ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ:
нюансы заключения с физлицами
и налогообложения выплат
В последнее время гражданско-правовой договор как альтернатива трудовому договору применяется достаточно часто. Эти договоры имеют разную юридическую природу. С точки зрения налогообложения выплат, по таким договорам также есть существенные отличия.
В сегодняшней статье подробно рассмотрим характерные черты гражданско-правовых договоров, заключаемых с обычными гражданами, которые отличают их от трудового договора, а также особенности налогообложения выплат по ним.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.УК —
Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 1533
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.Инструкция № 399
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Минтруда от 18.12.2000 г. № 339.Порядок № 451 —
Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.Инструкция № 286
— Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286.
Различия между трудовым и гражданско-правовым договорами
Главное отличие между трудовым договором и гражданско-правовыми договорами (далее — ГП-договор) состоит в том, что
взаимоотношения по трудовым договорам регулирует КЗоТ, а по ГП-договорам — ГКУ (подробнее о других различиях см. в табл. 4 на с. 22).Среди ГП-договоров, которые являются в некоторых случаях альтернативой трудовому договору, чаще всего применяют договор подряда на выполнение работ и договор о предоставлении услуг. В рамках сегодняшней статьи рассмотрим именно эти ГП-договоры, которые заключают с обычными гражданами, не субъектами предпринимательской деятельности.
Трудовой договор (
ст. 21 КЗоТ) — это соглашение между работником и работодателем, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.По договору подряда
(ст. 837 ГКУ глава 61) одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.По договору о предоставлении услуг
(ст. 901 ГКУ главы 63) одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.
Работы и услуги — в чем разница
Чтобы понять, какой именно ГП-договор
заключен (договор подряда или договор о предоставлении услуг), важно определить предмет договора: то ли это результат работы, то ли услуга.С целью разграничения работ и услуг для взимания взносов в ПФ* Минюст и сам ПФ пояснили
разницу между выполненными работами по договору подряда и предоставленными услугами, которая состоит в следующем (письма Минюста от 16.05.2005 г. № 19-46-163 и от 01.12.2006 г. № 21-5-490, письма ПФ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02**, от 09.11.2006 г. № 14663/03-30***):* Принятые сокращения: ПФ — Пенсионный фонд Украины; ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы; ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; НДФЛ — налог с доходов физических лиц; ПМТЛ — прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц.
** См. «БН», 2006, № 41, с. 10.
*** См. «БН», 2006, № 51, с. 7.
1) характерными
признаками услуг являются:— отсутствие результата имущественного характера;
— неотделимость от источника или от получателя;
— синхронность предоставления и получения;
— невозможность сохранить;
— потребляемость услуги при ее предоставлении;
2)
предметом подрядных отношений на выполнение работ могут быть:— создаваемая вещь;
— обработка существующей вещи;
— переработка существующей вещи;
— ремонт существующей вещи.
Таким образом, по мнению Минюста, предоставление профессиональных
юридических услуг регулируются договором о предоставлении услуг. А ПФ в письме от 09.11.2006 г. № 14663/03-30, помимо юридических услуг, услугами, которые регулируются договором о предоставлении услуги, назвал также маркетинговые, консультационные, бухгалтерские и аудиторские услуги, независимо от того, сопровождается ли предоставление таких услуг различными отчетами (заключениями и т. п.) в письменной форме.Результатом договора подряда на выполнение работы является то, что посредством произведенной подрядчиком работы изготавливается новая вещь или вещь улучшается посредством ее обработки, переработки, ремонта или достигается иной оговоренный результат работ, который передается заказчику. Результат работы должен быть видимым и отделимым от самой деятельности подрядчика. Примером выполненных работ могут быть ремонтные работы, пошив одежды.
Как следует из
письма Минюста от 01.12.2006 г. № 21-5-490, при решении вопроса о классификации работ и услуг необходимо ориентироваться на классификацию договоров, предложенную в ГКУ.Бывает, что в названии документа написан «
Договор о предоставлении услуг», а фактически согласно условиям договора выполняются работы. Как быть в такой ситуации? Считаем, что в данном случае необходимо исходить из сути договора, а не из его названия.Например
, если согласно условиям «Договора о предоставлении услуг» «предоставляются услуги по покраске стен», то в данном случае фактически выполняются работы по покраске стен. Ведь покраска стен — это не что иное, как «ремонт существующей вещи», которая является именно предметом подрядных отношений на выполнение работ.
Налогообложение выплат
Поскольку согласно ГП-договору оплачивается результат труда, он определяется по окончании выполнения работы (предоставления услуги) и
оформляется актами сдачи-приема выполненной работы (предоставленных услуг). Исходя из сумм вознаграждения, указанных в таких актах, начисляют подлежащие уплате НДФЛ и взносы в ПФ, ФБ.Правила налогообложения вознаграждений по ГП-договорам приведены в табл. 1, а сроки для уплаты взносов в ПФ, ФБ и НДФЛ — в табл. 2 (см. с. 18).
Взносы в ФВПТ и ФНС на суммы вознаграждения по ГП-договорам не начисляют, поскольку они являются расходами на оплату труда наемных работников.
Вознаграждение, выплачиваемое по ГП-договорам, для целей
Закона о налоге с доходов не является заработной платой даже в случае заключения такого договора со своим наемным работником, поскольку не связано с отношениями трудового найма. В то же время оно облагается НДФЛ.При удержании НДФЛ к доходу, получаемому в виде вознаграждения по ГП-договорам (т. е. не в виде заработной платы),
налоговая социальная льгота не применяется. Начисленный доход при удержании НДФЛ не уменьшают на взнос в ПФ (2 %).
Таблица 1.
Начисление НДФЛ и взносов в ПФ и ФБ| Период действия ставок | ГП-договор заключен: | НДФЛ | Взнос в ПФ | Взнос в ФБ | Взносы в ФВПТ и ФНС | ||
| начисления | удержания | начисления | удержания | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| До 13.01.2009 г. | на выполнение работ
| 15 %* | 33,2 % | 2 % | — | — | — |
| на предоставление услуг
| — | — | — | — | — | ||
| С 13.01.2009 г. | с наемным работником на выполнение работ
| 15 %* | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — |
| с наемным работником на предоставление услуг
| — | — | |||||
| со сторонним физлицом на выполнение работ
| 33,2 % | 2 % | 2,2 % | ||||
| со сторонним физлицом на предоставление услуг
| — | — | |||||
| * Для нерезидентов — 30 %. Подробнее о том, кого считать нерезидентами, см. в статье «Выплаты нерезидентам: удерживаем налог с доходов» // «БН», 2008, № 21, с. 37. | |||||||
Таблица 2.
Сроки для уплаты соцвзносов и НДФЛ с вознаграждений по ГП-договорам| Вид выплаты вознаграждения | НДФЛ | Взносы в ПФ | Взносы в ФБ | |
| начисления | удержания | |||
| Деньги получены с банковского счета | Одновременно с получением денег в банке | Одновременно с получением денег в банке | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс или начислено вознаграждение (на основании акта)* | Одновременно с выплатой (перечислением) дохода |
| Перечисление на картсчет | Одновременно с перечислением денег на картсчет | Одновременно с перечислением денег на картсчет | ||
| Из выручки | В течение банковского дня, следующего за днем выплаты | Для авансовых выплат — последний рабочий день месяца, в котором выплачен аванс. При выплате начисленных сумм — в день такой выплаты | ||
| В натуральной форме | ||||
| Несвоевременная выплата вознаграждения | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислено, но не выплачено вознаграждение | Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено, но не выплачено вознаграждение (на основании акта)* | ||
| * Горными предприятиями окончательный расчет по уплате страховых взносов за базовый отчетный период осуществляется не позднее чем через 28 календарных дней со дня окончания этого периода независимо от выплаты заработной платы (дохода), на суммы которых начисляются страховые взносы. | ||||
В то же время согласно
Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядка № 451 в форме № 1ДФ начисленное вознаграждение отражают с признаком дохода «01». При этом графы 3а и 3, а также графы 4а и 4 заполняют по мере начисления и выплаты дохода, а правило об отражении своевременно выплаченной зарплаты за последний месяц квартала, предусмотренное п. 3.3 Порядка № 451, к такому доходу не применяют.Начислять НДФЛ, как и взносы в ПФ и ФБ, необходимо на основании акта. При этом разбивать вознаграждение между месяцами не надо (в этом нет необходимости).
Взносы в ПФ
В настоящее время
обязательно уплачивать взносы в ПФ нужно только со стоимости работ, выполненные физлицами по ГП-договорам. Со стоимости предоставленных услуг взносы в ПФ уплачивать не обязательно (как в части начислений, так и в части удержаний). Если же взносы со стоимости услуг все-таки начислили и уплатили, то их следует отразить в системе персонифицированного учета (письма ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02, от 21.02.2007 г. № 2790/03-20, от 18.02.2008 г. № 2750/03-30 и от 13.05.2008 г. № 8157/03-20).Взносы в ПФ начисляют на сумму вознаграждения, указанную в актах сдачи-приема выполненных работ.
При начислении взносов на суммы вознаграждения по ГП-договорам необходимо учитывать норму
ст. 19 Закона № 1058, согласно которой страховые взносы начисляются на суммы вознаграждения в пределах максимальной величины, установленной на уровне 15 ПМТЛ (в 2009 году — 10035 грн.). Если работы по ГП-договору выполняет наемный работник, то указанное ограничение применяют к совокупному доходу работника.Если же
вознаграждение было начислено за несколько периодов, то для сравнения с максимальной величиной его необходимо разбить по месяцам, на которые оно приходится (п. п. 5.1.7 Инструкции № 21-1). В таком же «разбитом» виде вознаграждение следует отразить в отчетности по персонификации.Если
же договор составлен таким образом, что разбить вознаграждение между месяцами невозможно, начислять взносы нужно в том периоде, в котором было закончено выполнение работ и составлен акт (письмо ПФУ от 18.03.2005 г. № 2836/04).Например
, договор на ремонт офисной техники заключен 22.01.2009 г. Исполнитель передал отремонтированную технику заказчику 17 апреля 2009 года (в этот же день составлен акт), но при этом ни в договоре, ни в акте не определен период (дни), в течение которых фактически данные работы выполнялись. Кроме того, нет других условий выполнения договора (например, количество дней на ремонт одной единицы т. п.). Конечно, формально границы периода выполнения договора можно определить так: начало — дата передачи исполнителю техники на ремонт, окончание — дата возврата отремонтированной техники. В то же время не факт, что исполнитель, получив технику, сразу приступил к ее ремонту. Поэтому в объективности распределения вознаграждения по такому принципу можно сомневаться.Отражение в отчетности.
В ежемесячном приложении 23 выплата вознаграждения по ГП-договорам будет отражена:1) в заглавной части заполняют показатель «
Середня чисельність працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру», которую рассчитывают согласно Инструкции № 286;2) в месяце начисления взносов в ПФ (подписан акт) сумму вознаграждения отражают в
строке 2.1 и в строке 4 (как объект для удержания 2 %), а плательщики фиксированного сельхозналога еще и в строке 2.1.1;3) сумму начисленного взноса в размере 33,2 % отражают в
строке 3.1.1, а плательщики фиксированного сельхозналога — в строке 3.2.1.1;4) сумму удержанного взноса в размере 2 % отражают в
строке 5.Что касается
отчетности по персонифицированному учету, то на физических лиц, получающих вознаграждение по ГП-договорам, с которых уплачены взносы в ПФ (в том числе в случае уплаты взносов со стоимости услуг), ІНДАНІ заполняют с кодом типа ставки страхового взноса «1».При превышении максимальной величины в
графе «Усього» реквизита «Сума нарахованого заробітку (доходу)» указывают общую сумму начисленного вознаграждения по договору, а в графе «Ураховується для пенсії» — сумму начисленного вознаграждения в пределах максимальной величины дохода, на которую фактически начисляют взносы.Если вознаграждение было начислено за несколько периодов, то для сравнения с максимальной величиной его разбивают по месяцам.
Взносы в ФБ
С 13 января 2009 года на суммы вознаграждений по ГП-договорам необходимо начислять также взносы в ФБ. При этом, в отличие от взносов в ПФ,
взносы в ФБ начисляют как на вознаграждения по договору подряда, так и по договору о предоставлении услуг.Так же, как и при начислении взносов в ПФ, при начислении взносов в ФБ на суммы вознаграждений по ГП-договорам, следует учитывать
ограничение максимальной величины дохода, с которого удерживают соцвзносы в размере 15 ПМТЛ (часть вторая ст. 19 Закона № 1533).Согласно
абзацу третьему п. 5.3 Инструкции № 339 по ГП-договорам взнос в ФБ начисляют после выполнения работ (предоставления услуг), т. е. по акту.Если
срок договора превышает месяц, то ежемесячный доход для начисления взноса определяют делением дохода на период выполнения договора (п. 5.4 Инструкции № 339). И уже после этого сравнивают полученный доход за каждый месяц с максимальной величиной с целью начисления взносов.Поскольку в
Инструкции № 339 не разъяснено, что следует понимать под «периодом выполнения договора», то считаем, логичнее всего, этот период определять календарными днями. Вот поэтому очень важно, в случае если срок договора превышает месяц, то в акте указать период выполнения работ (предоставления услуг).Если
ГП-договор заключен с работником, то взнос в ФБ в размере 1,6 % начисляют на совокупный доход работника, включающий начисленную зарплату за этот месяц и сумму вознаграждения, приходящегося на данный месяц.Что касается
переходящих ГП-договоров, которые были заключены до 13.01.2009 г. и акт по которым подписан после 13.01.2009 г. (доход начислен после 12.01.2009 г.), то согласно абзацу третьему п. 5.3 Инструкции № 339 датой акта на всю сумму вознаграждения следует начислить взнос в ФБ, несмотря на то что фактически работы (услуги) могли быть выполнены частично в период до 13 января, а частично — после. Это объясняется тем, что акт был подписан в периоде, когда согласно законодательству необходимо начислить взнос в ФБ (после 12.01.2009 г.).Обратите внимание:
начислять взносы в ФБ на вознаграждения по ГП-договорам должны также юридические и физические лица, работающие на упрощенной системе налогообложения (письма Госцентра занятости от 16.02.2009 г. № ДЦ-03-1093/0/6-09 и от 19.01.2009 г. № ДЦ-03-227/0/6-09; письмо Госпредпринимательства от 11.03.2009 г. № 2381*). Мы считаем позицию этих ведомств спорной. Наши аргументы приведены в комментарии к письму Госцентра занятости от 16.02.2009 г. № ДЦ-03-1093/0/6-09**.* Подробнее см. ком. «Взносы по ГП-договорам единоналожники платят — Госпредпринимательства солидарен с Центром занятости» // «БН», 2009, № 18, с. 8.
** См. ком. «На выплаты по ГП-договорам единоналожники начисляют взносы в Фонд безработицы с 13.01.2009 г. — разъясняет Госцентр занятости» // «БН», 2009, № 11, с. 8.
В ежемесячной
Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы (приложение 6 к п. 6.7 Инструкции № 339) начисленные вознаграждения по ГП-договорам ГП отражают в разделе 1:— в колонке «
1,6 %» — сумму вознаграждения наемным работникам по ГП-договорам вместе с начисленной им зарплатой;— в колонке «
2,2 %» — сумму вознаграждения сторонним лицам по ГП-договорам.Кроме того, численность физлиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГП-договорам, которые не состоят в трудовых отношениях с юридическим или физическим лицом***, отражают в
разделе 4 «Середня чисельність працівників, які у звітному періоді працювали за договорами цивільно-правового характеру (осіб)». Этот показатель рассчитывают в соответствии с Инструкцией № 286. При этом физлица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по ГП-договорам и при этом являющиеся наемными работниками, учитываются в составе показателя в разделе 3 «Середньооблікова чисельність штатних працівників (осіб)».*** См. консультацию «Отчетность в Фонд безработицы – некоторые нюансы заполнения за I квартал 2009 года» // «БН», 2009, № 14, с. 32.
Ответственность за неправильный выбор (ГП-договор
↔ трудовой договор)Необходимо учитывать, что суть договора не в названии, а в содержании. Поэтому
нужно четко прописывать предмет договора. Это актуально как для целей начисления взносов в ПФ (работы или услуги), так и для классификации договора как ГП-договор или трудовой договор.При возникновении спорных ситуаций только суд может признать несоответствие договора реальному характеру отношений. Поэтому все описанные ниже последствия —
сценарий наихудшего развития событий.Если ГП-договор
был представлен как трудовой договор, то ответственность будут нести как мнимый работодатель, так и мнимый работник. У работодателя начисленные взносы в фонды социального страхования могут исключить из валовых расходов.А псевдоработник за занятие предпринимательской деятельностью без государственной регистрации рискует быть привлеченным к административной (
ст. 164 КоАП) или уголовной (ст. 202 УК) ответственности. Связано это с тем, что регулярное выполнение физическим лицом одних и тех же работ (оказание услуг) может быть приравнено к осуществлению предпринимательской деятельности, так как в соответствии со ст. 42 ХКУ предпринимательством является самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая предпринимателями с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Как указано в п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 25.04.2003 г. № 3, «систематически» означает не менее чем три раза в течение одного календарного года. Таким образом, заключать ГП-договор с одним и тем же предметом договора с физическим лицом — непредпринимателем более двух раз в год небезопасно.Если же
трудовой договор был представлен как гражданско-правовой, то могут возникнуть проблемы с начислением соцвзносов. Работодателя могут привлечь к ответственности за несоблюдение норм трудового законодательства по ст. 41 КоАП (например, за выплату заработной платы ниже минимальной (если вознаграждение было менее такого размера), за ограничение права работника на ежегодный оплачиваемый отпуск и т. п.).
Пример
Информация о начисленной зарплате и вознаграждениях по ГП-договорам, а также о налогообложении таких сумм за май 2009 года приведена в табл. 3.
Пояснения к расчетам:
1) при выплате Орешко О. О. вознаграждения за предоставленные услуги на сумму вознаграждения начисляют только взнос в ФБ по ставке 1,6 % и удерживают НДФЛ. Взносы в ПФ (33,2 % и 2 %) не начисляют, так как заключен договор о предоставлении услуг. В то же время с вознаграждения Котенко Н. М. за выполненные работы следует уплатить как взнос в ФБ (1,6 %), так и взносы в ПФ (33,2 % и 2 %), а также удержать НДФЛ (без уменьшения на сумму удержанного взноса в ПФ);
2) при начислении взносов в ФБ и ПФ на зарплату и вознаграждения по ГП-договорам наемным работникам их совокупный доход за месяц следует сравнить с максимальной величиной. По обоим работникам начисленный доход за май 2009 года не превышает этот предел (6100 < 10035; 4750 < 10035);
3) взносы в ФБ и ПФ начисляют на всю сумму вознаграждения Мороза Ю. И. по договору подряда за ремонт станка, несмотря на то что сумма вознаграждения превышает 10035 грн. Объясняется это тем, что период выполнения договора превышает один месяц, и поэтому при сравнении с максимальной величиной сумму вознаграждения необходимо разделить между месяцами. Сделать это надо пропорционально календарным дням выполнения договора за период 17.04.2009 — 21.05.2009 (14 кал. дн. в мае + 21 кал. дн. в июне = 35 кал. дн.):
— вознаграждение за май — 4400 грн. (11000 : 35 х 14);
— вознаграждение за июнь — 6600 грн. (11000 : 35 х 21).
Так как в расчете за каждый отдельный месяц сумма вознаграждения не превышает максимальную величину (4400 < 10035; 6600 < 10035), то при начислении вознаграждения 21 мая 2009 года на основании акта сдачи-приема выполненных работ взносы необходимо начислить на всю сумму вознаграждения (11000 х 33,2 %; 11000 х 2,2 %).
Таблица 3.
Информация о начисленной зарплате за май 2009 г. и вознаграждениях по ГП-договорам| Ф. И. О. и статус физлица | Выд выплаты | Характеристика ГП-договора (предмет договора / период выполнения / дата подписания акта) | Сумма выплаты, грн. | Итого начислено в мае 2009 года | Взносы в: | НДФЛ | Сумма к выплате | |||||||
| ПФ | ФБ | ФВПТ | ФНС | |||||||||||
| 33,2 % | 2,0 % | 2,2 % | 1,6 % | 0,6 % | 1,4 % | 1,0 % | 1,1 % | 15,0 % | ||||||
| Ореш- ко О. О., наемный работник | Зарплата | Услуга (консультационная услуга, не входящая в трудовые обязанности) /17.05.2009 г./ 17.05.2009 г. | 6000 | 6100 | 1992 | 120 | — | 96 | 36 | 84 | 60 | 66 | 867,6 | 4916,4 |
| Вознаграждение по ГП-договору | 100 | — | — | — | 1,6 | — | — | — | — | 15 | 85 | |||
| Котен- ко Н. М., наемный работник | Зарплата | Работа по ремонту принтера (не трудовые обязанности) /25.05 — 29.05.2009 г. / 29.05.2009 г. | 4500 | 4750 | 1494 | 90 | — | 72 | 27 | 63 | 45 | 49,5 | 650,7 | 3687,3 |
| Вознаграждение по ГП-договору | 250 | 83 | 5 | — | 4 | — | — | — | — | 37,5 | 207,5 | |||
| Мо- роз Ю. И., стороннее лицо | Вознаграждение по ГП-договору | Работы по ремонту станка /17.04 — 21.05.2009 г. / 21.05.2009 г. | 11000 | 11000 | 3652 | 220 | 242 | — | — | — | — | — | 1650 | 9130 |
| Итого | х | 21850 | 21850 | 7221 | 435 | 242 | 173,6 | 63 | 147 | 105 | 115,5 | 3220,8 | 18026,2 | |
Таблица 4.
Характеристика ГП-договоров и трудового договора| Критерий | Гражданско-правовые договоры | Трудовой договор | |
| договор подряда | договор о предоставлении услуг | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Чем регулируются правооношения | ГКУ | КЗоТ | |
| 2. Предмет договора | Результат труда, который передается заказчику (изготовление вещи, обработка, переработка, ремонт вещи) | Услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности | Процесс труда |
| 3. Оформление отношений | Договор подряда | Договор о предоставлении услуг | Трудовые отношения оформляют с помощью: — заявления; — трудового договора в письменной форме (в случаях, предусмотренных ст. 24 КЗоТ); — контракт* (ч. 3 ст. 21 КЗоТ); — приказа (распоряжения) руководителя о приеме на работу (типовая форма № П-1); — трудовой книжки |
| * Подробнее см. статью «Контракт как особая форма трудового договора» // «БН», 2008, № 24, с. 15. | |||
| 4. Документирование выполнения обязанностей по договору | Акт сдачи-приема выполненных работ | Акт сдачи-приема предоставленных услуг | Табель учета использования рабочего времени (типовая форма № П-5); наряд и другие документы по учету выработки |
| 5. Взаимные права и обязанности сторон | Указываются в договоре подряда | Указываются в договоре о предоставлении услуг | Отражаются в трудовом договоре (контракте), коллективном договоре и должностной инструкции |
| 6. Принадлежность лица, выполняющего работы по договору, к штату предприятия | Не входит в штат предприятия; трудовая книжка не ведется | Работника принимают на должность, предусмотренную штатным расписанием. Он выполняет определенную трудовую функцию по конкретной профессии и квалификации. На работника ведется трудовая книжка | |
| 7. Ограничение по заключению договора | Заказчик свободен в выборе контрагентов | В соответствии со ст. 174 и 190 КЗоТ запрещается использовать труд женщин и лиц моложе 18 лет на тяжелых работах, а также работах с вредными или опасными условиями труда, подземных работах
| |
| 8. Обеспечение условий труда, необходимых для выполнения работы | Подрядчик самостоятельно обеспечивает условия труда и выполняет работу на свой риск. По договоренности сторон он может выполнять работу с использованием собственных материалов и материалов заказчика | Исполнитель самостоятельно обеспечивает условия труда | Необходимые условия труда обеспечивает работодатель (ст. 21 КЗоТ). Работодатель несет ответственность за безопасность условий труда (ст. 153 КЗоТ) |
| 9. Режим труда | Подрядчик (исполнитель) не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организует свою работу
| Работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка | |
| 10. Привлечение к выполнению обязательств по договору третьих лиц | Подрядчик имеет право, если иное не предусмотрено договором, привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы | Исполнитель должен предоставить услугу лично. Вместе с тем в случаях, установленных договором, исполнитель имеет право поручить выполнение договора другому лицу, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора | Работник не может поручать выполнение своих должностных обязанностей другому лицу и несет личную ответственность за выполненную им работу |
| 11. Ограничения по условиям выполнения обязательств | Ограничений нет, стороны свободны в определении условий договора | Нормами КЗоТ ограничена работа в ночное время, работы сверх установленной продолжительности рабочего дня, работа в выходные
| |
| 12. Срок правоотношений | Устанавливается по договоренности сторон | Может быть бессрочными или оформляться на определенный срок (на время выполнения определенной работы) | |
| 13. Условия прекращения правоотношений | Прекращаются на общих основаниях, предусмотренных ГКУ (по согласию сторон, окончанию срока действия договора), как правило, оговариваются в договоре
| Договор может быть расторгнут по инициативе работника, профсоюза либо работодателя, а также по ряду других оснований, предусмотренных КЗоТ
| |
| 14. Суммы, выплачиваемые по договору | Плата за работы в размере, закрепленном в договоре | Плата за услуги в размере, закрепленном в договоре | Заработная плата и прочие виды трудовых выплат (доплаты, надбавки, премии и т. д.) Оплата труда работников осуществляется в размере не ниже законодательно установленного минимального размера (ст. 95 КЗоТ) |
| 15. Сроки выплат | Определяют в договоре. Подрядчик (исполнитель) может требовать выплату аванса только в случае и в размере, предусмотренных договором | Заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней (ст. 115 КЗоТ) | |
| 16. Ответственность лица, выполняющего работы, перед предприятием в случае причинения ущерба | Подрядчик (исполнитель) несет гражданско-правовую ответственность, которая может заключаться в возмещении причиненного ущерба, упущенной выгоды и уплате штрафных санкций за ненадлежащее выполнение условий договора. Порядок возмещения ущерба, размер и сроки закрепляются непосредственно в договоре | Работник предприятия несет материальную и дисциплинарную ответственность за причиненный ущерб. Материальная ответственность может быть полной (в размере причиненного ущерба), ограниченной (ее размер не должен превышать средний заработок), кратной размеру ущерба. Дисциплинарная ответственность предусматривает такие взыскания, как выговор или увольнение | |
| 17. Право на ежегодные и социальные отпуска | Подрядчик (исполнитель) не имеет права ни на какой отпуск | Работники предприятия имеют право на все отпуска, условия, продолжительность и порядок предоставления которых регулирует Закон об отпусках
| |
| 18. Стаж работы, дающий право на трудовую пенсию | Работа по договору подряда включается в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов | Работа по договорам о предоставлении услуг не включается в страховой стаж. Однако при начислении и уплате взносов в ПФ на суммы вознаграждений по таким договорам их учитывают в системе персонифицированного учета | Работа, на которой работник подлежал государственному социальному страхованию, при условии уплаты страховых взносов, включается в стаж по пенсионному страхованию (ст. 56 Закона Украины «О пенсионном обеспечении» от 05.11.91 г. № 1788-XII) |
| 19. Материальное обеспечение за счет средств ФБ | Подрядчик (исполнитель) имеет права на материальное обеспечение с 13.01.2009 г. | Работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию и имеют право на материальное обеспечение при наступлении страхового случая | |
| 20. Материальное обеспечение за счет средств ФВПТ | Подрядчик (исполнитель) имеет право на материальное обеспечение в случае добровольного участия в государственном социальном страховании | ||
| 21. Участие в расчете показателей численности работников: | |||
| — СКШР (среднее количество штатных работников)* | Не участвуют в расчете (п.п. 2.6.2 Инструкции № 286) | Участвуют в расчете за исключением некоторых категорий (подробнее см. «Количество работников» // «БН», 2007, № 46, с. 23)
| |
| — СКР (среднее количество работников)** | Участвуют в расчете. Показатель СКР представляет собой сумму показателей СКШР, среднего количества внешних совместителей и среднего количества лиц, работающих по гражданско-правовым договорам | ||
| * Основные случаи применения: расчет коммунального налога, расчет норматива трудоустройства инвалидов. ** Основные случаи применения: определяют соблюдение предельного количества работников предприятия-единоналожника за год. | |||
