Консультируют специалисты редакции
Ошибочно уплаченный штраф можно вернуть или зачесть в счет уплаты налоговых обязательств
Мы подали уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок и уплатили 5 % штраф. Потом оказалось, что ошибки не было, и мы подали еще один уточняющий расчет. Можем ли мы вернуть уплаченный штраф?
(
г. Харьков)
Штраф
, который рассчитывается налогоплательщиком согласно с п. 17.2 Закона № 2181* (именно по этому пункту рассчитывается 5 % штраф при самостоятельном исправлении ошибки), является составляющей налогового обязательства. Это следует из определения налогового обязательства, приведенного в ст. 1 Закона № 2181, на что ГНАУ обращает внимание в письме от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117. А согласно п. 17.3 Закона № 2181 уплата (взыскание) штрафных санкций, предусмотренных ст. 17 Закона № 2181 (в том числе 5 % штрафа при самостоятельном исправлении ошибок), приравнивается к уплате (взысканию) налога и оспариванию их сумм.* Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
После подачи уточняющего расчета уплаченный штраф может превратиться в «излишне уплаченный» налог или проще говоря — в переплату (
Обобщающее налоговое разъяснение положений пункта 15.3 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» в части определения термина «излишне уплаченные налоги, сборы (обязательные платежи)» и предельных сроков их возврата, утвержденное приказом ГНАУ от 25.04.2003 г. № 197).Кроме того, согласно
п.п. 5.2 Инструкции № 276** суммы штрафных (финансовых) санкций учитываются по тем же кодам бюджетной классификации, что и налоги, сборы (обязательные платежи), по которым осуществлены такие начисления (уплата).** Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276.
Учитывая это, вернуть ошибочно уплаченный 5 % штаф можно будет по правилам, установленным для возврата ошибочно (излише) уплаченных налогов, сборов. Такой возврат осуществляется в соответствии с
Порядком взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины, финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) плательщикам налогов, утвержденным приказом ГНАУ, МФУ и Госказначейства от 30.02.2005 г. № 58/78/22. Согласно п. 5 этого Порядка возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется на основании заявления налогоплательщика. Составляется такое заявление в произвольлной форме и податеся в орган ГНАУ по месту пребывания на налоговом учете*. Обязательным реквизитом заявления является определение налогоплательщиком направлений зачисления средств, которые возвращаются как ошибочно и/или излишне уплаченные:— на текущий счет плательщика налога в учреждении банка;
— на погашение налогового обязательства (налогового долга) по другим налогам, сборам (обязательным платежам), поступление которых контролируется органами государственной налоговой службы, независимо от вида бюджета, по которому учитывается такой долг;
— путем оформления чека на получение наличности в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.
* Подробнее порядок возврата налоговых платежей и пример заявления см. в статье «Переплата по налогам: что можно с ней сделать»// «БН», 2008, № 7, с. 21.
Ольга КУЛИГИНА
