КАК КАПИТАЛИЗИРОВАТЬ ФИНРАСХОДЫ:
Минфин утвердил Методрекомендации
Приказ Министерства финансов Украины от 01.11.10 г. № 1300
«Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым
приказом Минфин утвердил Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов (далее — Методрекомендации). Их появление связано с изменениями в нормативной базе по учету финансовых расходов, а именно — с обязательным применением с 01.01.11 г. метода капитализации финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива*. Так как процедура определения финрасходов, подлежащих капитализации, весьма сложна и сопровождается рядом нюансов, а в П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» она описана крайне лаконично, своевременное появление Методрекомендаций можно поприветствовать.* См. ком. «Минфин внес изменения в П(С)БУ касательно малых предприятий и не только» // «БН», 2010, № 46, с. 4.
Прежде всего заметим, что
Методрекомендации к применению необязательны и именно могут, а не должны применяться. Они не распространяются на:— субъектов малого предпринимательства — юридических лиц;
— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
— юридических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), поскольку указанные лица в обязательном порядке должны применять иной метод учета финансовых расходов, не предусматривающий их капитализацию.
В целом
Методрекомендации составлены не вполне удачно, поскольку при описании примеров расчета финрасходов они содержат перекрестные ссылки как на примеры из приложений к П(С)БУ 31, так и на примеры из основного текста Методрекомендаций, а также приложений к ним. В этих «хитросплетениях» легко запутаться, что усложняет восприятие материала.Выделим основные моменты учета капитализируемых финрасходов, приведенные в
Методрекомендациях.1. Все финансовые расходы отражаются на субсчете 95 «Финансовые расходы»
(п. 6.1 Методрекомендаций). При этом сумму капитализируемых финрасходов за месяц отражают по дебету сч. 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счета 95. Перечень иных корреспонденций, связанных с финрасходами, приведен в приложении 4 к Методрекомендациям.2. Капитализация финрасходов начинается при соблюдении таких условий
(п. 2.7 Методрекомендаций):— осуществлены расходы, связанные с созданием квалификационного актива;
— осуществлены финансовые расходы;
— выполняются работы по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создания такого актива.
Эти условия должны соблюдаться
одновременно и если, скажем, финрасходы были понесены, а работы по созданию квалификационного актива еще не начинались, либо если он уже был создан и введен в эксплуатацию — финрасходы не капитализируются и признаются расходами текущего периода.Кроме того, капитализация прекращается, если на существенное время прерывается активная деятельность, связанная с созданием квалификационного актива.
Однако следует принять во внимание, что капитализации подлежат финрасходы не только по заимствованиям, непосредственно связанным с созданием квалификационного актива, но и расходы по «общим» займам. Отличие состоит лишь в процедуре расчета капитализируемых расходов.
3. Уточнен состав финансовых расходов.
Так, в соответствии с п. 1.3 Методрекомендаций финансовые расходы включают:— проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными займами банков, банковским овердрафтом;
— проценты по облигациям выпущенным, векселям выданным;
— дисконт по облигациям, амортизацию прочих скидок, связанных с займами;
— проценты за финансовую аренду активов.
Этот перечень соответствует старой редакции
МСБУ (IAS) «Затраты по займам», а в новой редакции, действующей с 01.01.09 г., перечень финрасходов сформулирован несколько иначе, хотя от приведенного он существенно не отличается. Вместе с тем не вполне понятно, включаются ли по «отечественным» нормам в число финрасходов курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, как это предусмотрено в МСБУ 23, или нет.4. Приведены критерии признания квалификационного актива
— в соответствии с п. 1.6 Методрекомендаций к квалификационному активу относят актив, требующий существенного времени для его создания. При этом существенным считается период, составляющий более 3 месяцев. Такой подход используется и в МСБУ 23.Не подлежат капитализации расходы на строительство и/или изготовление, производство квалификационных активов, которые будут оцениваться по
справедливой стоимости (п. 1.8 Методрекомендаций), что соответствует и международной практике. В то же время неясно, почему в числе исключений из квалификационных активов в Методрекомендациях не привели запасы, производимые или иным образом создаваемые в больших количествах на регулярной основе (причем независимо от срока их создания), что соответствует новой редакции МСБУ 23.Более подробно с порядком капитализации финрасходов мы ознакомим вас в будущих публикациях.
Министерство финансов Украины
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов
Утверждены приказом от 1 ноября 2010 года № 1300
I. Общие положения
1.1.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых расходов (далее — Методические рекомендации) могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).На субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности и других юридических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, эти
Методические рекомендации не распространяются.1.2.
Термины, приводимые в настоящих Методических рекомендациях, употребляются в значении, приведенном в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 № 415 <...> (далее — Положение (стандарт) 31).1.3.
Для целей бухгалтерского учета финансовые расходы включают:проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными займами банков, банковским овердрафтом;
проценты по облигациям выпущенным, векселям выданным;
дисконт по облигациям, амортизацию других скидок, связанных с займами;
проценты за финансовую аренду активов.
1.4.
Финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они начислены, за исключением капитализируемой части финансовых расходов.1.5.
Капитализируются финансовые расходы в случаях создания квалификационного актива. Капитализируемые финансовые расходы включаются в стоимость квалификационного актива.1.6.
Квалификационный актив — это актив, требующий существенного времени для его создания. Существенным считается время, составляющее больше 3 месяцев.1.7.
К квалификационным активам относятся:запасы, требующие существенного времени для их изготовления, — незавершенное производство продукции с длительным операционным циклом;
дома, здания, сооружения, другие объекты основных средств, нематериальные активы — незавершенные капитальные инвестиции в их изготовление (строительство);
инвестиционная недвижимость, нуждающаяся в реконструкции (и т. п.).
1.8.
Не капитализируются финансовые расходы на строительство и/или изготовление, производство квалификационных активов, если они будут оценены по справедливой стоимости, в частности, биологических активов, инвестиционной недвижимости.
II. Порядок капитализации финансовых расходов
2.1.
Капитализация финансовых расходов требует определения расходов на создание квалификационного актива, нормы капитализации и сроков, в течение которых осуществляется капитализация.2.2.
Капитализация финансовых расходов применяется только к сумме тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива.Капитализируются финансовые расходы как непосредственно связанные, так и непосредственно не связанные с созданием квалификационного актива.
2.3.
Капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива. В себестоимость квалификационного актива включается сумма финансовых расходов предприятия, исчисленная с учетом расходов на создание квалификационного актива и процентных ставок по займам.2.4.
Размер финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационного актива, определяется путем умножения расходов на создание квалификационного актива (средневзвешенной суммы инвестиции) на норму капитализации.2.5.
Расходы на создание квалификационного актива для целей капитализации включают только расходы в виде уплаченных денежных средств, переданных других активов или принятых обязательств на условиях начисления (уплаты за пользование) процентов.Эти расходы уменьшаются на сумму каких-либо полученных промежуточных выплат и целевого финансирования, связанных с созданием квалификационного актива.
2.6.
Нормой капитализации финансовых расходов является частное от деления суммы финансовых расходов на сумму всех непогашенных заимствований предприятия в течение отчетного периода (т. е. равное средневзвешенной величине процента за пользование всеми непогашенными заимствованиями).2.7.
Капитализация финансовых расходов начинается, если:осуществлены расходы, связанные с созданием квалификационного актива;
осуществлены финансовые расходы;
выполняются работы по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создания такого актива.
2.8.
Капитализация финансовых расходов приостанавливается, если на существенное время перерывается активная деятельность, связанная с созданием квалификационного актива для использования по назначению или продажи.2.9.
Капитализация финансовых расходов прекращается после завершения работ по созданию квалификационного актива, а именно после:ввода в эксплуатацию основных средств застройщиком;
ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, создававшихся на предприятии;
завершения подрядчиком выполнения работ по строительному контракту;
оприходования готовой продукции с существенным по времени операционным циклом.
III. Определение расходов на создание квалификационного актива
3.1.
При расчете суммы капитализируемых финансовых расходов необходимо определить расходы на создание квалификационного актива и норму капитализации финансовых расходов.Сумма финансовых расходов на создание квалификационного актива, включаемая в расчет, зависит от того, непосредственно связаны или непосредственно не связаны заимствования предприятия с созданием квалификационного актива.
3.2.
Если заимствования предприятия непосредственно связаны с созданием квалификационного актива, расходы на создание квалификационного актива определяются как вся сумма расходов, осуществленных в течение периода создания актива.Например, во втором квартале осуществлены следующие капитальные инвестиции, грн.:
апрель — 100000; май — 150000; июнь — 300000.
Общая сумма инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива за второй квартал будет равна 550000 гривень.
3.3.
Из общей суммы расходов на создание квалификационного актива исключаются суммы полученных промежуточных выплат и целевого финансирования, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива.Например, по условиям
пункта 3.2 настоящих Методических рекомендаций предприятие в июне получило целевое финансирование, связанное с созданием квалификационного актива, в размере 50000 гривень. Расходы на создание квалификационного актива будут равны 500000 грн. (550000 - 50000).3.4.
Если заимствования предприятия непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, расходы на создание квалификационного актива определяются как средневзвешенная сумма инвестиций (расходов) на создание квалификационного актива.Для определения средневзвешенной суммы капитальных инвестиций расходы каждого периода (месяца) включаются в сумму капитальных инвестиций с учетом количества месяцев отчетного периода, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива по следующему расчету:
средневзвешенная сумма инвестиции = сумма инвестиции за і-й месяц х количество месяцев, в течение которых инвестиция включалась в состав актива : n,
где i — номер месяца в периоде;
n — количество месяцев в периоде.
Например, по условию
пункта 3.2 настоящих Методических рекомендаций средневзвешенная сумма инвестиции определяется так:
| Месяц | Сумма расходов (инвестиций), грн. | Взвешенный коэффициент расходов (инвестиций) | Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций), грн. |
| апрель | 100000 | 3/3 | 100000 |
| май | 150000 | 2/3 | 100000 |
| июнь | 300000 | 1/3 | 100000 |
|
|
|
| 300000 |
То есть средневзвешенная сумма инвестиции рассчитывается как сумма произведений:
100000 х 3/3 + 150000 х 2/3 + 300000 х 1/3 = 300000 (грн.).
Если указанные выше расходы были осуществлены в течение первого полугодия соответственно в январе, апреле и июне, то средневзвешенная сумма инвестиции определяется так:
100000 х 6/6 + 150000 х 3/6 + 300000 х 1/6 = 225000 (грн.).
3.5.
Средневзвешенная сумма расходов на создание квалификационного актива в текущем квартале включает всю сумму расходов на создание квалификационного актива в предыдущем квартале и сумму капитализируемых расходов на займы в предыдущем квартале.Так, по данным
примера 4 приложения 2 к Положению (стандарту) 31 «Примеры определения суммы финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива» (далее — приложение 2 к Положению (стандарту) 31), расходы на создание квалификационного актива в первом квартале составляли 3700000 грн., капитализируемые расходы на займы в первом квартале составляли 27500 грн.Если во втором квартале расходы на создание квалификационного актива составляли на начало мая 2000000 грн. и на начало июня 1700000 грн., то средневзвешенная сумма расходов на создание квалификационного актива во втором квартале определяется так:
(3700000 + 27500) + (2000000 х 2/3) + (1700000 х 1/3) = 5627500 (грн.).
3.6.
Расходы на создание запасов, требующих существенного времени для изготовления (незавершенное производство продукции с длительным операционным циклом), определяются как среднемесячная себестоимость незавершенного производства в текущем месяце, т. е. путем деления пополам суммы незавершенного производства на начало и конец месяца. Методика расчета приведена в примере 5 приложения 2 к Положению (стандарту) 31.
IV. Определение суммы финансовых расходов, подлежащих капитализации
4.1.
Для исчисления суммы финансовых расходов, подлежащих капитализации, необходимо определиться, связаны непосредственно или не связаны непосредственно заимствования предприятия с созданием квалификационного актива, не использованы ли заимствованные средства на финансовые инвестиции, не истек ли срок создания квалификационного актива, в то время как проценты за заем предприятие продолжает уплачивать.4.2.
При получении предприятием займа непосредственно для создания квалификационного актива капитализации подлежит вся сумма финансовых расходов, связанных с этим займом.Например, предприятие получило заем банка 100000 грн. на срок на один год. Ставка процента по займу составляет 12 % годовых.
В течение года проценты по займу соответственно составляли 12000 грн. (100000 х 0,12). Капитализации, т. е. включению в себестоимость квалификационного актива, подлежит вся сумма финансовых расходов (12000 грн.).
4.3.
Если по условиям пункта 4.2 настоящих Методических рекомендаций заем получен в январе на срок на один год, а создание квалификационного актива осуществлялось в течение января — июня, то капитализации подлежат проценты за пользование займом, уплаченные в течение срока создания квалификационного актива, т. е. с января до июня включительно.100000 х 0,12 х 6/12 = 6000 (грн.).
Проценты за пользование займом во втором полугодии признаются финансовыми расходами соответствующего отчетного периода.
4.4.
Если часть заимствованной суммы предприятие временно инвестировало в ценные бумаги либо осуществило другую финансовую инвестицию, то сумма полученного по этой инвестиции дохода исключается из суммы финансовых расходов, подлежащих капитализации.Например, по условию
пункта 4.2 этих Методических рекомендаций предприятие инвестировало 40000 грн. на 4 месяца в ценные бумаги, ставка процента по которым составляет 15 % годовых. Полученный доход по этой инвестиции составляет 2000 грн. (40000 х 0,15 х 4/12). Эта сумма вычитается из суммы финансовых расходов, т. е. капитализации будут подлежать финансовые расходы в размере 10000 грн. (12000 - 2000).4.5.
При наличии у предприятия займов, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, финансовые расходы, подлежащие капитализации, определяются как произведение средневзвешенной суммы инвестиций и нормы капитализации финансовых расходов.Методика расчета приведена в
примере 2 приложения 2 к Положению (стандарту) 31.4.6.
При наличии у предприятия займов, непосредственно связанных и не связанных с созданием квалификационного актива, финансовые расходы, подлежащие капитализации, определяются как сумма финансовых расходов по займам, непосредственно связанным с созданием квалификационного актива, и финансовых расходов по займам, непосредственно не связанным с созданием квалификационного актива. При определении финансовых расходов по займам, непосредственно не связанным с созданием квалификационного актива, из средневзвешенной суммы расходов (инвестиций) вычитается сумма займов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива. То есть финансовые расходы, подлежащие капитализации, определяются так:финансовые расходы на займы, непосредственно связанные с созданием квалификационного актива + [(средневзвешенная сумма инвестиции - займы, связанные с созданием квалификационного актива) х норму капитализации финансовых расходов, не связанных с созданием квалификационного актива].
Указанный расчет приведен в
примере 3 приложения 2 к Положению (стандарту) 31.4.7.
Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификационного актива, не может превышать общую сумму финансовых расходов этого отчетного периода.Примеры определения суммы капитализации финансовых расходов приведены в
приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.4.8.
Амортизацию дисконта и премии по облигациям рассчитывают методом эффективной ставки процента. Порядок расчета амортизации дисконта и премии приведен в приложении 1 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 № 91 <…>. Пример расчета дисконта по эмитированным предприятием облигациям приведен в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. Сумму начисленного дисконта по облигациям отражают по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы».
V. Определение нормы капитализации финансовых расходов
5.1.
При наличии у предприятия одного займа, непосредственно связанного или не связанного с созданием квалификационного актива, норма капитализации равна процентной ставке за пользование займами.Так, по условию
пункта 4.2 настоящих Методических рекомендаций норма капитализации составляет 0,12 (12 %) за год или 0,01 (1 %) за месяц.Если предприятие имеет одно долговое обязательство (например, по векселю или облигации), непосредственно не связанное с созданием квалификационного актива, на условиях 11 % годовых, то норма капитализации составляет 0,11 за год или 0,00917 за месяц (по условию
примера 4 приложения 2 к Положению (стандарту) 31).5.2.
Если предприятие имеет заем, непосредственно связанный с созданием квалификационного актива, и заем, непосредственно не связанный с созданием квалификационного актива, норма капитализации по каждому из этих займов определяется в размере процента за пользование каждым из них.Так, если предприятие имеет оба займа по условиям
пункта 5.1 настоящих Методических рекомендаций, то норма капитализации для каждой из них будет соответствовать определенной в пункте 5.1.5.3.
При наличии у предприятия нескольких долговых обязательств, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, норма капитализации определяется как средневзвешенная величина финансовых расходов, т. е. путем деления суммы расходов на проценты, которые необходимо уплатить по каждому обязательству, на сумму этих обязательств: 
где i — номер займа;
n — количество займов.
По данным
примера 2 приложения 2 к Положению (стандарту) 31, предприятие имеет обязательство по нецелевым облигациям на сумму 200000 грн. на срок на три года, годовая ставка процента по которым составляет 15 %, и по облигациям на сумму 500000 грн., годовая ставка процента по которым составляет 13 процентов.Норма капитализации финансовых расходов за месяц равна:
[(200000 х 0,15 х 1/12) + (500000 х 0,13 х 1/12)] : (200000 + 500000) = 7916,67 : 700000 = 0,011 или 1,1 %.
5.4.
Пример порядка определения составляющих расчета финансовых расходов, подлежащих капитализации, приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
VI. Отражение информации о финансовых расходах в бухгалтерском учете
6.1.
Сумму всех признанных финансовых расходов за месяц отражают по дебету счета 95 «Финансовые расходы».6.2.
Сумму капитализируемых финансовых расходов за месяц отражают по дебету счетов 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счета 95 «Финансовые расходы».6.3.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с финансовыми расходами приведена в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям.
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
Приложение 1
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету финансовых расходов
Примеры определения сумм капитализации финансовых расходов
Расходы на создание квалификационного актива составляют по условиям
пункта 3.2 настоящих Методических рекомендаций соответственно 100000, 150000 и 300000 грн., всего 550000 грн.;средневзвешенная сумма инвестиции, определенная по
пункту 3.4 настоящих Методических рекомендаций, составляет 300000 грн.Пример 1
(согласно условиям пункта 4.2 настоящих Методических рекомендаций)Предприятие имеет один заем банка, связанный с созданием квалификационного актива, по условиям
пункта 5.1 в сумме 100000 грн. по ставке процента 12 % годовых.Капитализации подлежат финансовые расходы в сумме:
100000 х 0,12 х 3/12 = 100000 х 0,03 = 3000 (грн.).
Пример 2
(согласно условиям пункта 4.6 настоящих Методических рекомендаций)Предприятие имеет указанный в примере
1 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям заем банка и обязательства по нецелевым облигациям на сумму 200000 грн. по ставке 16 % годовых.Капитализации подлежат финансовые расходы в сумме:
100000 х 0,12 х 3/12 + (300000 - 100000) х 0,16 х 3/12 = 3000 + 8000 = 11000 (грн.).
Пример 3
(согласно условиям пункта 4.5 настоящих Методических рекомендаций)Предприятие имеет указанные в
примере 2 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям обязательства по нецелевым облигациям и обязательства по долгосрочному векселю на сумму 400000 грн. по ставке 10 % годовых.Норма капитализации финансовых расходов за квартал определяется следующим образом:
(200000 х 0,16 х 3/12 + 400000 х 0,1 х 3/12) : (200000 + 400000) = 0,03 или 3 %.
Капитализации подлежат финансовые расходы в сумме:
300000 х 0,03 = 9000 (грн.).
Пример 4
(согласно условиям пункта 3.5 и пункта 4.5 настоящих Методических рекомендаций).По условиям
примера 3 приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям определена норма капитализации. Средневзвешенная сумма инвестиции определяется за первый и второй кварталы. Расходы на создание квалификационного актива в первом квартале составляли 210000 грн., капитализируемая сумма финансовых расходов составила 10000 грн.Средневзвешенная сумма расходов во втором квартале будет составлять:
210000 + 10000 + 300000 = 520000 (грн.).
Сумма финансовых расходов, подлежащих капитализации, будет составлять:
520000 х 0,03 = 15600 (грн.).
Поскольку фактическая сумма финансовых расходов во втором квартале составляет 12000 грн., капитализации подлежит сумма 12000 грн.
Приложение 2
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету финансовых расходов
Расчет дисконта по облигациям у эмитента
Эффективную ставку процента рассчитывают по формуле:
(номинальная стоимость облигаций х ставка процента + дисконт/количество платежных периодов) : [(номинальная стоимость облигаций + фактическая стоимость облигаций) : 2].
Сумму процента по эффективной ставке определяют по формуле:
амортизируемая себестоимость облигаций на начало платежного периода х эффективная ставка процента.
Амортизация дисконта = сумма процента по эффективной ставке - номинальная сумма процента.
Пример расчета.
Предприятие эмитировало облигации номинальной стоимостью 8000000 грн. по ставке 12 % годовых со сроком погашения через 4 года. Оплата процентов осуществляется в конце года по номинальной сумме. Дисконт по облигациям составляет 400000 гривень.Номинальная годовая сумма процентов за пользование займом равна 8000000 х 0,12 = 960000 гривень.
Эффективная ставка процентов за пользование займом равна (8000000 х 0,12 + 400000 : 4) : [(8000000 + 7600000) : 2] ≈ 13,6 % (или 0,136).
Сумма процентов за пользование займом по эффективной ставке за первый год составляет 7600000 х 0,136 = 1033600.
Амортизация дисконта за первый год составляет 1033600 - 960000 = 73600.
Амортизируемая стоимость облигаций на начало второго года составляет 7673600 грн. (7600000 + 73600); эта сумма включается в расчет амортизации дисконта за второй год.
Расчет дисконта за четыре года приведен ниже в таблице. Дисконт за последний год определяют как недоамортизированную часть дисконта за предыдущие годы.
(грн.)
| Год | Номинальная сумма процента | Сумма процента по эффективной ставке | Сумма амортизации дисконта (гр. 3 - гр. 2) | Амортизируемая стоимость облигаций |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
|
|
|
| 7600000 |
| 1 | 960000 | 1033600 | 73600 | 7673600 |
| 2 | 960000 | 1043600 | 83600 | 7757200 |
| 3 | 960000 | 1055000 | 95000 | 7852200 |
| 4 | 960000 | 1107800 | 147800 | 8000000 |
| Итого | 3840000 | 4240000 | 400000 | Х |
Приложение 3
к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету финансовых расходов
Порядок определения составляющих расчета финансовых расходов, подлежащих капитализации
| Виды займов | Порядок определения | ||
| расходов на создание квалификационного актива | нормы капитализации | размера суммы капитализируемых финансовых расходов | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Заимствования, связанные с созданием квалификационного актива | Х | Процентная ставка за пользование займами | Сумма процентов за пользование займами за отчетный период строительства (создания) квалификационного актива |
| Одно заимствование, не связанное с созданием квалификационного актива | Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива | Процентная ставка за пользование займом | Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива х норма капитализации (процент по займу) |
| Несколько заимствований, не связанных с созданием квалификационного актива | Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива | Средневзвешенная величина финансовых расходов / сумма всех непогашенных заимствований | Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива х норма капитализации (но не больше фактических финансовых расходов) |
| Заимствования, связанные и не связанные с созданием квалификационного актива | Средневзвешенная сумма расходов (инвестиций) на создание квалификационного актива | Средневзвешенная величина финансовых расходов, не связанных с созданием квалификационного актива/сумма всех непогашенных заимствований, за вычетом заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива | Сумма расходов на займы, связанные с созданием квалификационного актива + (средневзвешенная сумма расходов (инвестиции) - займы, связанные с созданием квалификационного актива) х норма капитализации расходов |
Приложение 4
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету финансовых расходов
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета
операций с финансовыми расходами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Начислены проценты за пользование займами банка | 951 «Проценты за кредит» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
| 2 | Начислены проценты за пользование другими займами | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
| 3 | Отражены финансовые расходы, связанные с выпуском облигаций: | ||
| сумма начисленных процентов по эмитированным предприятием облигациям | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» | |
| сумма начисленной амортизации дисконта по облигациям | 952 «Прочие финансовые расходы» | 523 «Дисконт по выпущенным облигациям» | |
| 4 | Начислены проценты по выданному векселю | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
| 5 | Начислены проценты по договору финансовой аренды | 952 «Прочие финансовые расходы» | 684 «Расчеты по начисленным процентам» |
| 6 | Оплачены расходы за пользование займами | 684 «Расчеты по начисленным процентам» | 31 «Счета в банках», 30 «Касса» |
| 7 | Включена сумма капитализируемых финансовых расходов в себестоимость квалификационного актива: | ||
| у застройщика при строительстве, реконструкции, реставрации зданий и сооружений | 151 «Капитальное строительство» | 951 «Проценты за кредит», 952 «Прочие финансовые расходы» | |
| в строительной организации, на промышленном и сельскохозяйственном предприятии | 23 «Производство» | 951 «Проценты за кредит», 952 «Прочие финансовые расходы» | |
| у заказчика при создании программного продукта, других нематериальных активов | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 951 «Проценты за кредит», 952 «Прочие финансовые расходы» | |
| 8 | Списаны некапитализируемые финансовые расходы на финансовые результаты (определяются как разница между суммой финансовых расходов за отчетный период и суммой финансовых расходов, капитализируемых за отчетный период) | 792 «Результат финансовых операций» | 951 «Проценты за кредит», 952 «Прочие финансовые расходы» |
