков не задумывается разве что ленивый. Тем более, когда речь идет о детях. Не являются исключением и предприятия, на которых, мы уверены, уже полным ходом идет подготовка к обеспечению новогодними подарками детей сотрудников.
Поспешим напомнить вам об организационных и учетных особенностях таких мероприятий.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Документы статьи
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 2117
— Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 48
— Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда соцстраха по временной нетрудоспособности от 25.10.2007 г. № 48.Постановление № 47
— постановление Фонда соцстраха по временной нетрудоспособности «Об установлении размера расходов средств Фонда на приобретение одного детского новогоднего подарка на 2008 год» от 30.10.2008 г. № 47.Положение № 25
— Положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации, утвержденное постановлением Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 23.06.2008 г. № 25.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Детские подарки за счет Фонда
Детские подарки — вид соцуслуг.
Обеспечение детскими новогодними подарками — один из видов социальных услуг, предоставляемых за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности (далее — Фонд) согласно п. 6 ст. 34 Закона № 2240.Воспользоваться правом на предоставление детских подарков своим сотрудникам за счет Фонда в этом году смогут все без исключения работодатели.
В 2008 году закупкой и распределением детских подарков (наборов кондитерских изделий) Фонд занимается
самостоятельно, руководствуясь «прошлогодним» Порядком № 48*. Предприятию нужно только получить подарки в региональных отделениях Фонда и раздать их своим сотрудникам (родителям детей).* См. «БН», 2007, № 50 с. 4.
Стоимость новогодних подарков, приобретенных работниками или работодателями самостоятельно, за счет средств Фонда не оплачивается (
п. 1.6 Порядка № 48).Необходимо отметить, что сумма расходов Фонда на новогодние подарки, которые выданы с нарушением, не принимается к зачету и возмещается за счет страхователя (
4.2 Порядка № 48). Кроме того, на должностных лиц предприятия, виновных в нарушении порядка использования средств Фонда, может быть наложен админштраф по ст. 1655 Кодекса Украины об административных правонарушениях в размере от 8 до 15 ннмдг (от 136 до 255 грн.).Поэтому при обеспечении детскими новогодними подарками за счет Фонда необходимо строго следовать требованиям
Порядка № 48 относительно документального оформления такого мероприятия и категорий работников, которые имеют право на детские новогодние подарки (в этом вам поможет табл. 1).Право на подарок от Фонда.
В общем случае право на материальное обеспечение и социальные услуги за счет средств Фонда (в т. ч. на детские новогодние подарки) имеют застрахованные лица (ч. 1 ст. 4 Закона № 2240). В п. 1.5 Порядка № 48 установлено, что ими являются отец, мать, усыновитель, опекун/попечитель.
Таблица 1
| Подарок предоставляется: | Примечание |
| Застрахованным лицам по основному месту работы (абзац первый ч. 1 ст. 50 Закона № 2240, п. 3.4 Порядка № 48), включая тех, которые находятся на испытательном сроке
| На этом основании работникам-совместителям детские новогодние подарки не предоставляют |
| На детей, которым по состоянию на 1 января 2009 года не исполнилось 14 лет (п. 1.5 Порядка № 48)
| Если 14 лет ребенку исполнится 1 января, то подарок на него получить уже нельзя |
| Отцу, матери, усыновителю, опекуну или попечителю ребенка (п. 1.5 Порядка № 48). | Подарок предоставляется каждому из таких лиц на каждого ребенка* |
| Сезонным работникам (см. письмо Фонда от 29.11.2007 г. № 01-16-2583) | При условии, что на момент наступления страхового случая они состоят в трудовых отношениях с работодателем и уплачивают или в их пользу уплачиваются страховые взносы в Фонд |
| Лицам, находящимися в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет** | Такие лица состоят в трудовых отношениях с работодателем (являются застрахованными) |
| * Например, в одном учреждении работают мать и отец двоих детей, которым по состоянию на 01.01.2009 г. не исполнилось 14 лет. Каждый из родителей (и мать и отец) имеет право получить подарок на каждого ребенка (т. е. всего семья получит 4 подарка).** Лица, находящиеся в отпуске для ухода за ребенком до 6 лет, не имеют права на новогодние подарки за счет Фонда, поскольку за них не уплачиваются страховые взносы в Фонд, а сам период пребывания в таком отпуске не включается в страховой стаж. | |
Документальное оформление
. Здесь следует придерживаться такого порядка:1. На основании приказа руководителя работник, как правило, отдела кадров, составляет
список детей работников, которым предоставляется новогодний подарок за счет Фонда. При составлении такого списка необходимо учитывать особенности, приведенные в табл. 1.2. На основании списка детей в произвольной форме составляется
заявка на выделение новогодних подарков за счет Фонда, которая подается в соответствующее отделение Фонда (п. 3.2 Положения № 48).3. В
п. 3.1 Порядка № 48 сказано: решение о предоставлении новогоднего подарка принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию предприятия. Основанием для принятия решения является ведомость на выдачу новогодних подарков, составленная работодателем. В ней необходимо указать фамилии, инициалы застрахованных лиц и их детей, число, месяц и год рождения детей.4. Свое решение о выделении новогодних подарков за счет средств Фонда комиссия оформляет соответствующим
протоколом, как это предусмотрено Положением № 25.Отметим также следующее. Предприятие должно хранить
копии свидетельств о рождении детей застрахованных лиц, которым были выданы детские новогодние подарки за счет средств Фонда. Несмотря на то что Порядок № 48 не требует этого, при проверке работники исполнительной дирекции отделения Фонда могут попросить предъявить такие документы.5.
Выдача новогодних подарков осуществляется по накладной на основании доверенности, выписанной предприятием на имя доверенного лица (п. 3.2 Порядка № 48).После получения подарков доверенным лицом они должны быть выданы работникам (родителям детей), которые подтверждают факт получения подарка своей подписью в ведомости на выдачу новогодних подарков.
Налогообложение.
В соответствии со ст. 2 Закона № 2117 операции по продаже детских подарков, которые закупаются за счет средств Фонда, освобождаются от обложения НДС. Заметим, что Закон № 2117 является специальным и действует ежегодно на период с 1 декабря текущего года до 15 января следующего года.Стоимость детских новогодних подарков, приобретенных за счет средств Фонда,
не облагается НДФЛ на основании п.п. 4.3.1 Закона № 889. В то же время стоимость выданных подарков необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «22» (в графах 4 и 4а указывают «0,00»).Стоимость детских новогодних подарков не является базой для начислений (удержаний) взносов в фонды соцстраха. Стоимость полученных от Фонда новогодних подарков страхователи
не отражают в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП.Бухгалтерский учет
. В бухучете полученные от Фонда детские подарки учитываются на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении» (для этих целей подходят, в частности, субсчета 024 «Товары, принятые на комиссию» и 025 «Материальные ценности доверителя»). Что касается стоимости новогодних подарков, то п. 1 постановления № 47 стоимость одного детского подарка на 2008 год определена в размере до 16 грн. Конкретный размер стоимости подарков будет известен из предоставленной Фондом накладной.
Детские подарки за счет профсоюза
Как организовать.
Расходы на приобретение детских подарков необходимо предусмотреть в смете расходов профсоюза. Порядок предоставления подарков за счет бюджета профсоюза определяется решением профсоюзного комитета или коллективным договором.При обеспечении подарками детей сотрудников за счет средств профсоюза:
— в качестве подарков могут рассматриваться не только наборы кондитерских изделий, но и
билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей;— подарки могут быть предоставлены не обязательно родителям ребенка, а
любому работнику — члену профсоюза (это могут быть дед, бабка ребенка);—
возраст детей не имеет значения. Профсоюз может самостоятельно определить возраст, до которого дети могут получать новогодние подарки за его счет. Об этом говорилось в письме Федерации профсоюзов Украины от 12.04.2005 г. № 05-30-513. Однако, как правило, новогодними подарками обеспечиваются дети, которым не исполнилось 14 лет (по аналогии с детскими подарками за счет Фонда).Налогообложение.
Не включаются в совокупный налогооблагаемый доход родителей* и не облагаются НДС (ст. 3 и ст. 2 Закона № 2117):—
наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью не более 17 грн. Предельный размер применяется в расчете на один новогодний подарок. Так, если член профсоюза имеет двоих детей соответствующего возраста, ему предоставляются два подарка. При этом стоимость подарков в размере 34 грн. (17 грн. х 2) не включается в его налогооблагаемый доход.— билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости)
.* Обратите внимание: стоимость подарка не будет облагаться НДФЛ, если он предоставляется непосредственно родителям ребенка.
Отметим, что льготы, установленные
Законом № 2117, действуют в период с 1 декабря текущего года до 15 января следующего года.Если указанные выше условия, установленные
Законом № 2117, не соблюдаются, то такие подарки и билеты считаются дополнительным благом от неработодателя и облагаются НДФЛ в составе дохода того месяца, в котором они предоставляются с применением «натурального коэффициента» (см. письма ГНАУ от 15.04.2004 г. № 184/2/17-3110, от 05.05.2004 г. № 3523/6/17-3116). В ф. № 1ДФ детские новогодние подарки (как облагаемые, так и необлагаемые) профсоюз отражает с признаком дохода «14».Соцвзносы
с доходов в виде подарков не уплачивают, поскольку члены профсоюза не являются его работниками.Если часть расходов на приобретение новогодних подарков и билетов берет на себя предприятие, оказав профсоюзу безвозвратную финансовую помощь, то оно имеет право
включить такие расходы в состав валовых в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (ст. 2 Закона № 2117). На наш взгляд, если средства перечислены в январе 2009 года, то ориентироваться нужно на налогооблагаемую прибыль 2008 года. Если средства перечисляются в декабре 2008 года, то отчетным периодом, по нашему мнению, следует считать 11 месяцев 2008 года.Кроме того, работодатель может включить в валовые расходы сумму средств, перечисленных профсоюзной организации на приобретение детских подарков,
в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года на основании п.п. 5.2.2 Закона о налоге на прибыль.У профсоюза такие поступления не облагаются (
п.п. 7.11.7 Закона о налоге на прибыль).Детские подарки за счет средств предприятия
Из формулировки
ст. 1 и ст. 3 Закона № 2117 следует, что льготы по НДФЛ и налогу на прибыль при предоставлении новогодних подарков и билетов обычными работодателями не действуют.Так,
ст. 1 Закона № 2117 позволяет отнести в состав валовых расходов (в пределах 4 % лимита) суммы средств, которые перечислены: органам государственной власти и местного самоуправления, общественным (в том числе профсоюзным) организациям и созданным ими заведениям образования, здравоохранения и культуры, которые содержатся за счет бюджетных средств на приобретение новогодних подарков и билетов.В свою очередь,
3 Закона № 2117 разрешает не облагать НДФЛ доходы работников в виде детских подарков (которые отвечают критериям ст. 4 Закона № 2117)* и билетов на праздничные мероприятия, если их выдают опять же вышеуказанные органы и организации.* Наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью не более 17 грн. и билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости).
В то же время
ГНАУ в письме от 20.12.2006 г. № 23990/7/17-0717 отметила: положения Закона № 2117 о непревышении общей стоимостью одного новогоднего подарка 17 грн. должны применяться в качестве критерия определения не облагаемого налогом дохода, полученного плательщиками налога — родителями детей в виде одного детского новогоднего подарка, в случае непосредственного приобретения и распространения налоговыми агентами таких подарков за собственные средства.На наш взгляд, предприятие может воспользоваться положительными
вводами письма, поскольку на данный момент оно не отозвано. В то же время прежде чем использовать эти рекомендации в своей деятельности, рекомендуем получить в местной ГНИ индивидуальное налоговое разъяснение.Подарок, который не отвечает условиям
ст. 4 Закона 2117, будет рассматриваться как дополнительное благо от работодателя и облагаться НДФЛ по ставке 15 % с учетом «натурального» коэффициента. При этом удержанный налог должен быть перечислен не позднее банковского дня, следующего за днем вручения подарка.Мы отметили выше критерии необложения НДФЛ и валовозатратности расходов по
Закону № 2117. Если исходить из этого, то можно прийти к выводу, что по аналогии с НДФЛ, при самостоятельном приобретении детских новогодних подарков у предприятия на основании ст. 1 Закона № 2117 есть возможность расходы на их приобретение включить в состав валовых в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода. Однако на наш взгляд, такие выводы очень сомнительны, поэтому мы не рекомендуем вам пользоваться этим подходом.Независимо от того, была ли стоимость подарка включена в валовые расходы,
при бесплатной передаче детям сотрудников такая операция приравнивается к продаже, а значит, валовые доходы возникают исходя из цен не ниже обычных (п.п. 7.4.3 Закона о налоге на прибыль).В
ф. № 1ДФ необлагаемую часть подарка (в пределах 17 грн., если вы решите воспользоваться разъяснениями налоговиков) следует отражать с признаком дохода «14», а облагаемую — с признаком «09».Выплаты на приобретение подарков детям сотрудников согласно
п. 3.23 Инструкции № 5 не входят в фонд оплаты труда, а значит, с них не уплачиваются взносы в соцфонды.Льготы по НДС
при продаже детских новогодних подарков обычным предприятиям Законом № 2117 не предусмотрены. В связи с этим предприятие:— не имеет права на налоговый кредит по приобретенным подаркам (нет связи с хоздеятельностью);
— должно начислить налоговые обязательства при выдаче подарков исходя из обычных цен (
п. 4.2 Закона об НДС).Пример.
Предприятие закупило детские подарки в виде наборов из конфет отечественного производства в количестве 20 штук. Стоимость одного набора — 54 грн. ( в том числе НДС — 9 грн.).Налогооблагаемый доход работника (родителя ребенка) составит (предприятие не воспользовалось разъяснениями ГНАУ, предоставленными в письме от 20.12.2006 г. № 23990/7/17-0717):
54,00 х 1,176471 = 63,53 (грн.).
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | ВД | ВР | ||
| 1. Получены новогодние подарки (с учетом НДС) | 209 | 631 | 54,00 | — | — |
| 2. Начислен налогооблагаемый доход работнику | 949 | 663 | 63,53 | — | — |
| 3. Выдан подарок работнику | 663 | 209 | 54,00 | 45,00 | — |
| 4. Удержан налог с доходов (63,53 грн. х 15 %) | 663 | 641/НДФЛ* | 9,53 | — | — |
| 5. Перечислен налог с доходов | 641/НДФЛ | 311 | 9,53 | — | — |
| 6. Начислены налоговые обязательства по НДС | 949 | 641/НДС | 9,00 | — | — |
| * Если бы предприятие воспользовалось разъяснениями ГНАУ, предоставленными в письме от 20.12.2006 г. № 23990/7/17-0717, то сумма НДФЛ составила бы: (54,00 - 17,00) х 1,176471 х 15 % = 6,53 (грн.). | |||||
Налогообложение детских новогодних подарков
| Налог на прибыль | НДС | НДФЛ | Признак дохода в ф. № 1ДФ | Соцвзносы | Документальное оформление |
| 1. Детские подарки за счет Фонда | |||||
| — | — | — | 22 | — | 1. Приказ руководителя предприятия о выдаче подарков за счет средств Фонда. 2. Список детей работников, которым предоставляется новогодний подарок за счет Фонда. 3. Ведомость на выдачу новогодних подарков. 4. Протокол решения комиссии о выделении новогодних подарков за счет средств Фонда. 5. Заявка Фонду на выделение новогодних подарков. 6. Доверенность на получение подарков от Фонда на основании накладной. 7. Копии свидетельств о рождении детей сотрудников, которым были выданы детские новогодние подарки за счет средств Фонда |
| 2. Детские подарки за счет профсоюза | |||||
| 2.1) отвечают критериям ст. 4 Закона № 2117* | 1. Решение профкома о выдаче детских новогодних подарков и (или) билетов на детские новогодне-рождественские праздники, которым, в частности, определить возраст детей, которым они будут выдаваться. 2. Сметы доходов и расходов на проведение мероприятий. 3. Список детей членов профсоюза, которым предоставляются новогодние подарки и (или) билеты на новогодние мероприятия. 4. Накладная на получение новогодних подарков от поставщика. 5. Ведомость на выдачу подарков и билетов, в которой должны быть указаны фамилии членов профсоюза, их детей, а также подписи членов профсоюза (родителей) о получении подарков и (или) билетов. Если на выдачу подарков и билетов составляется одна ведомость, члены профсоюза должны поставить две подписи, одну — о получении подарка, другую — о получении билета. 6. Акт о списании подарков и билетов, приобретенных за счет средств профсоюза | ||||
| Х ВР (для предприятия)**
| — | — | 14 | — | |
| 2.2) другие | |||||
| Х ВР (для предприятия)**
| — | + (с учетом «натурального» коэффициента) | 14 | — | |
| 3. Детские подарки за счет предприятия | |||||
| 3.1) отвечают критериям ст. 4 Закона № 2117* | 1. Приказ руководителя предприятия о выдаче подарков. 2. Документы на приобретение подарков (договор, счет, накладная и пр.). 3. Накладная на выдачу подарков под отчет лицу, ответственному за их вручение получателям. 4. Ведомость выдачи подарков с подписями получателей | ||||
| ВД — при выдаче работнику, исходя из обычных цен ВР нет | НО — исходя из обычных цен НК нет | +/— *** | 14 | — | |
| 3.2) другие | |||||
| ВД — при выдаче работнику, исходя из обычных цен ВР нет | НО — исходя из обычных цен НК нет | + | 09 | Х | |
| * Наборы товаров, которые содержат лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью не более 17 грн. и билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости). ** Предприятие, перечислив профсоюзу в период с 01.12.2008 г. по 15.01.2009 г. средства на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков и на приобретение детских праздничных подарков, имеет право включить в состав ВР в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (Закон № 2117). Кроме того, у предприятия есть право включить в ВР средства, перечисленные неприбыльной организации в любое время в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года. ***Не облагать стоимость подарков работодателям разрешает ГНАУ в письме от 20.12.2006 г. № 23990/7/17-0717. Поскольку, на наш взгляд, выводы письма недостаточно аргументированы, рекомендуем, прежде чем их использовать, получить в местной ГНИ индивидуальное налоговое разъяснение. | |||||
