Консультируют специалисты редакции
Как заполнить форму № 1ДФ по переходящим отпускным?
Начисление отпускных в бухгалтерском учете предприятия отражают по Кт 661 в тех месяцах, на которые они приходятся. При выплате переходящих отпускных (июнь — июль 2008 года) в месяце выплаты (июнь 2008 года) уплачиваем налог с доходов физических лиц с указанием сумм удержаний по периодам (за июнь, за июль). Зарплата выплачивается своевременно, задолженности по периодам нет. Как заполнить графы формы № 1ДФ по переходящим отпускным (июнь — июль 2008 года)?
(г. Запорожье)
На практике сложилось два подхода к начислению переходящих отпускных в бухгалтерском учете:
1) начисление всей суммы переходящих отпускных осуществляют в том месяце, в котором работник уходит в отпуск (т. е. отпускные и за текущий, и за следующий месяц отражаются по Кт 661 в месяце выплаты отпускных);
2) переходящие отпускные начисляют частями: в месяце ухода в отпуск по Кт 661 отражают часть отпускных, приходящихся на текущий месяц, а оставшуюся сумму отпускных по Кт 661 отражают в следующем месяце.
Мы считаем
более корректным второй вариант. Такой подход базируется, в частности, на нормах Инструкции № 5* , согласно п.п. 1.6.1 которой суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. Иными словами, в фонд оплаты труда текущего месяца можно включать отпускные только за дни отпуска, приходящиеся на этот месяц.* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Кроме того, второй вариант более удобен для удержания налога с доходов физических лиц (НДФЛ) и соцвзносов. Дело в том, что для определения права на НСЛ переходящие отпускные распределяют по периодам, на которые они приходятся, а затем сравнивают отдельно доходы за каждый месяц с предельным размером заработной платы. Аналогично поступают при сравнении начисленного заработка с максимальной величиной, с которой взимаются взносы в соцфонды.
Отпускные выплачивают до ухода работника в отпуск. При этом НДФЛ надо уплатить сразу при выплате отпускных**.
** Сроки уплаты НДФЛ и соцвзносов с сумм отпускных см. в Шпаргалке бухгалтера «Ежегодный отпуск»// «БН», 2008, № 20, с. 21.
Что касается отражения отпускных в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, то в связи с тем, что отпускные с точки зрения
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV являются заработной платой, на них распространяется общий порядок отражения зарплаты в форме № 1ДФ:— отпускные вместе с другой заработной платой, начисленной за отчетный квартал, показывают с признаком дохода «01»;
— к отпускным при регулярной выплате заработной платы применяют
п. 3.3 Порядка № 451***. То есть заработная плата, которая выплачивается в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в форме № 1ДФ за тот период, в который включается месяц начисления такой зарплаты.*** Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.
В случае, описанном в вопросе, в форму № 1ДФ за II квартал 2008 года входит заработная плата за апрель (начислена в апреле, выплачена в мае), за май (начислена в мае, выплачена в июне), за июнь (начислена в июне,
выплачена в июле).Учитывая, что начисление переходящих отпускных предприятие осуществляет как того требует
п.п. 1.6.1 Инструкции № 5, то отпускные, приходящиеся на июнь (начисленные в июне), и удержанный с них НДФЛ в форме № 1ДФ отражают как при начислении обычной заработной платы за II квартал.Что касается
выплаченных авансом отпускных и уплаченного с их суммы НДФЛ за июль 2008 года, начисление которых фактически осуществляют в июле, то, по нашему мнению, их выплату и уплату НДФЛ в июне в форме № 1ДФ за II квартал 2008 года (в частности, в графах 3 и 4) показывать не надо. Начисление таких отпускных (графа 3а), их выплату (графа 3), удержание НДФЛ из этой суммы (графа 4а) и уплату этого НДФЛ (графа 4) при регулярной выплате заработной платы следует отражать в III квартале 2008 года.Покажем изложенное на
примере, взяв за основу данные вопроса. Работник уходит в отпуск на 24 календарных дня с 23.06.2008 г. (с 23.06.2008 г. по 17.07.2008 г.; 28 июня — День Конституции, продлевает отпуск, но не оплачивается). Общая сумма начисленных отпускных составила 1920 (грн.), в том числе за 7 календарных дней июня 2008 года 560 грн. и за 17 календарных дней июля 2008 года — 1360 грн. За июнь 2008 года работнику начислена зарплата в сумме 1500 грн.При выплате отпускных в июне 2008 года необходимо уплатить НДФЛ в сумме 288 грн. (15 % х 1920).
НДФЛ, удержанный из зарплаты работника за июнь 2008 года, составляет 298,19 грн. (((560 + 1500) - 41,2 - 20,6 - 10,3) х 15 %).
Покажем порядок заполнения формы № 1ДФ за II и III кварталы 2008 года (предположим, что другие выплаты работнику не осуществлялись).
Для наглядности показан доход и начислен НДФЛ в III квартале только исходя из суммы отпускных за июль 2008 года: 196,86 = (1360 - 27,2 - 13,6 - 6,8) х 15 %.
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| I квартал 2008 года | ||||||||||||||
| 1 | 1234567890 | 2060 | 00 | 2060 | 00 | 298 | 19 | 298 | 19 | 01 | — | — | — | — |
| II квартал 2008 года | ||||||||||||||
| 1 | 1234567890 | 1360 | 00 | 1360 | 00 | 196 | 86 | 196 | 86 | 01 | — | — | — | — |
Виктория МЯКОТА
