Налог на прибыль: исправляем ошибки в декларации

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:

исправляем ошибки в декларации

Декларация по налогу на прибыль — это, пожалуй, одна из самых сложных форм отчетности, ведь заполнение чуть ли не каждой ее строки имеет свои нюансы. Соответственно исправление ошибок, допущенных в налоговом учете прибыли предприятия, учитывая разный подход в налогообложении тех или иных операций, а также специфику их отражения в декларации, нередко вызывает затруднения у бухгалтеров. В этой статье напомним вам правила исправления ошибок как через текущую декларацию, так и через уточняющий расчет, а также приведем примеры исправления довольно распространенных ошибок.

Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль

Закон № 2181

Порядок № 143

Методрекомендации

Cпособы исправления ошибок

Вся сложность исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль состоит в том, что здесь нужно учитывать множество факторов (повлияла ли ошибка на расчеты с бюджетом, учтены ли тонкости отражения этой операции в декларации, относится ошибка к текущему году или к прошлым годам, какой способ исправления выбран, какой результат задекларирован в отчетном периоде, в котором была допущена ошибка, и в периоде исправления ошибки др.). Все это приводит к тому, что дать универсальные рекомендации по исправлению «прибыльных» ошибок достаточно сложно. В то же время знание основных принципов исправления поможет вам правильно провести корректировку в налоговой отчетности.

Напомним, что налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно

а) или предоставить

б) или отразить сумму такой недоплаты в составе

Выполнив эти требования, штрафные санкции к налогоплательщику (в том числе и административный штраф на должностных лиц) не применяются.

Недоплатой

При самостоятельном исправлении ошибки через уточняющий расчет особое внимание стоит обратить на то, что сумму недоплаты и штрафа нужно уплатить

При исправлении ошибок по налогу на прибыль целесообразно ознакомиться с

Таблица 1

Плата за аренду легкового автомобиля ошибочно включена в валовые расходы в 100 % размере

Предприятие с декабря 2007 года арендует легковой автомобиль у своего работника. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 600 грн. Акты предоставленных услуг по аренде составляются ежемесячно, и на их основании сумма арендной платы (за период декабрь 2007 года — март 2008 года) включалась в состав валовых расходов в полном объеме. Ошибка обнаружена и исправляется в июне 2008 года. В декларации за 2007 год отражено налоговое обязательство в размере 8500 грн., а в декларации за I квартал 2008 года — в сумме 3000 грн.

В данном случае нарушены требования

— по итогам 2007 года на сумму 300 грн. Соответственно, сумма недоплаты налога составила 75 грн. (300 х 25 %), а сумма штрафа — 3,75 грн. (75 х 5 %);

— по итогам I квартала 2008 года на сумму 900 грн. Сумма недоплаты налога составила 225 грн. (900 х 25 %), а сумма штрафа — 11,25 грн. (225 х 5 %).

Покажем исправление ошибки двумя способами.

1. Исправление ошибки через текущую декларацию.

—

—

—

2. Исправление ошибки через уточняющий расчет

Извлечение из уточняющего расчета к декларации за 2007 год показано на рис. 1, а из уточняющего расчета к декларации за I квартал 2008 года — на рис. 2 (см. с. 22).

В декларации за 1-е полугодие 2008 года

— в стр. 04.1 отражаются правильная сумма платы за аренду легкового автомобиля так, как будто ошибки не было (за I квартал сумма составляет 900 грн. (600 х 3 х 50 %);

— стр. 15 представляет собой сумму показателя стр. 14 декларации за I квартал 2008 года и показателя стр. 7 уточняющего расчета к декларации за I квартал 2008 года, т. е. равна 3225 грн. (3000 + 225). Данные уточняющего расчета к декларации за 2007 год здесь не учитываются;

— в строке 22 сумма штрафа не отражается. Она проводится по лицевому счету плательщика на основании уточняющих расчетов.

Объект основных фондов ошибочно зачислен в состав МНМА

Предприятие приобрело в сентябре 2007 года у физического лица компьютер за 1100 грн. Бухгалтер, ошибочно ориентируясь на общую сумму покупки не более 1200 грн. (с НДС) в случае приобретения необоротных активов у плательщиков НДС, признал приобретенный компьютер объектом прочих малоценных необоротных материальных активов (МНМА), в связи с чем стоимость компьютера была включена в состав валовых расходов и пересчитывалась по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Компьютер был введен в эксплуатацию сразу же в сентябре 2007 года. При передаче в эксплуатацию на его стоимость была начислена амортизация в бухгалтерском учете в размере 100 %.

Ошибка выявлена и исправляется в июне 2008 года.

Данные деклараций за прошлые отчетные периоды приведены в табл. 2.

Таблица 2

В соответствии с

Итак, ошибка заключается в том, что предприятие, включив приобретенный объект в состав налоговой «малоценки», ошибочно:

1) завысило валовые расходы на сумму 1100 грн. в декларации за 9 месяцев 2007 года. Стоимость компьютера была включена в состав валовых расходов по стр. 04.1, и так как компьютер был сразу же введен в эксплуатацию с начислением 100 % износа, его стоимость на конец отчетного периода уже не учитывалась для целей перерасчета по

2) занизило сумму амортизационных отчислений, начисленных на балансовую стоимость основных фондов группы 4, в таких размерах:

— в декларации за 11 месяцев 2007 года в размере 110 грн. (1100 х 15 % х 2/3);

— в декларации за 2007 год в размере 55 грн. (1100 х 15 % х 1/3);

— в декларации за I квартал 2008 года в сумме 140 грн. ((1100 - 110 - 55) х 15 %).

Данные о правильной сумме остаточной стоимости компьютера и начисленных на нее амортизационных отчислений приведем в табл. 3.

Таблица 3

При исправлении ошибки обратите внимание, что в нашем примере по итогам 9 месяцев 2007 года предприятием получен убыток (например, 3000 грн.), поэтому налоговое обязательство в этом периоде у плательщика отсутствует (в строке 14 стоит прочерк). В результате исправления ошибки по итогам 9 месяцев недоплата не возникает (происходит лишь уменьшение убытков до 1900 грн. (3000 - 1100)). Однако посредством действия принципа нарастающего итога эта ошибка повлияла на следующие отчетные периоды (11 месяцев 2007 года и 2007 год). По итогам 11 месяцев 2007 года предприятием было отражено налоговое обязательство в сумме 5000 грн. В результате исправления ошибки (излишне отраженные валовые расходы в сумме 1100 грн. и сумма излишне начисленной амортизации в сумме 110 грн.) в декларации за 11 месяцев 2007 года налоговое обязательство было занижено на сумму 248 грн. ((1100 - 110) х 25 % = 247,5 = 248). Это говорит о том, что при исправлении данной ошибки необходимо начислить еще и 5 % штраф от суммы недоплаты, размер которого составит 12 грн. (248 х 5 %) = 12,4 = 12 грн.).

1. Исправление ошибки через текущую декларацию

—

—

—

При заполнении табл. 2 приложения К 1/1 к декларации нужно учесть, что сумма амортизационных отчислений по данному компьютеру за I квартал отчетного года пройдет по стр. 05.2 декларации. Чтобы правильно начислить сумму амортизационных отчислений за второй расчетный квартал 2008 года в графе 3 данной таблицы, нужно отразить правильную балансовую стоимость группы 4 основных фондов (с учетом правильной остаточной стоимости компьютера на 01.04.2008 г.). Фрагмент заполнения этой табл. 2 к декларации за полугодие 2008 года приведен на рис. 3 на с. 22 (допустим, что кроме приобретенного компьютера, у предприятия нет основных фондов).

2.

Как мы уже сказали выше, допущенная ошибка привела к возникновению недоплаты по итогам 11 месяцев 2007 года, в связи с этим уточняющий расчет нужно подавать за этот период. Кроме того, так как суммы амортизационных отчислений корректируются еще и в декларациях за 2007 год и за I квартал 2008 года, то за эти отчетные периоды также необходимо предоставить отдельные уточняющие расчеты.

По имеющимся данным заполним уточняющий расчет к декларации за 11 месяцев 2007 года (рис. 4 на с. 22).

Коды строк и суммы, которые в них необходимо отразить, уточняющих расчетов за 2007 год и за I квартал 2008 года будут приведены в табл. 4.

Таблица 4

Что касается заполнения текущей декларации за полугодие 2008 года, то в ней показатель строки 15 будет равен 1465 грн. (1500 - 35). При этом в стр. 07 декларации приводится правильная сумма амортизационных отчислений, начисленная нарастающим итогом по данному компьютеру с начала отчетного года. Для этого табл. 2 приложения К 1/1 к декларации заполняется таким образом, как будто никакой ошибки не было. Фрагмент заполнения табл. 2 приложения К1/1 представлен на рис. 5 на с. 22 (допустим, что других основных фондов у предприятия нет).

Еще раз отметим, что, выбрав способ исправления через уточняющий расчет, суммы недоплаты (248 грн.) и штрафа (12 грн.) должны быть уплачены до его подачи. В таком случае требования

На этом завершаем данную публикацию. Как вы сами могли убедиться, помимо общих моментов по исправлению ошибок, нужно учитывать еще целый ряд нюансов, которые на это оказывают влияние. Надеемся, что эта статья поможет вам еще раз прояснить для себя тонкости исправления «прибыльных» ошибок, а заодно напоминаем вам, где мы еще писали об этом: