ПУТЕВКИ
Лето — пора отпусков. Лучше всего отдохнуть, оздоровиться, набраться сил в доме отдыха, санатории или пансионате. Однако далеко не каждому работнику такой отдых по карману. Многие работодатели перекладывают эти расходы с плеч работников на себя. В тех организациях, где есть профсоюз, можно воспользоваться путевкой за счет профсоюзной организации. Кроме того, популярным способом бесплатного отдыха остаются путевки за счет средств соцстраха.
Сегодняшняя «Тема недели» поможет работодателю определиться с источниками финансирования отдыха и оздоровления своих сотрудников и их детей. Бухгалтер же, воспользовавшись приведенным материалом, без труда отразит в учете операции по предоставлению таких путевок.
Летом многие стремятся поехать отдохнуть к морю. Вариантов отдыха при этом несколько: поехать «дикарем», а можно сразу по путевке, надеясь на комфортный отдых, а в санаториях — еще и дополнительно оздоровиться.
Сегодняшняя «Тема недели» посвящена вопросам предоставления работникам и их детям путевок как за счет работодателя, так и за счет Фонда соцстраха по временной потере трудоспособности и профсоюза. Рассмотрены особенности налогообложения и отражения в бухгалтерском учете таких операций.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ДОКУМЕНТЫ «ТЕМЫ»
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 2240 —
Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о налоге с доходов —
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 55 —
Инструкция о порядке обеспечения застрахованных лиц и членов их семей путевками на санаторно-курортное лечение, приобретенными за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда соцстраха по нетрудоспособности от 02.06.2005 г. № 55.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 16 —
Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденная постановлением правления Фонда соцстраха по нетрудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.Порядок № 4
— Порядок частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда соцстраха по нетрудоспособности от 03.03.2006 г. № 4.Нормы № 9 —
Предельные нормы расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей, являющихся членами семей застрахованных лиц, в детских оздоровительных заведениях на 2008 год, утвержденные постановлением правления Фонда соцстраха по временной потере трудоспособности от 02.04.2008 г. № 9.
ВАРИАНТЫ ОЗДОРОВЛЕНИЯ РАБОТНИКА «ЗА ЧУЖОЙ СЧЕТ»
Работники и члены их семей могут отдохнуть и оздоровиться за счет средств:
1) работодателя;
2) Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФВПТ);
3) профсоюзной организации.
При этом путевка работнику от работодателя и профсоюза может предоставляться бесплатно или с частичной оплатой за счет работника, а путевка за счет ФВПТ практически всегда предоставляется с частичной оплатой.
Главный источник покрытия расходов на оздоровление работников для многих работодателей является ФВПТ. Оздоровительные мероприятия застрахованных лиц и членов их семей являются одним из видов социальных услуг, финансируемых за счет средств ФВПТ (
п. 6 ст. 34 Закона № 2240). Реализуется это, в частности, путем:— оплаты путевок на санаторно-курортное лечение застрахованных лиц и членов их семей в соответствии с
Инструкцией № 55;— частичного финансирования оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях (ДОЗ), что в 2008 году регулируется
Порядком № 4 и Нормами № 9.Начнем с организации отдыха и оздоровления работников и членов их семей.
ПУТЕВКИ ДЛЯ СОТРУДНИКОВ
Соцстраховская путевка для работника
Порядок предоставления путевки с частичной оплатой за счет ФВПТ
Порядок предоставления путевок на санаторно-курортное лечение застрахованных лиц и членов их семей регламентирует Инструкция № 55.Получить такую путевку в ФВПТ имеет право любое застрахованное лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и которое в ней нуждается. Для ее получения именно
работодатель, а не застрахованное лицо, должен обратиться в ФВПТ с заявкой по форме, утвержденной постановлением правления ФВПТ от 18.05.2006 г. № 45 (пример заполнения приведен на рис. 1 на с. 45). И уже Фонд с учетом ассигнований на санаторно-курортное лечение на текущий год принимает решение о выделении путевок.Обратите внимание, что
оздоровиться за счет ФВПТ можно только в санаторно-курортных заведениях Украины (п. 1.4 Инструкции № 55). Кроме того, согласно п. 1.7 Инструкция № 55 работодатель или работник не может самостоятельно приобрести путевку в санаторно-курортное заведение с последующим возмещением понесенных расходов за счет средств ФВПТ (для «детских» путевок это не запрещено; см. раздел «Порядок частичного финансирования ФВПТ оздоровления детей сотрудников» на с. 38).Общий
порядок получения работником путевки от ФВПТ при участии работодателя сводится к следующему:1. Работник лично пишет заявление
на имя комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию (далее — комиссия) о необходимости получения санаторно-курортного лечения. К заявлению прилагается медицинская справка о необходимости санаторно-курортного лечения (форма № 070/о) и другие необходимые документы (см. табл. 1 на с. 32).2. Комиссия принимает решение
о выделении застрахованному лицу за счет средств ФВПТ путевки на санаторно-курортное лечение. Такое решение фиксируется в протоколе, типовая форма которого утверждена постановлением правления ФВПТ от 26.10.2006 г. № 193 (пример заполнения приведен на рис. 2 на с. 45).3. При принятии решения о предоставлении путевки комиссия учитывает такие ограничения
:— получить путевку может работник по основному месту работы (
п. 4.2 Инструкции № 55);— застрахованному лицу за счет средств ФВПТ
в течение 2-х календарных лет может быть выделена лишь одна путевка. Исключением является необходимость застрахованного лица в повторном курсе санаторно-курортного лечения согласно медицинским показаниям (п. 4.3 Инструкции № 55). При этом рекомендации о необходимости повторного курса санаторно-курортного лечения может предоставить лечащий врач, под наблюдением которого находится больной, в медицинской справке по ф. № 070/о (письмо ФВПТ от 13.02.2007 г. № 01-16-266);— одно и то же застрахованное лицо в течение календарного года может получить только одну услугу по санаторно-курортному лечению (
п. 4.3 Инструкции № 55);— путевка предоставляется работнику с частичной оплатой ее стоимости. Процент такой оплаты устанавливает комиссия в зависимости от материального положения работника, в некоторых случаях допускается бесплатная выдача путевки (см. табл. 1 ниже);
— комиссия может принять решение
о делении путевки для общего санаторно-курортного лечения застрахованного лица и работающего члена его семьи (жены, мужа) или его ребенка в возрасте от 4 до 18 лет, застрахованного лица и члена его семьи, который учится в вузе, а также для двух застрахованных лиц, которые работают на одном предприятии, при условии, что срок лечения каждого лица составляет не менее 12 суток. При этом необходимо предварительно получить письменное разрешение на возможность деления от администрации санаторно-курортного заведения (п. 4.10 Инструкции № 55).
Таблица 1
Условия предоставления путевок застрахованным лицам и членам их семей
| Кому выдается путевка | Документы, на основании которых комиссия принимает решение о предоставлении путевки | Периодичность предоставления путевки | Процент оплаты путевки застрахованным лицом |
| 1. Застрахованному лицу по его основному месту работы | 1. Заявление. 2. Медицинская справка (ф. № 070/о) | Одна путевка на протяжении 2 лет (кроме путевок в санатории-профилактории при условии частичного финансирования его за счет средств Фонда, реабилитационного отделения санаторно-курортного заведения и для лечения ребенка без взрослого, которые могут быть выделены застрахованному лицу в течение календарного года). При этом за счет средств ФВПТ то же лицо на протяжении календарного года может получить лишь одну услугу по санаторно-курортному лечению | В двуместный номер — 10, 20, 30, 50 % с учетом материального состояния*; в одноместный номер — 50 % независимо от материального состояния |
| 2. Члену семьи застрахованного лица (дети от 4 до 18 лет, муж, жена, в том числе работающие на другом предприятии или учащиеся в вузе) | 1. Заявление. 2. Медицинская справка (ф. № 070/о). 3. Справка с места работы (учебы) о том, что член семьи не пользовался этой социальной услугой в течение двух лет | ||
| 3. Сопровождающему застрахованного лица, которое согласно заключению МСЭК нуждается в сопровождении. На путевке делается отметка « Сопровождающий» | 1. Заявление. 2. Медицинская справка (ф. № 070/о). 3. Справка с основного места работы сопровождающего (если он работает в другом месте) о том, что он не пользовался этой услугой в течение календарного года | ||
| 4. Одному из родителей (опекуну, попечителю) для сопровождения ребенка на лечение | 1. Заявление. 2. Медицинская справка (ф. № 070/о) | 10, 20, 30, 50 % с учетом материального состояния родителей (опекунов, попечителей). С учетом материального состояния допускается бесплатная выдача путевки | |
| 5. Несовершеннолетнему ребенку застрахованного лица для самостоятельного лечения | 1. Заявление. 2. Медицинская справка (ф. № 070/о) | 10, 20 % с учетом материального состояния застрахованного лица | |
| * Студентам вузов и учащимся профтехзаведений путевка в санаторий-профилакторий выдается с частичной оплатой в размере 10 процентов ее стоимости, а студентам-сиротам и учащимся-сиротам бесплатно. | |||
4.
ФВПТ принимает решение о предоставлении путевок и передает их страхователю-работодателю на основании накладных на путевку. Для получения путевок работодатель выписывает доверенность на получение товарно-материальных ценностей*.* Напоминаем, что с 17.04.2008 г. бланки доверенностей на получение товарно-материальных ценностей не являются бланками строгого учета. Подробнее см. комментарий «Доверенности на получение ТМЦ: «нестрогость» подтверждает Минфин»// «БН», 2008, № 22, с. 4.
5
. Получение и выдачу путевок работодатель отражает в книге учета путевок в санаторно-курортные заведения (ф. Ф13-ФСС з ТВП). Книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью, подписями руководителя и главного бухгалтера. Пример ее заполнения приведен на рис. 3 на с. 46.6.
Работник вносит плату за путевку в кассу или на счет органа ФВПТ по месту регистрации страхователя. Обратите внимание, что п.п. 4.13 Инструкции № 55 предусмотрено только два способа погашения частичной оплаты за путевку работником (внесение в кассу предприятии или на счет ФВПТ). Из этого следует, что нельзя путевку оплатить путем удержания из зарплаты (даже по заявлению работника), нельзя ее выдать в счет задолженности по заработной плате.Работодатель
, получивший денежные средства (частичную оплату) стоимости путевки от работника в свою кассу, перечисляет их ФВПТ. Причем в Инструкции № 55 сроки перечисления этих средств четко не установлены. На практике полученные от работника деньги перечисляют Фонду, как правило, сразу после поступления их в кассу.В то же время специалисты ФВПТ в устных консультациях рекомендуют руководствоваться общими сроками и порядком, установленными
Инструкцией № 16 для уплаты страховых взносов. В этом случае надо руководствоваться п. 4.3. Инструкции № 16, согласно которому уплате в ФВПТ подлежит разница средств между начисленными страховыми взносами, а также зачисленными суммами в бюджет Фонда, в том числе в виде частичной оплаты стоимости за выданные путевки, и расходами, связанными с предоставлением материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.Учитывая, что
перечисление средств на счета ФВПТ работодателями осуществляется одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков, разницу следует уплатить не позже дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (п.п. 4.4. Инструкции № 16).7.
Работнику, как правило, за 2 недели до начала срока заезда выдают заполненную путевку. В ней обязательно указывают фамилию, имя и отчество, место работы, наименование предприятия, выдавшего путевку, и заверяют подписью ответственного лица, скрепляют печатью. На путевке сопровождающего лица делают надпись «Сопровождающий». На соцстраховской путевке указывается перечень услуг, которые входят в стоимость путевки, и ФВПТ проставляет штамп «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності».При выдаче путевки
работник должен предъявить документ об уплате части стоимости (квитанцию к кассовому ордеру или квитанцию банка). Если таких документов нет, путевку выдавать нельзя (п. 4.14 Инструкции № 55). Документы об оплате хранятся в документах предприятия.8
. Работник проходит санаторно-курортное лечение в период отпуска или без отрыва от производства, а студенты вузов и учащиеся профтехзаведений — в период учебы или каникул. Если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда к санаторно-курортному заведению и назад, работнику предоставляется пособие по временной нетрудоспособности (п. 10 ст. 35 Закона № 2240). Для этого работнику необходимо получить листок нетрудоспособности в лечебно-профилактическом учреждении по месту его наблюдения, предоставив путевку, справку с места работы о продолжительности ежегодного (основного и дополнительного отпуска) и карточку санаторно-курортного отбора.9
. По возвращении из санатория работник обязан вернуть работодателю, выдавшему путевку, заполненный обратный талон путевки или справку о сроке пребывания в санаторно-курортном заведении, засвидетельствованную подписью руководителя и скрепленную печатью здравницы. На основании этого работодатель делает запись в Книгу учета путевок в санаторно-курортные заведения (ф. Ф13-ФСС с ТВП). Пример заполнения приведен на рис. 3 на с. 46.10
. Работодатель ежеквартально отчитывается в ФВПТ (по месту регистрации) о полученных от Фонда и выданных застрахованным лицам путевках в отчете о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные заведения по ф. Ф14 (приложение к Ф4-ФСС з ТВП). Пример заполнения приведен на рис. 4 на с. 46.Кроме того, в
стр. 6 «Отримано від часткової оплати за путівки» р. III «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування» ежеквартального отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП указывают полученную от работника оплату стоимости соцстраховской путевки. Пример заполнения приведен на рис. 5 на с. 47.Оба эти отчета работодатель должен подать
не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца.Ответственность за нарушение порядка выдачи путевки. Вопросы
ответственности за нарушение положений Инструкции № 55 разъяснил ФВПТ (см. на с. 34 «Ответственность за выдачу соцстраховской путевки незастрахованному лицу»).
| Ответственность за выдачу соцстраховской путевки незастрахованному лицу Извлечение из письма исполнительной дирекции ФВПТ от 04.03.2008 г. № 01-43-493«<...> В случае если гражданин (гражданка) не является застрахованным лицом, решение комиссии по социальному страхованию предприятия (учреждения) о выделении ему (ей) путевки на санаторно-курортное лечение принято вопреки Закону [Закон № 2240. — Примеч. ред.] и Инструкции [Инструкция № 55. — Примеч. ред.].В соответствии с п. 6.2 Инструкции сумма расходов Фонда за путевки, выданные с нарушением этой Инструкции , в том числе неиспользованные, не принимается к зачету и возмещается за счет страхователя при условии нанесения Фонду материальных убытков.Пунктом 6.4 предусмотрено, что за нарушение положений этой Инструкции персональную ответственность несут страхователи в лице собственника либо уполномоченного им органа, председателя комиссий (уполномоченные) по социальному страхованию согласно действующему законодательству.В соответствии с приведенным, стоимость путевки не принимается к зачету, а за нарушения в ее использовании на страхователя налагается штраф в размере 50 % от стоимости путевки, как это предусмотрено Законом.Нормативными документами Фонда не предусматривается возмещение средств лицом, получившим путевку на санаторно-курортное лечение за средства Фонда при незаконном решении комиссии по социальному страхованию по этому вопросу». |
Налогообложение.
В налоговом учете ни валовые доходы при получении денежных средств от работника в оплату стоимости путевки за счет ФВПТ, ни валовые расходы при их перечислении в ФВПТ не возникают, поскольку эти средства проходят транзитом через предприятие и ему не принадлежат.По
НДФЛ для таких путевок установлена льгота (п.п. 4.3.24 Закона о налоге с доходов): стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, предоставленных работнику и его детям в возрасте до 18 лет бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профсоюзом, членом которой является работник, или за счет средств ФВПТ, не включается в налогооблагаемый доход работника.Работодатель за работника может возмещать некомпенсируемую ФВПТ или профсоюзом часть стоимости путевки. Порядок налогообложения таких выплат рассмотрен в разделе
«Путевку оплачивает работодатель (полностью или частично)» (с. 35).Работодатель в
Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отражает лишь стоимость путевки в части, которая компенсируется за счет средств ФВПТ с признаком дохода «41». Часть стоимости путевки, которую оплачивает работник, не является его доходом и соответственно не отражается в форме № 1ДФ.Если путевку предоставляет профсоюзная организация, то стоимость предоставленной путевки в
форме № 1ДФ отражает не работодатель, а именно профсоюз (признак дохода «41»).Пример 1.
Согласно медицинским показаниям (справке по ф. № 070/о) работнику рекомендуется санаторно-курортное лечение. Он написал заявление на имя комиссии по социальному страхованию. Работодатель обращается в ФВПТ с заявкой.Комиссия на основании полученного заявления принимает решение о выделении застрахованному лицу за счет средств ФВПТ путевки на санаторно-курортное лечение с оплатой в размере 20 % ее стоимости. Принятое решение фиксируют в
протоколе. Предприятие получило от ФВПТ путевку в санаторий на 21 день стоимостью 6300 грн., 20 % стоимости которой (1260 грн.) работник вносит в кассу предприятия. За отчетный месяц начислено взносов в ФВПТ в сумме 1750 грн.В учете работодателя операции по получению и выдаче путевки отразятся, как показано в табл. 2 на с. 35.
Таблица 2
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Получена путевка от ФВПТ (делают запись в Книге учета путевок в санаторно-курортные заведения (ф. Ф13-ФСС з ТВП) | 025 | — | 6300,00 |
| 2. Получены денежные средства в оплату части стоимости путевки работников в кассу предприятия (20 % стоимости путевки) от работника | 301 | 685 | 1260,00 |
| В налоговом учете ни валовые доходы при получении средств, ни валовые расходы при их перечислении в ФВПТ не отражают, поскольку эти средства проходят транзитом через предприятие | |||
| 3. Отражена задолженность перед ФВПТ ( стр. 6 р. III ф. Ф4-ФСС з ТВП) | 685 | 652 | 1260,00 |
| 4. Выдана путевка работнику | — | 025 | 6300,00 |
| 5. Задолженность перед ФВПТ на конец месяца (1260 + 1750) | — | 652 | 3010,00 |
Примеры заполнения форм отдельных документов приведены на рис. 1 — 5 (с. 45-47).
В
ф. № 1ДФ стоимость путевки в части, компенсируемой за счет средств ФВПТ в сумме 5040 грн. (6300 - 1260), работодатель отражает с признаком дохода «41». Оплачиваемую работником часть стоимости путевки (1260 грн.) в ф. № 1ДФ не отражают:
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 1234567890 | 5040 | 00 | 5040 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 41 | — | — | — | — |
| <...> | ||||||||||||||
Путевку оплачивает работодатель (полностью или частично)
Документирование предоставления путевок.
Как правило, предоставление работодателем путевок (частичную оплату их стоимости) предусматривают в коллективном договоре или индивидуальном трудовом договоре. Кроме того, возможность предоставления бесплатных путевок работникам предусмотрена в ст. 145 и ст. 185 КЗоТ. У кого нет коллективного договора, порядок предоставления бесплатных или частично оплачиваемых путевок (или компенсации) может быть закреплен в отдельном локальном документе (положении), утверждаемом приказом руководителя предприятия*.* Письмо Минтруда от 01.10.2007 г. № 700/13/84-07 (см. комментарий в «БН», 2007, № 47, с. 8).
Решение
собственника (уполномоченного им органа) о предоставлении работникам путевок на лечение и оздоровление желательно зафиксировать в приказе (распоряжении). В нем следует указать все основания для выдачи путевки: требования колдоговора или индивидуального трудового договора, нормы КЗоТ. Этот приказ (распоряжение) поможет отстоять валовые расходы по понесенным расходам на приобретение и предоставление путевок.НДФЛ и соцвзносы
. В Законе о налоге с доходов не предусмотрено никаких льгот по налогообложению путевок, предоставленных работникам за счет средств работодателя. То есть стоимость путевки (ее часть), оплаченная предприятием, включается в налогооблагаемый доход работника — получателя путевки. При этом доход работника в виде стоимости предоставленной путевки определяют с учетом «натурального» коэффициента (1,176471).Согласно
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, относятся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам, которые включаются в фонд оплаты труда (ФОТ).Учитывая, что такие выплаты относятся к ФОТ согласно
Инструкции № 5, и их выплату, как правило, предусматривают в колдоговоре (индивидуальном трудовом договоре), для целей Закона о налоге с доходов их следует расценивать как заработную плату. Поэтому в месяце выдачи путевки стоимость выданной путевки (с учетом «натурального» коэффициента):— является базой для начисления и удержания взносов в соцфонды;
—
учитывают при определении права работника на налоговую социальную льготу (НСЛ);— при удержании НДФЛ доход в виде стоимости путевки
уменьшается на сумму удержанных соцвзносов;— в
Налоговом расчете по ф. № 1ДФ стоимость путевки (ее часть), оплаченную предприятием, работодатель, как налоговый агент, отражает с признаком дохода «01» (доход в виде заработной платы).При предоставлении путевки следует начислить налог с доходов физических лиц (НДФЛ) и уплатить его в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем предоставления путевки работнику (
п.п. 8.1.4 Закона о налоге с доходов).Налог на прибыль
. Учитывая, что сумма оплаты путевки включается в ФОТ, ее можно отнести в валовые расходы на основании п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль в составе расходов на оплату труда, но только при условии, что такая выплата установлена по договоренности сторон (коллективным, индивидуальным трудовым договором). Взносы в соцфонды, начисленные на стоимость предоставленных путевок (компенсации их стоимости), включают в валовые расходы на основании п.п. 5.7.1 Закона о налоге на прибыль.В
декларации по налогу на прибыль предприятия стоимость предоставленных путевок необходимо отразить в стр. 04.3, а стоимость начисленных на них соцвзносов — в стр. 04.4.Операции по предоставлению работникам бесплатных путевок следует рассматривать как
перепродажу ранее закупленных у сторонней организации путевок для своих работников. При этом рассчитывается работник с предприятием за бесплатно полученные путевки своим трудом. Следовательно, подходить к налогообложению такой операции, на наш взгляд, стоит как к налогообложению операций по бартеру (пп. 1.31 и 1.19 Закона о налоге на прибыль). Валовые доходы (по п.п. 4.1.1 Закона о налоге на прибыль ) по бартерным операциям у предприятия возникают исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен (п.п. 7.1.1 Закона о налоге на прибыль).Чтобы не «утяжелять» предоставление путевок на оздоровление и отдых перепродажей и бартером, целесообразно разработать схему бесплатного оздоровления и отдыха работников таким образом, чтобы работодатель лишь компенсировал стоимость таких расходов работникам, начисляя работникам дополнительный доход — сумму компенсаций, выданную вместо путевок за счет средств предприятия.
Можно также выдать работнику
нецелевую благотворительную помощь, которая не попадает в объект обложения взносами в соцфонды. А если работник имеет право на НСЛ, то сумма такой помощи в пределах 890 грн. совокупно из расчета на год не будет облагаться и НДФЛ.В таком случае путевку работник покупает самостоятельно (она не отражается в учете предприятия). Поэтому для предприятия при такой схеме нет перепродажи путевок (нет ВД и ВР), даже если стоимость путевки по заявлению работника перечисляет сторонней организации работодатель из его «чистой» заработной платы (заключается трехсторонний договор).
Оформление оплаты стоимости путевки как нецелевой благотворительной помощи целесообразно при оплате части стоимости соцстраховской путевки. Причем в этом случае именно работник, а не предприятие, должен от своего имени внести в кассу предприятия или на счет ФВПТ часть не финансируемой ФВПТ стоимости путевки.
НДС.
С позиции Закона об НДС, операции по бесплатному предоставлению путевок также следует относить к поставке товара.Следовательно, по таким операциям необходимо начислять
налоговые обязательства по НДС в общем порядке. НДС, уплаченный в составе стоимости приобретаемых путевок, следует включать в налоговый кредит по п.п. 7.4.1 Закона об НДС. Кроме того, при бартере согласно п. 4.2 Закона об НДС налоговые обязательства по НДС начисляют исходя из фактической цены, но не ниже обычной.Пример 2
. Работнику администрации предприятия в июне бесплатно предоставляется предварительно закупленная у сторонней организации путевка в дом отдыха стоимостью 7200 грн., в том числе НДС — 1200 грн. За июнь 2008 года ему начислена зарплата в сумме 1500 грн. и отпускные за дни июня в сумме 1300 грн. (отпуск предоставлен только в июне — с 17.06.2008 г. по 30.06.2008 г.).Доход работника, полученный в виде стоимости бесплатной путевки с учетом «натурального» коэффициента, составил: 7200 х 1,176471 = 8470,59 (грн.).
Таблица 3
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| корреспондирующие счета | сумма, грн. | ВД | ВР | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Перечислена предоплата за путевку для работника | 371 | 311 | 7200,00 | — | 6000,00 |
| 2. Отражено право на налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе предоплаты за путевку (на основании полученной налоговой накладной) | 641/НДС | 644 | 1200,00 | — | — |
| 3. Оприходована путевка | 331 | 631 | 6000,00 | — | — |
| 025 | — | 6000,00 | — | — | |
| 4. Отнесен в налоговый кредит НДС, уплаченный в составе стоимости путевки | 644 | 631 | 1200,00 | — | — |
| 5. Отражен зачет задолженности | 631 | 371 | 7200,00 | — | — |
| 6. Выдана путевка работнику | 377 | 331 | 6000,00 | 6000,00* | — |
| — | 025 | 6000,00 | — | — | |
| 7. Начислены налоговые обязательства по НДС | 377 | 641 | 1200,00* | — | — |
| 8. Уплачены взносы в соцфонды со стоимости выданной путевки в части «начислений» (8470,59 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,56 % тариф условный)) | 65 | 311 | 3181,56 | — | — ** |
| 9. Уплачены взносы в соцфонды со стоимости выданной путевки в части «удержаний» (8470,59 х (2 % + 1 % + 0,5 %)) | 65 | 311 | 296,47 | — | — |
| 10. Уплачен НДФЛ со стоимости выданной путевки ((8470,59 - 296,47) х 15 %) | 641/НДФЛ | 311 | 1226,12 | — | — |
| 11. Начислены отпускные за июнь 2008 года | 471 (92) | 661 | 1300,00 | — | 1300,00 |
| 12. Перечислены при выплате отпускных: | |||||
| — взнос в ПФ (1300 х 33,2 %) | 651 | 311 | 431,60 | — | — ** |
| — взнос в ФСН (1300 х 1,56) | 656 | 311 | 20,28 | — | — ** |
| — НДФЛ (1300 х 15 %) | 641/НДФЛ | 311 | 195,00 | — | — |
| 13. Выплачены отпускные работнику (1300 - 195) | 661 | 301 | 1105,00 | — | — |
| 14. Начислена заработная плата работнику за июнь 2008 года | 92 | 661 | 1500,00 | — | 1500,00 |
| 15. Начислен доход работнику в виде стоимости бесплатно выданной путевки | 92 | 661 | 8470,59 | — | 8470,59 |
| 16. Начислены на зарплату работника за июнь 2008 года взносы в соцфонды (9705 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,56 %)***) | 92 | 65 | 3645,21 | — | 3645,21 |
| 17. Удержаны из зарплаты работника за июнь 2008 года: | |||||
| — взносы в соцфонды (9705 х (2 % + 1 % + 0,5 %)***) | 661 | 65 | 339,68 | — | — |
| — НДФЛ ((1300 + 1500 + 8470,59 - 339,68) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 1639,64 | — | — |
| 18. Произведен зачет задолженности сотрудника за выданную путевку в счет начисленной ему заработной платы | 661 | 377 | 7200,00 | — | — |
| Сальдо счетов на 30.06.2008 г.: | |||||
| — задолженность по заработной плате, которая будет выплачена работнику в июле (1300,00 + 1500,00 + 8470,59 – 1105,00 - 339,68 - 1639,64 – 7200,00) | — | 661 | 986,27 | — | — |
| — задолженность по соцвзносам, которая будет уплачена в июле при выплате зарплаты (3645,21 + 339,68 - 3181,56 - 296,47 - 431,6 - 20,28) | — | 65 | 54,98 | — | — |
| — задолженность по НДФЛ, которая будет уплачена в июле при выплате зарплаты (1639,64 - 1226,12 – 195,00) | — | 641/НДФЛ | 218,52 | — | — |
| * Обычные цены определены на уровне цены, по которой путевка закуплена у поставщика. ** Предприятие имеет право на валовые расходы по первому событию. Но на практике их отражают, как правило, по начислению. *** Максимальная величина заработной платы работника, с которой взимают взносы в соцфонды, в июне 2008 года составляет 9705 грн. Поэтому с начисленного дохода работника за этот месяц в сумме 11270,59 грн. (1300,00 + 1500,00 + 8470,59) взносы в соцфонды будут взиматься только с зарплаты в сумме 9705,00 грн. | |||||
Информацию о выплаченном работнику доходе во II квартале 2008 года отражаем в
Налоговом расчете по ф. № 1ДФ за II квартал 2008 года (заработная плата на предприятии выплачивается своевременно). Для наглядности начисленные доходы за апрель — май 2008 года не показываем:
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 1234567890 | 11270 | 59 | 11270 | 59 | 1639 | 64 | 1639 | 64 | 01 | — | — | — | — |
| <...> | ||||||||||||||
ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ
Как правило, путевки на оздоровление детей сотрудников стараются оформить с частичной оплатой за счет ФВПТ. Неплохой вариант с точки зрения налогообложения — предоставление путевок за счет профсоюзной организации. Если же такой возможности нет, то оплату стоимости путевок для детей сотрудников может взять на себя работодатель. В этом случае учет и налогообложение детских путевок аналогичны тому, как описано в разделе
«Путевку оплачивает работодатель (полностью или частично)» на с. 35. Поэтому в этой части статьи рассмотрим порядок предоставления детских путевок, взяв за основу финансирование за счет ФВПТ.
Порядок частичного финансирования ФВПТ оздоровления детей сотрудников
Порядок частичного финансирования отдыха детей в детских оздоровительных заведениях (ДОЗ) мы неоднократно подробно рассматривали на страницах нашего издания*. С тех пор практически ничего не изменилось. Поэтому сегодня лишь кратко напомним порядок действий для страхователей и профсоюзных организаций, которые впервые хотят переложить часть расходов на оплату детских путевок на плечи ФВПТ.
* См. статьи «Отдых детей, если Фонд соцстраха оплачивает часть его стоимости»// «БН», 2007, № 22, с. 31, «Путевки от щедрого соцстраха» // «БН», 2006, № 22, с. 13.
Сразу обращаем внимание, что не во всех ДОЗ можно оздоровить детей с частичным финансированием за счет ФВПТ.
Список ДОЗ, с которыми ФВПТ будет сотрудничать в текущем году, утверждается ФВПТ и доводится до сведения районных, межрайонных, городских исполнительных дирекций отделения Фонда и страхователей не позднее чем за 20 дней до начала оздоровительной кампании (п. 1.9 Порядка № 4). Поэтому, если вы подобрали для своего ребенка какой-то определенный детский лагерь (комплекс санаторного типа, дневной лагерь на базе учебного заведения и т. п.), то необходимо узнать, попадает ли он в этот перечень.Работодатель и работник, который желает оздоровить своего ребенка в ДОЗ, должны помнить следующее:
1) путевки могут быть предоставлены только
детям школьного возраста, в том числе несовершеннолетним (от 14 до 18 лет);2) продолжительность оздоровительной смены устанавливается ДОЗ, но она
не может быть меньше 14 дней в летний период года и не менее 12 дней в другие периоды года, кроме ДОЗ санаторного типа, в которых продолжительность смены должна быть не менее 18 дней;3) путевка выдается
по основному месту работы работника;4)
в течение календарного года за счет средств ФВПТ застрахованному лицу может быть выделена только одна путевка на одного ребенка. Обратите внимание: Порядок № 4 не содержит ограничения о том, что на одного ребенка может быть выдана только одна путевка только по месту работы одного из родителей. Поэтому оба родителя, как застрахованные лица, могут взять на ребенка по одной путевке по своему месту работы, продлив таким образом своему ребенку время пребывания в лагере;5)
Нормами № 9 на 2008 год установлены предельные суммы расходов в день на питание, лечение и культурное обслуживание детей, возмещаемые за счет средств Фонда (табл. 4):
Таблица 4
| Предельные нормы расходов (на один человеко-день) | Детские оздоровительные заведения | |
| загородного (городского) и санаторного типов | с дневным пребыванием | |
| на питание, грн. | до 27 | до 13,50 |
| на лечение и культурное обслуживание, грн. | до 3 | до 1,50 |
В
Порядке № 4 предусмотрено три схемы частичного финансирования ФВПТ оздоровления детей в детских оздоровительных заведениях:1) ФВПТ перечисляет средства непосредственно ДОЗ
на основании поданной работодателем-страхователем заявки о необходимом количестве путевок. Оплату оставшейся части стоимости путевок гарантирует страхователь;2)
страхователь самостоятельно закупает путевки, а ФВПТ засчитывает потраченные суммы в пределах Норм № 9 в счет уплаты страховых взносов (а при недостаточности взносов делает перечисления страхователю на основании поданной заявки и справки-расчета, подписанной руководителем и главным бухгалтером и скрепленной печатью);3) ФВПТ перечисляет средства профсоюзу
, который самостоятельно осуществил закупку детских путевок.В табл. 5 на с. 40-41 представлен порядок действий при каждом варианте частичного финансирования оздоровления детей.
Таблица 5
| Показатель | ФВПТ перечисляет деньги ДОЗ | ФВПТ возмещает расходы работодателю | ФВПТ возмещает расходы профсоюзу |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Порядок действий | 1) работодатель получает личные заявления от работников (отца, матери, усыновителя, попечителя) на предоставление их детям путевок в ДОЗ с указанием возраста ребенка; 2) комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию принимает решение о направлении детей в ДОЗ. В протоколе фиксируется, кто будет оплачивать оставшуюся сумму (родитель или предприятие); 3) предприятие подает в отделение ФВПТ заявку на частичное финансирование по форме приложения 1 к Порядку № 4 (пример заполнения на рис. 6 на с.___). В заявке рассчитывается сумма, которая подлежит уплате ФВПТ согласно Нормам № 9; 4) предприятие получает подтверждение от ФВПТ о частичной оплате путевок путем перечисления средств ДОЗ; 5) работник вносит оставшуюся сумму за путевку (если эти расходы возложены на работника); 6) работодатель перечисляет оставшуюся сумму ДОЗ; 7) работодатель получает путевки; от ДОЗ по накладной на основании выписанной доверенности и выдает их работникам для их детей | 1) работодатель получает личные заявления от работников (отца, матери, усыновителя, попечителя) на предоставление их детям путевок в ДОЗ с указанием возраста ребенка; 2) комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию принимает решение о направлении детей в ДОЗ. В протоколе фиксируется, кто будет уплачивать оставшуюся сумму (родитель или предприятие); 3) предприятие информирует отделение ФВПТ о самостоятельной закупке путевок в ДОЗ, включенных в перечень, с обязательным предоставлением калькуляции стоимости путевок; 4) предприятие получает от ФВПТ подтверждение сметы расходов на частичное финансирование путевок; 5) предприятие перечисляет оплату (полную сумму) за путевки ДОЗ; 6) работодатель получает путевки от ДОЗ по накладной на основании выписанной доверенности и выдает их работникам для их детей; 7) ФВПТ возмещает расходы страхователя (либо в счет уплаты соцвзносов, либо путем перечисления денежных средств на расчетный счет страхователя)*; 8) работник вносит оставшуюся сумму за путевку (если эти расходы возложены на работника) | 1) член профсоюза (отец, мать, усыновитель, попечитель) подает личное заявление в профсоюз на предоставление его ребенку путевки в ДОЗ с указанием возраста ребенка; 2) профсоюз принимает решение о приобретении путевки с указанием источника финансирования (ФВПТ, профсоюз, член профсоюза); 3) заключается договор между профсоюзом и отделением ФВПТ о частичном финансировании оздоровления детей; 4) профсоюз самостоятельно приобретает путевки в ДОЗ, включенные в перечень; 5) профсоюз подает в ФВПТ заявку по форме приложения 1 к Порядку № 4 о возмещении расходов на его текущий счет. К заявке обязательно прилагается калькуляция стоимости путевок; 6) работник — член профсоюза возмещает профсоюзу часть стоимости путевки (если оставшуюся часть стоимости путевки оплачивает работник); 7) профсоюз получает путевки от ДОЗ по накладной на основании выписанной доверенности и выдает их часть работникам для их детей; 8) ФВПТ возмещает профсоюзу часть стоимости путевок |
| Кто оплачивает оставшуюся часть стоимости путевки | Работник или предприятие | Работник, предприятие или профсоюз | Работник или профсоюз |
| Порядок отчетности страхователя (профсоюза) перед ФВПТ | Специальные формы отчетности не установлены (отчитывается ДОЗ) | Специальные формы отчетности не установлены | Не позднее 5 дней по окончании каждой оздоровительной смены и после окончания последней оздоровительной смены профсоюз подает в ФВПТ (п.п. 2.3.3 Порядка № 4): |
|
|
|
| — Сводный отчет об использовании средств ФВПТ по форме приложения 4 к Порядку № 4; — Отчеты об использовании средств ФВПТ в разрезе каждого ДОЗ по форме приложения 3 к Порядку № 4 |
| Отражение в ф. Ф4 ФСС з ТВП | Не отражается | Сумма оплачиваемой ФВПТ стоимости путевок отражается в стр. 11 раздела IV ф. Ф4-ФСС з ТВП. В случае поступления от ФВПТ денежных средств на текущий счет их сумма отражается в стр. 9 р. III ф. Ф4-ФСС з ТВП с расшифровкой в таблице «Отримано від Фонду з початку року» (III. р. 9) на первой странице Отчета в его нижней части | Не отражается |
| Отражение в Книге учета путевок (ф. 13-ФСС з ТВП) и в Отчете по путевкам (ф. Ф14 — приложение к ф. Ф4-ФСС з ТВП) | Не отражается | Не отражается | Не отражается |
| Отражение в ф. 1ДФ (признак дохода) | Часть стоимости, финансируемая за счет средств ФВПТ — «41». Если оставшаяся часть стоимости путевки профинансирована: за счет предприятия — «01» (а если оформлено как предоставление нецелевой благотворительной помощи, то «17» — облагаемая часть, «14» — необлагаемая); за счет профсоюза — «41» | ||
| Документальное подтверждение понесенных расходов за счет средств ФВПТ | Работник (член профсоюза) должен быть предупрежден, что по возвращении он обязан предоставить в бухгалтерию заполненный возвратный талон путевки или справку о сроке пребывания ребенка в ДОЗ, заверенную подписью руководителя и скрепленную печатью здравницы**. Кроме того, у предприятия должны быть другие подтверждающие документы: накладные на путевки, решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию, приходные кассовые ордера (для учреждения банка — квитанции) о частичной оплате за путевки, ведомости о выдаче путевок работникам и т. п. | ||
| * В случае если начисленная сумма страховых взносов не покрывает расходы страхователя на оздоровление детей в ДОЗ, рабочий орган отделения ФВПТ перечисляет средства ФВПТ страхователю на основании поданных им заявок на частичное финансирование оздоровления детей и справки-расчета за подписью руководителя и главного бухгалтера, заверенной печатью. На практике отделения ФВПТ, как правило, требуют подавать справку-расчет по ф. Ф4-ФСС з ТВП. Полученная от ФВПТ сумма отражается в стр. 9 «Отримано від Фонду з початку року» р. III ф. Ф4-ФСС з ТВП. Расшифровка этой суммы приводится ниже (на первой странице в его нижней части) в таблице «Отримано від Фонду з початку року» (III. р. 9). ** При приеме возвратных талонов или справок о сроке пребывания в ДОЗ следует обратить особое внимание на фактическое количество дней нахождения в нем ребенка. Если ребенок пробыл там меньшее количество дней, чем было предусмотрено путевкой, то необходимо пересчитать задолженность Фонда. | |||
Налогообложение
Порядок налогообложения операций по предоставлению работникам путевок в ДОЗ аналогичен налогообложению по предоставлению «взрослых», рассмотренному в предыдущей части статьи.
Обратим лишь внимание на такие моменты:
— если путевку на оздоровление самостоятельно закупает работодатель с последующей частичной компенсацией понесенных расходов ФВПТ согласно нормам
Порядка № 4, операции по приобретению и передаче путевки работнику необходимо отразить в налоговом учете (валовые расходы и валовые доходы на стоимость закупленной и выданной путевки работнику). Порядок отражения таких операций в учете рассмотрен в примере 4 на с. 42;— стоимость путевки, частично финансируемой за счет средств ФВПТ, а частично за счет средств профсоюза, не облагается налогом с доходов в полной сумме (
п.п. 4.3.24 Закона о налоге с доходов).
Учет в примерах
Пример 3 (ФВПТ перечисляет деньги непосредственно ДОЗ)
. Детей работников предприятия направляют отдыхать в детский лагерь, который входит в утвержденный ФВПТ перечень. Стоимость 1 путевки на 18 календарных дней составляет 999 грн. (без НДС*).* Операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет освобождаются от налогообложения (п.п. 5.1.9 Закона об НДС).
Предприятие подает в отделение ФВПТ
заявку на частичное фиксированное оздоровление детей в детском оздоровительном заведении по форме приложения 1 к Порядку № 4 (пример заполнения на рис. 6 на с. 47).Согласно
Нормам № 9 за счет ФВПТ может быть оплачено (из расчета на 1 человека):18 дн. х (27 грн. + 3 грн.) = 540 (грн.).
Оставшуюся сумму 459 грн. (999 грн. - 540 грн.) оплачивает работник — родитель ребенка путем внесения в кассу предприятия.
Путевки от ДОЗ получает работодатель на основании выписанной доверенности и оприходует по накладной. После получения оплаты от работника работодатель выдает их работнику на основании ведомости о выдаче путевок работникам (в произвольной форме).
Таблица 6
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Получена путевка от ДОЗ | 025 | — | 999,00 |
| 2. Внесена в кассу оплата части стоимости путевки работником — родителем ребенка | 301 | 685/Р | 459,00 |
| Валовые доходы предприятие не отражает, так как денежные средства не остаются в распоряжении предприятия, а перечисляются ДОЗ. | |||
| 3. Списана задолженность ДОЗ на расчеты с работником | 685/Р | 685/ДОЗ | 459,00 |
| 4. Сданы наличные в банк для зачисления на текущий счет | 311 | 301 | 459,00 |
| 5. Перечислены денежные средства ДОЗ | 685/ДОЗ | 311 | 459,00 |
| Валовые расходы отсутствуют, так как предприятие не несет расходы на приобретение путевок. | |||
| 6. Выдана путевка работнику для его ребенка | — | 025 | 999,00 |
В Отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП возмещение стоимости путевки за счет средств ФВПТ (540 грн.) работодатель не отражает. Что касается ф. № 1ДФ, то в ней приводится часть стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФВПТ с признаком дохода «41».
Пример 4 (работодатель самостоятельно закупает путевки, а ФВПТ возмещает ему понесенные расходы).
Предприятие по предварительному согласованию с ФВПТ приобрело детскую путевку в санаторий, который входит в утвержденный ФВПТ перечень, продолжительностью 21 календарный день. Стоимость путевки — 1240 грн. (без НДС).Сумма, которую возмещает ФВПТ работодателю с учетом
Норм № 9, составляет:21 дн. х (27 грн. + 3 грн.) =
630 (грн.).Оставшуюся часть стоимости путевки оплачивает предприятие. Сумма начисленной зарплаты работника — родителя ребенка (главный бухгалтер) за отчетный месяц составляет 3000 грн.
Часть стоимости путевки, не возмещаемой ФВПТ, оплачивает предприятие в сумме 610 грн. (1240 грн. - 630 грн.).
В налогооблагаемый доход работника включают оплачиваемую работодателем стоимость путевки с учетом «натурального» коэффициента:
610 х 1,176471 =
717,65 (грн.).Общий месячный доход работника составляет: 3717,65 грн. (3000 + 717,65).
Таблица 7
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перечислены денежные средства ДОЗ в оплату путевки | 377/ДОЗ | 311 | 1240,00 |
| Валовые расходы — 1240,00 грн. Отражают в стр. 04.13 декларации по налогу на прибыль предприятия. Если в договоре ДОЗ не указано, что оно является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, то валовые расходы отражаются на дату получения путевки (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль). | |||
| 2. Получена путевка от ДОЗ | 331 | 377/ДОЗ | 1240,00 |
| 025 | — | 1240,00 | |
| 3. Выдана путевка работнику | 377/Р | 331 | 1240,00 |
| — | 025 | 1240,00 | |
| Валовые доходы — 1240,00 грн. Отражают в стр. 01.6 декларации по налогу на прибыль предприятия. | |||
| 4. Часть задолженности работника списана на расчеты с ФВПТ в пределах Норм № 9 и утвержденной ФВПТ сметы (стр. 11 р. IV ф. Ф4-ФСС з ТВП; см. рис. 7 на с. 47) | 652 | 377/Р | 630,00 |
| 5. Начислен налогооблагаемый доход работнику в сумме стоимости путевки, оплачиваемой предприятием (610 х 1,176471) | 92 | 661 | 717,65 |
| Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость таких путевок включается в фонд оплаты труда. Следовательно, для целей налогообложения такой доход является зарплатой (учитывается при определении права работника на НСЛ, является объектом для начисления и удержания взносов в соцфонды). В налоговом учете сумма 717,65 грн. включается в валовые расходы и отражается в стр. 04.3 декларации (как расходы на оплату труда). | |||
| 6. Произведен зачет задолженностей | 661 | 377/Р | 610,00 |
| 7. Перечислены (в сроки, установленные для выплаты зарплаты в натуральной форме): | |||
| — взнос в Пенсионный фонд (717,65 х 33,2 %) | 651 | 311 | 238,26 |
| — взнос в ФНС (717,65 х 1,56 % — тариф условный) | 656 | 311 | 11,20 |
| — НДФЛ (717,65 х 15 %) | 641 | 311 | 107,65 |
| Остальные взносы «сверху» и «снизу» можно уплатить позже при выплате заработной платы за отчетный месяц. | |||
| 8. Начислена зарплата работнику | 92 | 661 | 3000,00 |
| 9. Произведены удержания: | |||
| — взносов в соцфонды (3717,65 х (2 %; 1 %; 0,5 %)) | 661 | 651, 652, 653 | 130,12 |
| — налога с доходов ((3717,65 - 130,12) х 15 %) | 661 | 641 | 538,13 |
| Работник теряет право на «общую» налоговую социальную льготу, так как его доход в виде зарплаты за месяц превысил 890 грн. | |||
| 10. Произведены начисления взносов в соцфонды (3717,65 х (33,2 % + 1,5 % + 1,3 % + 1,56 %)) | 92 | 651, 652, 653, 656 | 1396,35 |
| Валовые расходы на сумму соцвзносов 1396,35 грн. отражают в стр. 04.4 декларации по налогу на прибыль предприятия. | |||
| 11. Выплачена зарплата работнику (3717,65 - 610 - 130,12 - 538,13) | 661 | 301 | 2439,40 |
Задолженность ФВПТ погашается за счет страховых взносов.
В
Отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП стоимость путевки, возмещаемой ФВПТ в сумме 630 грн., необходимо отразить в стр. 11 р. IV «Витрати за рахунок страхових внесків», указав в гр. 3 количество путевок (в нашем случае — 1) и в гр. 4 — сумму (в нашем случае — 630 грн.). Стоимость путевок вместе с другими расходами за счет средств ФВПТ попадет в стр. 14 р. III. (см. рис. 7 на с. 47).В
ф. № 1ДФ часть стоимости путевки, оплаченную за счет средств ФВПТ, отражают с признаком дохода «41», а за счет работодателя вместе с начисленной зарплатой — с признаком дохода «01» (для наглядности другие выплаты за отчетный квартал не показываем; зарплата выплачивается своевременно):
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 1234567890 | 630 | 00 | 630 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 41 | — | — | — | — |
| 2 | 1234567890 | 3717 | 65 | 3717 | 65 | 538 | 13 | 538 | 13 | 01 | — | — | — | — |
| <...> | ||||||||||||||
Как видим, вариантов предоставления путевок на оздоровление работников и членов их семей есть несколько. Надеемся, что предложенный материал поможет определить наиболее приемлемый для вас вариант и без проблем отразить понесенные расходы в учете.
Рис.1
Рис.2
Рис.3
Рис.4
Рис.5(Извлечение из отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП)
Рис.7 (Извлечение из отчета по ф. Ф4-ФСС з ТВП)
Рис.8
