Консультируют специалисты редакции
Налоговый и бухгалтерский учет бензина
Наше предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС. В августе мы приобрели 100 л бензина для легкового автомобиля по 6 грн./л (в том числе НДС — 1 грн.). В сентябре согласно путевым листам было израсходовано 60 л на хознужды, а 40 л — списаны без связи с хозяйственной деятельностью. Как отразить приход бензина и его расход в налоговом и бухгалтерском учете?
(
г. Краматорск)
В налоговом учете в валовые расходы можно включить лишь 50 %
стоимости ГСМ, приобретенных для легкового автомобиля (абзац пятый п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль*). При этом доказывать связь таких расходов со своей хозяйственной деятельностью не нужно.* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.
Исключение — легковые автомобили, которые принадлежат налогоплательщикам, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также если эти автомобили принадлежат спортивным организациям и используются в качестве спортивного инвентаря. В таком случае расходы на ГСМ включаются в состав валовых расходов предприятия в размере 100 % (
абзац четвертый п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль).Если ваше предприятие не является исключением и у вас есть лишь легковой автомобиль, то в налоговом учете расходы на бензин включаются в валовые расходы в размере 50 % по правилу первого события с дальнейшим перерасчетом этой суммы по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.Если же бензин вы приобретаете не только для легкового автомобиля, то в состав валовых расходов можно включить 100 % его стоимости. При использовании бензина легковым автомобилем 50 % стоимости использованного топлива из состава валовых расходов следует исключить: в
приложении К1/1 к декларации по налогу на прибыль эта сумма отражается в таблице 1 в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности».Спорным является вопрос, можно ли включить в валовые расходы 50 % стоимости бензина, израсходованного легковым автомобилем предприятия не для целей осуществления хозяйственной деятельности? Мы считаем, что можно, так как в
последнем абзаце п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль прямо сказано, что доказывать связь таких расходов со своей хозяйственной деятельностью не нужно. Однако налоговые органы могут придерживаться иной точки зрения. Поэтому осторожным налогоплательщикам рекомендуем получить персональное налоговое разъяснение.Итак, поскольку в вашем случае приобретение бензина и его использование произошли в рамках одного квартала, то в
приложении К1/1 к декларации по налогу на прибыль ничего отражать не нужно. Просто в III квартале валовые расходы увеличатся на 250 грн. (100 л. х 5 грн. х 50 %).Что же касается учета НДС, то независимо от того, какая часть стоимости бензина (50 % или 100 %) включается в валовые расходы, сумму уплаченного при его приобретении НДС можно отнести
в налоговый кредит в соответствии с п.п. 7.4.1 Закона об НДС* в полном размере. Основным условием для отражения налогового кредита является использование ТМЦ в налогооблагаемых операциях в рамкахозяйственной деятельности. Поэтому в вашем случае налоговый кредит можно отразить в размере 60 грн. (60 л. х 1 грн.).* Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
В бухгалтерском учете такие операции отразятся следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перечислена поставщику предоплата за бензин | 371 | 311 | 600,00 |
| 2. Отражено право на налоговый кредит по НДС в составе предоплаты за бензин | 641 | 644 | 100,00 |
| 3. Получен от поставщика бензин | 203 | 631 | 500,00 |
| 4. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании бензина | 644 | 631 | 100,00 |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 600,00 |
| 6. Списана сумма фактически использованного бензина | 92 (23, 91, 93) | 203 | 500,00 |
| 7. Произведена корректировка налогового кредита по НДС на сумму налога, соответствующую стоимости бензина, использованного не в хозяйственной деятельности | 641
| 644
| 40,00
|
| 949 | 644 | 40,00 | |
Ольга ВИННИКОВА
