Годовой перерасчет НДФЛ
Как осуществля ется годовой перерасчет налога с доходов физических лиц?
(г. Харьков)
Проводить годовой перерасчет налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) требует
п.п. 6.5.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон об НДФЛ): по результатам каждого отчетного налогового года работодатель по месту применения налоговой социальной льготы должен осуществлять перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот (НСЛ), что влечет за собой перерасчет удержанного налога с доходов физических лиц.Как неоднократно указывали налоговики (
письма от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117, от 15.04.2005 г. № 3146/6/17-3116 и от 13.03.2007 г. № 2522/5/17-0716), цель проведения такого перерасчета заключается в уточнении сумм заработной платы, начисленной работнику за каждый конкретный месяц отчетного года, для пересмотра права работника на НСЛ в каждом конкретном месяце отчетного года, а также для исправления арифметических и других ошибок, допущенных работодателем при налогообложении и предоставлении работникам НСЛ.Для лучшего и более понятного разъяснения методики осуществления годового перерасчета НДФЛ рассмотрим примеры.
Пример 1
. Работника приняли на работу на предприятие в середине октября 2008 года и за отработанное время в этом месяце начислили заработную плату в размере 600 грн. В конце ноября–начале декабря 2008 года работник болел. За дни болезни ему были начислены больничные в сумме 420 грн., в том числе за дни болезни в ноябре — 270 грн., за дни болезни в декабре — 150 грн. Начисленная заработная плата за отработанное время за ноябрь составила 780 грн., а за декабрь — 990 грн. Во время приема на работу работник подал заявление на предоставление НСЛ.В связи с тем, что больничные в полной сумме начислены в декабре, в ноябре работнику предоставлена НСЛ.
Рассматривая такую ситуацию, отметим, что сначала необходимо распределить суммы больничных, приходящиеся на ноябрь и декабрь 2008 года. При этом сумму больничных за ноябрь (270 грн.) необходимо условно отнести к начисленной заработной плате за ноябрь (780 грн.), вследствие чего общий доход ноября будет составлять не 780 грн., а 1050 грн., что превышает предельный размер зарплаты, к которой можно применять НСЛ (в 2008 году — 890 грн.). А это указывает на то, что работник лишается права на применение НСЛ в ноябре 2008 года.
| Месяц | Фактические данные | Уточненные данные | Разница (недоплата (+) / переплата (-)) | ||||||
| зарплата | соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | зарплата | соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | ||
| Октябрь | 600 | 18,00 | 257,50 | 48,68 | 600 | 18,00 | 257,50 | 48,68 | — |
| Ноябрь | 780 | 27,30 | 257,50 | 74,28 | 780 + 270 | 27,30 | — | 153,41* | +79,13 |
| Декабрь | 990 + 270 + 150 | 43,05 | — | 205,04 | 990 + 150 | 43,05 | — | 164,54 | -40,50 |
| Итого | 2790 | 88,35 | — | 328,00 | 2790,00 | 88,35* | — | 366,63 | +38,63 |
| * Перечислять сумму соцвзносов, в том числе в Пенсионный фонд, по нашему мнению, не нужно, так как уточнение дохода осуществляется только для целей пересмотра права плательщика на НСЛ и перерасчета в связи с этим налога с доходов физических лиц. | |||||||||
Сумму недоплаты, возникающей таким образом, можно определить, просто умножив сумму излишне предоставленной работнику НСЛ на ставку налога (257,5 х 15 % = 38,63 грн.).
Напомним, что сумма образовавшейся недоплаты НДФЛ удерживается из любого налогооблагаемого дохода работника. Так, при осуществлении перерасчета в январе 2009 года недоплата будет взыскиваться из заработной платы за январь 2009 года. Кроме того, при осуществлении удержания из заработной платы недоплаты НДФЛ необходимо учитывать предельный размер отчислений, которые можно удерживать из заработной платы в соответствии со
ст. 128 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. (при условии, что других отчислений из заработной платы не осуществляется). Этот размер составляет 20 % от суммы заработной платы, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством, — 50 %. При удержании алиментов на несовершеннолетних детей размер отчислений не может превышать 70 %.Для отражения результатов перерасчета в бухгалтерском учете рекомендуем ввести аналитику к субсчету 641/НДФЛ:
— 641/НДФЛ/НООМ (налоговое обязательство отчетного месяца);
— 641/НДФЛ/Перерасчет.
Это позволит избежать двойного учета сумм налога с доходов (или двойного уменьшения налогового обязательства) при проведении годового перерасчета по итогам следующего 2009 года.
Следовательно, в бухгалтерском учете в том месяце, в котором делается перерасчет, необходимо выполнить следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Доначислен налог с доходов по результатам перерасчета | 661 | 641/НДФЛ/Перерасчет | 38,63 |
| 2. На сумму доначисленного налога увеличено налоговое обязательство отчетного месяца | 641/НДФЛ/Перерасчет | 641/НДФЛ/НООМ | 38,63 |
В ф. № 1ДФ за I квартал 2009 года данные граф 4 и 4а увеличатся на сумму фактически доудержанного с работников налога с доходов, т. е. на 38,63 грн.
Пример 2.
Работница — одинокая мать двоих детей — в октябре 2008 года работала на условиях неполного рабочего времени, сумма начисленной зарплаты — 800 грн. С ноября 2008 года она начала работать полный день с оплатой 1600 грн. В октябре 2008 года она получала НСЛ на детей и «на себя». А в ноябре и в декабре 2008 года налоговая льгота совсем не применялась, так как оклад работницы, по мнению бухгалтера, превысил предельный размер заработной платы, к которой применяется НСЛ.Суть ошибки заключается в том, что в ноябре и в декабре 2008 года работнице не предоставлялась НСЛ. Это произошло из-за того, что бухгалтер считал, что заработная плата работницы превышает предельный размер заработной платы, с которой удерживается НСЛ (890 грн.).
Но это не так, ибо, как известно, предельный размер дохода, который дает право на получение работниками НСЛ, определенной в
пп. «а» — «в» п.п. 6.2.1 Закона об НДФЛ, рассчитывается как произведение суммы определенного предельного размера дохода для обычного плательщика налога на соответствующее количество детей. А поскольку эта работница имеет право применять НСЛ, определенную в п.п. «а» п.п. 6.2.1, то размер предельного дохода (заработной платы), к которой применяется НСЛ, составляет 1780 грн. (890 х 2).Следовательно, при перерасчете НДФЛ работнице необходимо предоставить НСЛ за ноябрь и декабрь 2008 года в сумме 1030 грн., т. е. НСЛ предоставляется «на детей» и «на себя» (отметим, что ГНАУ не возражает против применения к зарплате двух НСЛ: «на детей» и «на себя» —
письма от 28.02.2005 г. № 16979/17-3116*, от 26.10.2007 г. № 5191/к/17-07-0715). Рассмотрим перерасчет НДФЛ в приведенной ниже таблице.* Наш комментарий к этому письму см. в «БН», 2005, № 13, с. 33.
| Месяц | Фактические данные | Уточненные данные | Разница (недоплата (+) / переплата (-)) | ||||||
| зарплата | соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | зарплата | соцвзносы | НСЛ | НДФЛ | ||
| Октябрь | 800 | 28,00 | 1030 | — | 800 | 28,00 | 1030 | — | — |
| Ноябрь | 1600 | 56,00 | — | 231,60 | 1600 | 56,00 | 1030 | 77,10 | -154,50 |
| Декабрь | 1600 | 56,00 | — | 231,60 | 1600 | 56,00 | 1030 | 77,10 | -154,50 |
| Итого | 4000 | 140,00 | — | 463,20 | 4000 | 140,00 | — | 154,20 | -309,00 |
Определить размер излишне удержанного с работницы НДФЛ можно путем умножения суммы НСЛ на ставку налога (1030 х 15 % = 154,5 грн.).
Общий результат перерасчета, повлекшего за собой образование переплаты налога в сумме 309 грн., будет возвращен работнице. Часть этой суммы будет возвращена за счет налога с доходов, удержанного из заработной платы в том месяце, в котором проведен перерасчет (в пределах суммы начисленного налога за этот месяц), а остальная сумма — за счет налоговых обязательств последующих месяцев. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены таким образом:
В ф. № 1ДФ за I квартал 2009 года данные граф 4 и 4а уменьшатся на сумму фактически возвращенного работнику налога с доходов, т. е. на 309,00 грн.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Откорректирован начисленный налог с доходов по результатам перерасчета | 661 | 641/НДФЛ/Перерасчет | 309,00 |
| 2. На сумму излишне уплаченного налогового обязательства уменьшено обязательство отчетного месяца | 641/НДФЛ/ НООМ* | 641/НДФЛ/Перерасчет | 150,25* |
| * Считаем, что за отчетный месяц удержан НДФЛ в сумме 150,25 грн.
| |||
Сергей ДЕЦЮРА
