Темы статей
Выбрать темы

Обучение работника за счет предприятия, когда вуз является «необычным» плательщиком налога на прибыль

Редакция БН
Ответы на вопросы

Обучение работника за счет предприятия, когда вуз является «необычным» плательщиком налога на прибыль

 

Предприятие в июле 2009 года оплатило авансом обучение работника за I семестр в высшем учебном заведении за 2009/2010 учебный год. Как отразить эти операции в учете?

(г. Херсон)

 

Такой вопрос вызван, наверное,

п.п. 11.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль). Согласно ему датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с лицами, являющимися, в частности, резидентами, которые уплачивают этот налог по ставке ниже 25 % (кроме плательщиков налога, указанных в п. 7.2 данного Закона), или уплачивают этот налог в составе единого либо фиксированного налога, или освобождены от уплаты этого налога либо не являются его субъектами согласно законодательству, является дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата их фактического получения от таких лиц, независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

Таким образом, если плата за обучение перечислена высшему учебному заведению (далее — вуз), являющемуся

«обычным» плательщиком, то валовые расходы возникают по правилу первого события (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль). Следует обратить внимание, что вуз — неприбыльная организация, для этих целей являющаяся «обычным» плательщиком налога на прибыль (письмо ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4819/г/15-0214*). Однако при этом информацию о статусе такого вуза нужно указывать в договоре об обучении (при необходимости следует попросить внести соответствующую информацию в договор).

* См. ком. «Исправимый технически неминуемый брак — что можно включать в валовые расходы» // «БН», 2007, № 43, с. 6.

Если же предприятие уплатило за обучение вузу, являющемуся «

необычным» плательщиком налога на прибыль (в том числе когда в договоре не указан статус вуза), то моментом возникновения валовых расходов для предприятия согласно п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль является дата фактического получения услуг независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной либо авансовой).

В таком случае, для того чтобы отнести оплату обучения работника в валовые расходы, необходимо иметь документ, подтверждающий фактическое предоставление таких услуг, —

акт предоставления услуг. Его необходимо требовать у учебного заведения (на сегодняшний день некоторые учебные заведения выдают такие акты). Желательно, чтобы акт выдавался при прохождении обучения ежемесячно (но не реже чем раз в квартал), что дало бы возможность объективно отражать понесенные расходы в бухгалтерском учете и включить стоимость обучения за определенный период в валовые расходы.

Кроме статуса вуза, в котором обучается работник предприятия, при отнесении стоимости обучения в состав валовых расходов нужно учитывать и то, что согласно

п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль затраты на учебу относятся в валовые расходы не в полном объеме, а только в части, равной 3 % фонда оплаты труда отчетного периода. При этом 3 % лимит необходимо рассчитывать нарастающим итогом с начала года, поскольку фонд оплаты труда в течение календарного года растет в каждом следующем периоде, поэтому на каждый такой следующий период будет возрастать и лимит.

При обучении работника необходимо также не забывать о налоге с доходов физических лиц. Так, стоимость обучения работников предприятия по профилю деятельности либо общим производственным нуждам предприятия согласно

п.п. 4.3.20 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV не облагается налогом с доходов в сумме, не превышающей размера, определенного в п.п. 6.5.1 данного Закона (на 2009 год эта сумма составила 940 грн.), в расчете на каждый полный либо неполный месяц обучения. Сумма превышения согласно п.п. 4.2.9 Закона является для работника дополнительным благом, полученным от работодателя, и подлежит обложению налогом с доходов по ставке 15 % с применением натурального коэффициента (1,176471).

В

бухгалтерского учете затраты на обучение работника в высшем учебном заведении необходимо относить на счета расходов (Дт 92, 93, 94) на основании предоставленных актов, а если учебное заведение акты не предоставляет, то ежемесячно равными частями в течение периода обучения на основании договора.

Пример.

Предприятие в июле 2009 года перечислило аванс за обучение работника (по направлению деятельности предприятия) в высшем учебном заведении за первый семестр 2009/2010 года (сентябрь — декабрь) в сумме 4000 грн. (1000 грн. за месяц учебы). При этом в договоре на обучение не указан статус учебного заведения. Размер фонда оплаты труда составил:

— за 9 месяцев — 18000 грн.;

— за 2009 год — 26000 грн.

Других расходов на обучение у предприятия не было.

Определим 3 % лимит для включения расходов на обучение в валовые расходы:

— за 9 месяцев — 540 грн. (18000 х 3 %);

— за 2009 год — 780 грн. (26000 х 3 %).

Исходя из того, что ежемесячная сумма платы за обучение составляет 1000 грн., то стоимость обучения в сумме 60 грн. (1000 грн. - 940 грн.) подлежит обложению налогом с доходов. Следовательно, налогооблагаемый доход работника за обучение (за 4 месяца) составит 282,35 грн. (60 х 4 х 1,176471), из них 42,35 грн. — доход, начисленный работнику в виде расчетной суммы налога.

 

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Валовые расходы

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. Перечислены денежные средства вузу

377

311

4000,00

2. Одновременно начислен доход работнику в виде платы за обучение:

— часть, не облагаемая налогом с доходов (940 грн. х 4 мес.)

39

685

3760,00*

685

377

— часть, облагаемая налогом с доходов (60 грн. х 4 мес.)

39

685

240,00**

685

377

— расчетная сумма налога

92, 93, 94

685(663)

42,35**

3. Удержан налог с доходов физических лиц

685(663)

641

42,35

 

4. Перечислен налог с доходов в бюджет не позднее следующего дня

641

311

42,35

5. Стоимость обучения включена в состав расходов (на основании акта):

— за сентябрь 2009 года

92, 93, 94

39

1000,00

540,00***

— за октябрь 2009 года

92, 93, 94

39

1000,00

240,00***

— за ноябрь 2009 года

1000,00

— за декабрь 2009 года

1000,00

* Часть дохода, не облагаемая налогом с доходов, в ф. № 1ДФ отражается с признаком дохода «37».

** Часть дохода, облагаемая налогом с доходов, в ф. № 1ДФ указывают с признаком дохода «09».

*** Стоимость обучения, включаемая в валовые расходы:

— за сентябрь 2009 года будет отражена в декларации за 9 месяцев в сумме 540 грн.;

— за октябрь, ноябрь и декабрь 2009 года будет включена в декларацию за 2009 год в сумме 780 грн. (540 + 240).

 

Сергей ДЕЦЮРА

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше