ГОДОВАЯ ПЕНСИОННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
частных предпринимателей
Наверняка все предприниматели помнят о необходимости до 1 апреля отчитаться перед Пенсионным фондом по взносам за себя за прошлый год. Однако большинство предпринимателей не дожидаются предельных сроков и уже сейчас сдают пенсионную отчетность. Одна из причин — требование Пенсионного фонда сдать годовую отчетность перед сдачей сведений по персонификации, индивидуальные сроки подачи которой устанавливают территориальные органы Фонда. И сейчас эта кампания в самом разгаре.
Олег ЧЕФРАНОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон
о пенсионном страховании — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Инструкция 21-1 —
Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.
Отчетность предпринимателей
В зависимости от системы налогообложения предприниматели подают отдельный пенсионный отчет (табл. 1).
Если предприниматель находился на определенной системе налогообложения
на протяжении всего года или какой-то его части, он должен подать соответствующий отчет.Остановимся на рассмотрении порядка заполнения «приложения 25» и «приложения 26».
Таблица 1
| Плательщики | Отчет | Подается | Форма приведена |
| Предприниматели на общей системе налогообложения* | «Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» | До 1 апреля за прошлый (отчетный) год | В приложении 25 к Инструкции № 21-1 |
| «Розрахунок авансових сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» | До 1 мая на текущий год | В приложении 24 к Инструкции № 21-1 | |
| Предприниматели-единоналожники или/и фикспатентщики | «Звіт про нарахування та сплату суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування»** | До 1 апреля за прошлый (отчетный) год | В приложении 26 к Инструкции № 21-1 |
| Лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (адвокаты, нотариусы, творческие работники и т. п.) | «Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» | До 1 апреля за прошлый (отчетный) год | В приложении 33 к Инструкции № 21-1 |
| * Если у предпринимателя на руках нет ни действующего Свидетельства об уплате единого налога, ни действующего фиксированного патента, считается, что предприниматель находится на общей системе налогообложения. Ведется какая-либо деятельность или предприниматель бездействует — значения не имеет (считается, что он налогоплательщик на общих основаниях). ** Скорее всего, подавать не придется. В прошлом году пенсионные органы такой отчет не требовали, поскольку фиксированная сумма пенсионного взноса установлена не была. | |||
«Приложение 25»
Предпринимателю необходимо саму себе ответить, что важнее: минимизировать платежи пенсионного взноса или по максимуму зачесть отработанные в прошлом году месяцы в свой пенсионный стаж* (учитывается при назначении пенсии).
* Если предприниматель в соответствующих месяцах где-то работал по трудовому договору, для него это не критично, так как на формирование стажа будет оказывать влияние выплата заработной платы по месту работы.
При исчислении пенсионных взносов установлена минимальная и максимальная величины дохода, с которых рассчитываются взносы. Так, пенсионные взносы предприниматель должен исчислять в пределах между размером минимальной заработной платы** и размером максимальной величины дохода, облагаемого пенсионными взносами (табл. 2). Если в каком-либо месяце предприниматель доход не получал, то за такой месяц пенсионный взнос не уплачивается. Однако за любой месяц, в котором у предпринимателя была хотя бы копейка чистого дохода, пенсионный взнос должен уплачиваться исходя из суммы минимальной заработной платы (
абзац второй п.п. 5.3.2 Инструкции № 21-1).** За период, в котором получена хотя бы копейка чистого дохода.
Основные моменты по заполнению «приложения 25», подаваемого предпринимателями на общей системе налогообложения, приведены в табл. 3.
Таблица 2
| Период 2007 года | Минимальная заработная плата, грн./месяц | Максимальная величина дохода облагаемого пенсионными взносами, грн./месяц |
| Январь — март | 400,00 | 7875,00 |
| Апрель — июнь | 420,00 | 8415,00 |
| Июль — сентябрь | 440,00 | |
| Октябрь — декабрь | 460,00 | 8520,00 |
Таблица 3
| Графа | Что указывается | Примечание |
| Графа 2 — сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности | В итоговой строке должна получиться сумма чистого дохода за 2007 год, отраженная в декларации о доходах за 2007 год. По месяцам задекларированные квартальные суммы дохода можно разбить путем (пояснения см. после таблицы): — пропорционального распределения; — отразить весь доход в одном месяце, а в других месяцах — «0»; — отразить в двух месяцах доход в размере минзарплаты, а в третьем остальную сумму дохода и т. п. | Не учитываются доходы от непредпринимательской деятельности. Указывается только чистый доход от осуществления предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения |
| Графа 3 — сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации членов семьи, принимающих участие в осуществлении предпринимательской деятельности | Информация по членам семьи приводится только в том случае, если такие члены семьи зарегистрированы в Пенсионном фонде как страхователи | Регистрируют крайне редко |
| Графа 4 — сумма дохода, на которую начисляются взносы с учетом максимальной величины | Берется показатель из графы 2: — если этот показатель равен 0, в графу 4 переносится 0; — если этот показатель не равен нулю, но меньше максимальной величины облагаемого дохода, в графе 4 по данным Книги ф. № 10 указывается фактический чистый доход* или распределенный квартальный доход; — если этот показатель больше максимальной величины облагаемого дохода, в графе 4 указывается максимальная величина дохода | Месяцы, в которых доход отсутствует, не зачтутся в пенсионный стаж. Месяцы с доходом в размере минзарплаты целиком войдут в пенсионный стаж, поэтому есть смысл в двух месяцах квартала отразить минзарплату, а доходы, превышающие минзарплату, перекинуть на один месяц. За такой месяц доход будет облагаться в пределах максимальной величины |
| Графа 5 — начислены взносы (гр. 4 х 33,2 %) | Графа 4 х 33,2 % | — |
| Графа 6 — уплачены авансовые суммы | Отражаются уплаченные предпринимателем в течение 2007 года авансовые платежи по пенсионному взносу. «Авансовая уплата» показывается по тому месяцу, в котором она была фактически внесена | Такие платежи предприниматель рассчитывает самостоятельно с последующим уведомлением об этом Пенсионный фонд в «приложении 24» |
| * Суммы обязательных доплат до минимального страхового взноса в «приложении 25» не отражаются. Такие суммы указываются в акте, который отсылается на согласование предпринимателю (письмо ПФУ от 29.03.2006 г. № 3756/03-30). | ||
Что касается разбивки чистого дохода по месяцам (заполнения строк «Январь» — «Декабрь»), то здесь все не так однозначно — в силу нечеткости законодательства. Помесячный доход должен быть зафиксирован в
Книге ф. № 10, к этому обязывает п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона о пенсионном страховании. Но если это не делалось — не беда. Фактически можно брать показатели чистого дохода за каждый квартал и распределять их по месяцам одним из способов, перечисленных в табл. 3. В результате получим суммы интересующих нас показателей месячных чистых доходов. Такой вариант разбивки чистого годового дохода предпринимателя безоговорочно можно применять, если помесячный учет чистого дохода в Книге ф. № 10 не велся.А теперь сделаем некоторые пояснения к табл. 3.
Учитываем минимальное ограничение
. При составлении пенсионного отчета не стоит забывать о наличии минимального ограничения по пенсионному взносу «за себя». Так, за каждый месяц, в котором была получена хотя бы копейка чистого дохода, взнос должен быть уплачен в сумме не меньше чем 33,2 % от размера минзарплаты (табл. 2 на с. 17) за этот месяц (абзац второй п.п. 5.3.2 Инструкции № 21-1).Если у вас не встречаются месяцы, за которые величина чистого дохода была меньше размера минзарплаты, то за эти месяцы просто переносим показатели чистого дохода из
Книги ф. № 10 в интересующие нас строки графы 2.Если месяцы, за которые чистый доход меньше размера минзарплаты, все-таки встречаются, за такие месяцы взнос должен быть уплачен исходя из размера минимальной заработной платы.
Однако на наш взгляд, предприниматель может заняться и небольшой оптимизацией. Например, квартальной: «снять» недостающую сумму с чистого дохода того месяца, в котором есть соответствующий запас, и «приписать» ее месяцу с чистым доходом ниже минзарплаты. То есть с месяца (месяцев), в котором есть необходимое или более существенное превышение над размером минзарплаты. Если производится распределение квартальных сумм, то также можно не ограничиваться простым делением на 3, а распределить доходы между месяцами квартала таким образом, чтобы за соответствующий месяц суммы чистого дохода были не меньше минзарплаты.
К подобной оптимизации можно прибегнуть и с месяцами в разных кварталах. Если предприниматель вел помесячный учет чистого дохода в
Книге ф. № 10, то, очевидно, будет иметь место расхождение в данных Книги ф. № 10 и данных «приложения 25». В то же время работники Пенсионного фонда этому, как правило, «не противятся». Опять же в вашу пользу сильный аргумент — пенсионный взнос должен быть в конечном итоге уплачен исходя из годовой суммы чистого дохода.Ситуация 1
. Чистый доход января — 800 грн., февраля — 900 грн., марта — 200 грн., в таком случае целесообразно в «приложении 25» показать по январю 800 грн., по февралю — 700 грн., по марту — 400 грн.Ничего противоправного в таких действиях нет, поскольку взносы должны быть уплачены исходя из величины чистого дохода, заявленного в годовой декларации о доходах
(п.п. 5.3.2 Инструкции № 21-1). Описанные действия к нарушению этой нормы не приведут.Учитываем максимальное ограничение
. Также не стоит забывать и о максимальной величине чистого дохода, с которой уплачиваются пенсионные взносы (табл. 2 на с. 17).Если в
Книге ф. № 10 учет дохода велся помесячно, то его можно просто перенести в гр. 2. При этом все, что свыше максимальной величины дохода, облагаться взносом не будет.Если учет в
Книге ф. № 10 помесячно не велся, опять же можно прибегнуть к оптимизации. Например, внутри квартала можно все сбросить на один месяц, оставив в двух остальных чистый доход на уровне величины минимальной заработной платы (или вообще нуля). Выигрыш предпринимателя при этом будет в том, что весь чистый доход свыше максимальной величины дохода пенсионным взносом не обложится. Проигрыш — те месяцы, в которых будут нули (чистый доход будет равен нулю), они не войдут в стаж предпринимателя.Ситуация 2
. Чистый доход октября — 6200 грн., ноября — 10900 грн., декабря — 5800 грн. В данной ситуации, если в отчет просто внести данные Книги ф. № 10, в «приложении 25» указывается: по октябрю — 6200 грн., по ноябрю — 8520 грн., по декабрю — 5800 грн. При этом сумма превышения чистого дохода ноября над максимальной величиной 8520 грн. облагаться взносами не будет. То есть за эти месяцы взнос в Пенсионный фонд будет уплачен в сумме 6813 грн. ((6200 + 8520 + + 5800) х 33,2 %)Если же предприниматель рискнет заняться оптимизацией, то в «приложении 25» можно указать: по октябрю — 460 грн., по ноябрю — 11080 грн., по декабрю — 460 грн. При этом предприниматель «недоплатит» 3579 грн. пенсионного взноса, поскольку всего за рассматриваемый период будет уплачено 3134 грн. ((460+ + 8520 + 460) х 33,2 %). Работникам Фонда такой подход может не понравиться, поэтому предпринимателю придется настаивать на том, что пенсионный взнос должен быть в конечном итоге уплачен исходя из годовой суммы чистого дохода.
Учитываем убытки текущего года
. В годовой предпринимательской декларации учитываются и убытки, понесенные предпринимателем в текущем году. Значит, и при исчислении пенсионного взноса они также должны учитываться.Поэтому, прежде чем заносить показатели чистого дохода в «приложение 25», нужно уменьшить их на сумму убытков, распределенную в определенном вами порядке между месяцами, в которых был чистый доход. Опять же порекомендуем это делать так, чтобы в результате такого уменьшения величина чистого дохода за какой-либо месяц была не меньше уровня минимальной заработной платы. Если меньше — то лучше в этом месяце либо вообще поставить 0 (чистый доход, равный нулю), либо за счет других месяцев «догнать» чистый доход этого месяца до уровня минимальной заработной платы. В противном случае все равно придется взнос за этот месяц заплатить исходя из размера минимальной заработной платы.
Ситуация 3
. Предприниматель работал на общей системе налогообложения весь 2007 год. Учет чистого дохода в Книге ф. № 10 помесячно не велся. Показатели чистого дохода по кварталам (без нарастающего итога) таковы: I кв. — 700 грн.; II кв. — 6000 грн.; III кв. — 15000 грн.; IV кв. — убыток 1000 грн. Всего за год — 20700 грн. Авансовые платежи (всего 4000 грн.) вносились: 1 марта — 1000 грн., 4 мая — 1000 грн., 2 августа — 1000 грн., 2 ноября — 1000 грн.Предположим, предприниматель заинтересован в уплате пенсионного взноса в минимальном размере и получении стажа.
1. В I квартале среднемесячный доход не дотягивает до минимального размера заработной платы. Возможный шаг — все сбросить на один или на два месяца I квартала. Но можно поступить и по-другому — взять недостающие 500 грн. со II квартала. Так и поступим: по всем месяцам I квартала покажем минимальную зарплату 400 грн.
2. Во II квартале по двум месяцам указываем чистый доход в размере минимальной зарплаты (420 грн.). В третьем месяце — остаток минус взятые «в пользу» I квартала 500 грн., что составит 4660 грн.
3. С III квартала снимаем убыток IV квартала. Потом, коль уж мы заинтересованы в максимальном стаже, по пяти месяцам ставим чистый доход на уровне минимальной заработной платы, на один месяц (сентябрь) сбрасываем все остальное (чтобы «уберечь» от пенсионного взноса все, что свыше 8415 грн.). Если бы целью мы поставили просто экономию средств, в «ненужных» нам месяцах мы бы поставили нули, а все сбросили на один месяц.
Додаток 25
Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за 200
7 рік...
одержав дохід (прибуток) від підприємницької діяльності,
що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб:(грн.)
| Назва місяця | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена у податковій декларації | Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини | Нараховано внесків (гр. 4 х 33,2 %) | Сплачено авансових сум | |
| фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності | членів сім’ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності* | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 400,00 | — | 400,00 | 132,80 | — |
| Лютий | 400,00 | — | 400,00 | 132,80 | — |
| Березень | 400,00 | — | 400,00 | 132,80 | 1000,00 |
| Квітень | 420,00 | — | 420,00 | 139,44 | — |
| Травень | 420,00 | — | 420,00 | 139,44 | 1000,00 |
| Червень | 4660,00 | — | 4660,00 | 1547,12 | — |
| Липень | 440,00 | — | 440,00 | 146,08 | — |
| Серпень | 440,00 | — | 440,00 | 146,08 | 1000,00 |
| Вересень | 11740,00 | — | 8415,00 | 2793,78 | — |
| Жовтень | 460,00 | — | 460,00 | 152,72 | — |
| Листопад | 460,00 | — | 460,00 | 152,72 | 1000,00 |
| Грудень | 460,00 | — | 460,00 | 152,72 | — |
| Усього | 20700,00 | — | 17375,00 | 5768,50 | 4000,00 |
* У разі якщо сума чистого доходу хоча б одного члена сім’ї перевищує розмір максимальної величини, з якої справляються внески, то до Розрахунку подається розшифровка сум чистого доходу за кожним членом сім’ї.
В итоге предприниматель имеет задолженность по уплате взносов в сумме 1768,50 грн. Ее нужно погасить до 1 апреля 2008 года. Если же по итогам окажется, что предприниматель переплатил страховые взносы, то переплату можно зачесть в счет будущих платежей либо вернуть (при возврате попадет в выручку).
«Приложение 26»
Напомним, что в прошлом году с плательщиков единого и фиксированного налогов не требовали подачи «приложения 26» за 2006 год. Объяснялось это тем, что в 2006 году не был установлен фиксированный размер пенсионного взноса (
письмо ПФУ от 13.03.2007 г. № 4052/03-20).В 2007 году фиксированный размер пенсионного взноса также установлен не был. Логично предположить, что и за 2007 год с единоналожников и «фикспатентщиков» «приложение 26» требовать не должны.
Но на тот случай, если органы ПФУ на местах все-таки будут требовать подачи «приложения 26», скажем несколько слов о нюансах его заполнения (табл. 4).
Таблица 4
| Графа | Что указывается | Примечание |
| Установленный фиксированный размер страховых взносов (грн.) | Теоретически прочерк, так как фиксированный размер взноса не установлен | Однако на практике органы Фонда просили указывать сумму, равную 33,2 % от текущего размера минимальной зарплаты (табл. 2 на с. 17) |
| Фактически уплачено страховых взносов (грн.) | «Пенсионная» часть суммы единого (фиксированного) налога за определенный месяц плюс средства, уплаченные добровольно (так называемая добровольная доплата) | В Пенсионный фонд поступает 10 % фиксированного и 42 % единого налога |
По аналогии с «приложением 25», в «приложении 26» информация по членам семьи приводится только в том случае, если такие члены семьи зарегистрированы в Пенсионном фонде как страхователи. И в «приложении 26» не должна отражаться доплата за наемных работников.
Ответственность
За неподачу или подачу с опозданием или не по форме пенсионной предпринимательской отчетности на страхователя-предпринимателя налагается штраф согласно
п. 5 ч. 9 ст. 106 Закона о пенсионном страховании (табл. 5).
Таблица 5
| Суть нарушения | Размер штрафа |
| За непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме или недостоверных сведений | 10 % от суммы страховых взносов, уплаченных (подлежащих уплате) за отчетный год, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления сведений, отчетности, но не менее 10 ннмдг — 170 грн. |
| За повторное нарушение со сдачей «пенсионной отчетности» | 20 % от суммы страховых взносов, уплаченных (подлежащих уплате) за отчетный год, за каждый полный или неполный месяц задержки предоставления сведений, отчетности, но не менее 20 ннмдг — 340 грн. |
Налагается ли админштраф?
За указанное выше правонарушение предусмотрен и административный штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (ст. 1651 КоАП). Однако он налагается только на должностных лиц предприятий (учреждений, организаций). А частный предприниматель не является должностным лицом. Значит, предприниматель не может быть привлечен к административной ответственности. Подтверждение факта, что предприниматель не является должностным лицом, можно найти в последнем абзаце п. 5 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» от 08.10.2004 г. № 15.Итак, вкратце мы напомнили предпринимателям о необходимости отчитаться перед Пенсионным фондом «за себя» за прошлый — 2007 — год. Уверены, сложностей при этом не возникнет. И конечно, пишите. Мы всегда рады вам помочь!
